Заработная плата управленческого персонала, приходящаяся на деятельность, переведенную на уплату ЕНВД, и не подлежащая налогообложению ЕСН, составит 34 020 (56 700 руб.х (1 - 0,4)).
Расходы на оплату труда сотрудникам административно-управленческого персонала учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Кроме того, на сумму выплат, производимых работникам, ООО «Автолюкс» обязано начислять страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 0,5% [7; 8, ст.1].
Таким образом, учет расходов на оплату труда в ООО «Автолюкс» при применении системы, предусматривающей уплату ЕНВД и обычной системы налогообложения, осуществляется следующим образом:
Дебет 20-1, субсчет «Затраты по деятельности, переведенной на уплату ЕНВД», Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 195 400 руб. - начислена оплата труда работникам по деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход;
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит 68 «Расчеты по налогами и сборам» – 25 402 руб. - удержан налог на доходы с суммы заработной платы;
Дебет 20-1, субсчет «Затраты по деятельности, переведенной на уплату ЕНВД», Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - 977 руб. - начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на сумму начисленной заработной платы (195 400 х 0,5%);
Дебет 20-2, субсчет «Затраты по деятельности, не переведенной на уплату ЕНВД», Кредит 70 – 137 300 руб. - начислена оплата труда работникам по деятельности, не переведенной на уплату единого налога на вмененный доход;
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит 68 – 17 849 руб. - исчислен налог на доходы с суммы заработной платы ;
Дебет 20-2, субсчет «Затраты по деятельности, не переведенной на уплату ЕНВД», Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – 28 146,5 руб. - начислен ЕСН и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве с суммы начисленной заработной платы (137 300 х 20% + 137 300 х 0,5%);
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы», Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 20 000 руб. – начислена оплата труда работников административно - управленческого персонала предприятия;
Дебет 70 Кредит 68 – 7 471 руб. – удержан налог на доходы с суммы заработной платы управленческого персонала;
Дебет 26 Кредит 69 – 283 руб. - начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве с суммы начисленной заработной платы управленческого персонала (56 700 х 0,5);
Дебет 20-1, субсчет «Затраты по деятельности, переведенной на уплату ЕНВД», Кредит 26 «Общехозяйственные расходы» - 34 190 руб. - включена в затраты по деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, часть общехозяйственных расходов пропорционально полученной выручке ((56 700 + 283) х 0,6);
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы», Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – 4 536 руб. - начислен ЕСН на сумму заработной платы административно-управленческого персонала, относящейся к деятельности, не переведенной на уплату ЕНВД (22 680 х 20%);
Дебет 20-2, субсчет «Затраты по деятельности, не переведенной на уплату ЕНВД», Кредит 26 «Общехозяйственные расходы» – 30 867 руб. - включены в затраты по деятельности, не переведенной на уплату ЕНВД, общехозяйственные расходы (оплата труда управленческого персонала) пропорционально полученной выручке, а также сумма начисленного ЕСН с заработной платы управленческого персонала ((56 700 + 283) х 0,4 + 8074).
В ООО «Автолюкс» заработная плата рассчитывается и выдается по расчетно - платежной ведомости (форма N Т-49 ). Порядок действий следующий.
Для заполнения расчетно - платежной ведомости используется следующая информация из личных карточек работников, представленная в таблице 2.1.
Таблица 2.1
Данные о работниках, используемые для заполнения расчетно-платежной ведомости в апреле 2008 г.
| Фамилия, и.о. (гр. 21 ф. N Т-49) | Табельный номер (гр. 2) | Профессия (должность) (гр. 3 ) | Оклад, т/ставка (часовая,дневная) (гр. 4 ) | Удержано: НДФЛ и другие виды удержаний | Причитается к выдаче |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Тихонов И.А. | 001 | директор | 7 000 руб. | 910 руб. | 6090 руб. |
| Данилова Т.С. | 002 | главный бухгалтер | 5 500 руб. | 715 руб. | 4 785 руб. |
| Николаева И.И. | 013 | бухгалтер | 3 500 руб. | 455 руб. | 3 045 руб. |
| Абакумова А.П. | 118 | нормировщик | 3 000 руб. | 390 руб. | 2 610 руб. |
| Романов И.Ю. | 298 | мастер службы автосервиса | 4 000 руб. | 520 руб. | 3 480 руб. |
| Сергеев А.Д. | 548 | мастер службы автосервиса | 3 200 руб. | 416 руб. | 2 784 руб. |
| Зотов С.Г. | 089 | мастер службы автосервиса | 4 300 руб. | 559 руб. | 3 741 руб. |
| … | … | … | … | … | … |
| ИТОГО | 332 700 руб. | 43 251 руб. | 289 449 руб. | ||
В соответствии с данными табеля учета использования рабочего времени в апреле 2008 г. работники Тихонов, Данилова, Сергеев, Зотов отработали в соответствии с нормой рабочего времени по 20 рабочих дней, или по 159 часов.
