Смекни!
smekni.com

Учет и анализ оплаты труда (стр. 9 из 16)

2.2 Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению учет расчетов с работниками организации по оплате труда осуществляется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". К данному счету открыты следующие субсчета: 70-1 "Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации"; 70-2 "Расчеты с совместителями.

По кредиту счета 70 отражаются суммы: причитающейся работникам организации оплаты труда - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников; оплаты труда, начисленной за счет резерва на оплату отпусков - в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов"; начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"; начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

В зависимости от источников направления средств на заработную плату счет 70 по кредиту корреспондирует со следующими счетами.

По дебету счета 70 отражаются: суммы оплаты труда, премий, пособий, выплаченных из кассы либо с расчетного счета организации; суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и т.д. Не выплаченные в установленный срок начисленные суммы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по депонированным суммам".

Аналитический учет оплаты труда в организации ведется по каждому работнику с использованием лицевых счетов рабочих и служащих (формы N Т-54 и N Т-54а). Лицевые счета открываются на каждого работника организации в момент его принятия на работу. По окончании календарного года лицевой счет работника закрывается и открывается новый лицевой счет на следующий год.

Срок хранения лицевых счетов - 75 лет.

Ежемесячно бухгалтерией организации в лицевые счета работников заносятся сведения о размере начисленной оплаты труда и иных доходов работника, суммах произведенных удержаний и вычетов, а также о суммах, причитающихся к выплате.

Основанием для заполнения лицевых счетов являются табели учета использования рабочего времени, наряды на сдельную работу, листки о временной нетрудоспособности, приказы (распоряжения) администрации о выплате премий, оказании материальной помощи, исполнительные документы, поступившие в организацию, и другие.

Синтетический и аналитический учет.

Рассмотрим порядок отражения на счетах бухгалтерского учета сумм начисленной оплаты труда сотрудников.

В январе 2008 г. работникам организации начислена оплата труда.

Акимова Л.В. - является работником швейного цеха.

Парий И.Н. - распиловщик.

Землянкина А.Н. - менеджер отдела продаж.

Акимовой Л.В. начисления по заработной плате производятся по сдельной системе начисления. Т.е. за фактическое количество сшитых и оверлоченных комплектов в соответствии с установленными расценками и ее профессиональным коэффициентом.

Парий И.Н. - является работником распиловки, начисления по заработной плате у него производятся аналогичным образом.

У менеджера Землянкиной А.Н. - существует должностной оклад в соответствии со штатным расписанием и равный 12 000 руб., плюс процент за выполнении плана равный 20%

Оплата труда работников составляет:

Акимова Л. В - 25000 руб.

Парий И.Н. - 30000 руб.

Землянкина А.Н. - 55000 руб.

Работникам основного производства - 55 000 руб.; администрации организации - 55 000 руб.

Работники организации имеют детей: Акимова Л. В - одного ребенка;

На основании распоряжения руководителя с доходов Парий И.Н. производятся ежемесячные удержания за причиненный организации материальный ущерб в размере 300 руб.

В январе с Землянкиной А.Н. удержана своевременно не возвращенная сумма, выданная под отчет, в размере 460 руб.

Оплата труда работникам организации производится: вариант 1 - из кассы организации; вариант 2 - 30% путем зачисления на личный счет работника, 70% наличными из кассы.

Синтетический и аналитический учет ведется следующим образом.

Аналитический учет

Таблица №2.1 Начисляется оплата труда по направлениям затрат:

Фамилия, имя, отчество работника Направление затрат (руб)
основное производство общепроизводст- венные расходы общехозяйственные расходы
Акимова Л.В. 25 000,00
Парий И.Н. 30 000,00
Землянкина А.Н. 55 000,00
ИТОГО 55 000,00 55 000,00

2. Начисляется единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР), Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС) и фонды обязательного медицинского страхования (ФОМС) - Федеральный и территориальные:


Таблица №2.2 Начисления по Единому социальному налогу:

Направление затрат Государственные внебюджетные фонды (руб)
ПФР (20%) ФСС (2,9%) ФОМС (3,1%)
ФФОМС (1,1%) ТФОМС (2%)
Основное производство 11 000,00 1 595,00 605,00 1 100,00
Общепроизводственные расходы
Общехозяйственные расходы 11 000,00 1 595,00 605,00 1 100,00
ИТОГО 22 000,00 3 190,00 1 210,00 2 200,00

Таблица №2.3 Производятся удержания с доходов работников:

Фамилия, имя, отчество работника Удержано (руб)
налог на доходы физических лиц алименты за мате-риальный ущерб невозвра-щенные подотчетные суммы
Акимова Л.В. 3172,00 -
Парий И.Н. 3861,00 - 300,00
Землянкина А.Н. 7090, 20 - 460,00
ИТОГО 14123, 20 - 300,00 460,00

Налог на доходы физических лиц на начало года рассчитывается следующим образом:

Акимова Л.В. - 3172 руб. [(25000 руб. - 600 руб) x 13%] ;

Парий И.Н. - 3861 руб. [(30000 руб. - 300 руб) x 13%] ;

Землянкина А.Н. - 7090,20 руб. [(55000 руб. - 460 руб) x 13%] ;


Таблица №2.4 Составляется расчетная ведомость за январь 2008 г. (извлечение):

Фамилия, имя, отчество работника Начислено (руб) Удержано (руб) К выдаче (руб)
налог на доходы физических лиц али - менты за ма- териа- льный ущерб невозвра - щенные подотчетные суммы всего
Акимова Л.В. 25 000,00 3172,00 3172,00 21828,00
Парий И.Н. 30 000,00 3861,00 300,00 4161,00 25839,00
Землянкина А.Н. 55 000,00 7090, 20 460,00 7550, 20 47449,80
ИТОГО 110 000,00 14123, 20 300,00 460,00 14779, 20 95 116,80

Таблица №2.5 Выплачивается оплата труда:

Фамилия, имя, отчество работника Сумма (руб) Роспись
Акимова Л.В. 21828,00
Парий И.Н. 25839,00
Землянкина А.Н. 47449,80
ИТОГО 95 116,80

Таблица №2.6 Отражение операций по оплате труда на счетах синтетического учета

Основное производство: Акимова Л.В. и Парий И.Н.
Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма
Начисление оплаты труда 20 70 55000-00
Начислен ЕСН с заработной платы 20 69-1/2/3 19580-00
Перечислен ЕСН 69-1/2/3 51 19580-00
Удержано из заработной платы: НДФЛ 70 68/1 6929-00
Причиненный материальный ущерб 70 73/2 300-00
Перечислен НДФЛ 68/1 51 6929-00
Выдана заработная плата: Акимова Л.В. Парий И.Н. 707070 50(51) 50(51) 50(51) 48162-0021880-0026282-00
Администрация организации: Землянкина А.М.
Начисление оплаты труда 26 70 55000-00
Начислен ЕСН с заработной платы 20 69-1/2/3 19580-00
Перечислен ЕСН 69-1/2/3 51 19580-00
Удержано из заработной платы: НДФЛ 70 68/1 7090-20
Не возвращенные своевременно подотчетные суммы 70 94 460-00
Перечислен НДФЛ 68/1 51 7090-20
Выдана заработная плата. 70 50(51) 56142-00

2.2 Распределение средств, направленных на оплату труда

В зависимости от направления расходов суммы начисленной работникам организации оплаты труда и иных выплат можно классифицировать следующим образом.

1. Выплаты, относимые на фактическую стоимость приобретаемых активов. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" основные средства, приобретаемые организацией, должны приниматься к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости. При этом первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение.

К числу фактических затрат относятся суммы начисленной оплаты труда работникам организации, осуществляющим операции по приобретению объектов основных средств, включая их погрузку, разгрузку, монтаж производственного оборудования.

Суммы начисленной оплаты труда работников общепроизводственного и общехозяйственного назначения не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с их приобретением.