Кроме того, работали сверхурочно:
- Николаева - 2 раза по 2 часа. Всего за месяц отработано 163 часа (159 часов + 4 часа);
- Романов - 4 раза по два часа. Всего за месяц отработано 167 часов (159 часов + 8 часов).
Работница Абакумова в апреле 2008 г. была временно нетрудоспособна 5 рабочих дней. Фактически отработано 15 дней (120 часов).
В налоговых карточках (форма N 1-НДФЛ, утвержденная Приказом МНС России от 11.11.2000 N БГ-3-08/379) ведется учет получаемых физическим лицом доходов, рассчитывается налоговая база и определяется сумма налога на доходы физических лиц. Эта информация используется при заполнении раздела «Удержано и зачтено» расчетно - платежной ведомости.
Заполненная и подписанная главным бухгалтером и директором ООО «Автолюкс» расчетно - платежная ведомость передается кассиру.
В целях осуществления внутрихозяйственного контроля кассир ООО «Автолюкс» обязан проверить:
а) наличие и подлинность подписи главного бухгалтера на документах, а на расходном кассовом ордере или заменяющем его документе - наличие разрешительной надписи (подписи) руководителя предприятия или лиц, на это уполномоченных.
б) правильность оформления документов.
в) наличие перечисленных в документах приложений.
В случае несоблюдения хотя бы одного из этих требований выдача денег по оформленным с нарушением установленного порядка документам не производится. Такие документы кассир возвращает в бухгалтерию ООО «Автолюкс» для надлежащего оформления. По истечении сроков, указанных в расчетно-платежной (платежной) ведомости, подсчитываются сумма выданной работникам ООО «Автолюкс» заработной платы (на основании расписок работников в получении) и сумма депонированной заработной платы (если один или несколько работников не получили заработную плату в установленные (указанные в ведомости) сроки, например из-за отсутствия их в эти дни на работе вследствие временной нетрудоспособности, командировки и т.п.).
В рассматриваемой ситуации в связи с нахождением в служебной командировке с 1 по 11 марта 2008 г. работник ООО «Автолюкс» Романов И. Ю. не получил причитающуюся к выплате сумму по зарплате за март в установленные сроки (с 3 по 5 апреля 2008 г.) в размере 3 480 руб.
В платежной ведомости № 20 на выдачу заработной платы за март 2008 г. в графе 5 «Расписка в получении» делается запись: «Депонировано». Невыплаченная сумма заносится в реестр депонентов по невыданной зарплате в ООО «Автолюкс».
Выплата заработной платы по ведомости отражается в учете проводкой:
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит 50 «Касса» – 285 969 руб. – выплачена заработная плата за март 2006 г., (289 449 руб. – 3 480 руб.);
Дебет 76, субсчет «Расчеты по депонированной заработной плате»,
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 3 480 руб. – учтена депонированная заработная плата;
Дебет 51 «Расчеты с персоналом по оплате труда, Кредит 50 «Касса» - 3 480 руб. – неполученная своевременно сумма заработной платы возвращена на расчетный счет (депонирована).
Таким образом, в ООО «Автолюкс» обеспечивается четкое разделение сумм заработной платы, начисленной различным категориям работников.
Помимо сумм заработной платы сотрудники ООО «Автолюкс» имеют право на получение выплат за неотработанное время. К таким выплатам относится, например, ежегодный основной оплачиваемый отпуск, который предоставляется и рассчитывается в календарных днях. Отпуск в рабочих днях предоставляется только тем работникам, которые заключили с организацией трудовой договор на срок до двух месяцев из расчета два рабочих дня за месяц работы [2, ст.291]ТК РФ.
Чтобы рассчитать отпускные, необходимо в первую очередь определить средний заработок работника. Средний заработок - это размер сохраняемой заработной платы на период отпуска. Средний заработок рассчитывается по календарю пяти- или шестидневной рабочей недели независимо от количества часов работы в день или рабочих дней в неделю.
Расчетным периодом при исчислении среднего заработка для расчета отпускных или компенсации за неиспользованный отпуск являются двенадцать календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующие отпуску. Например, работник идет в отпуск с 10 апреля, значит, в расчетный период войдут месяца с апреля (включительно) прошлого года по март текущего года (включительно).
Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние двенадцать календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).