Дебет 20 (26, 44, 08...) Кредит 69-3-2 «Расчеты с территориальным фондом ОМС»
- начислен авансовый платеж по взносам в территориальный фонд ОМС.
Начисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование к уплате в бюджет и одновременное уменьшение начисленной к уплате суммы взносов в части таких страховых взносов отражается записью по соответствующим субсчетам счета 69, например:[4]
Дебет 69-2-1 «Расчеты по взносу, зачисляемому в федеральный бюджет» Кредит 69-2-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на ОПС на финансирование страховой части трудовой пенсии»
- уменьшена начисленная сумма взноса в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии;
Дебет 69-2-1 «Расчеты по взносу, зачисляемому в федеральный бюджет» Кредит 69-2-3 «Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на ОПС на финансирование накопительной части трудовой пенсии»
- уменьшена начисленная сумма взноса в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии.
Перечислять авансовые платежи по взносам надо ежемесячно в срок не позднее 15-го числа следующего месяца. В бухгалтерском учете организации такие операции отражаются следующим образом:
Дебет 69-1-1, 69-2-1, 69-2-2, 69-3-1, 69-3-2 Кредит 51
- перечислено взносов в бюджет.
Проведем сравнительный анализ налоговых ставок ЕСН и новых страховых тарифов (табл. 2)[5].
Таблица 2.Сравнительный анализ ставок ЕСН и страховых тарифов
| База на каждое физическоелицо нарастающимитогом с начала года, руб. | Налоговая нагрузка по ЕСН | Налоговая нагрузка по страховым взносам | ||||
| Ставки ЕСН (п. 1 ст. 241 НК РФ) | Ставки ЕСН,переведенныев проценты кобщей базе (расчетно) | Сумма налога в руб. | Страховыетарифы (п. 2 ст. 12 Закона о страховыхвзносах) | Страховые тарифы, переведенныев проценты кобщей базе (расчетно) | Сумма взносов в руб. | |
| 1 | 2 | 3 | 4 = 1 x 3 | 5 | 6 | 7 = 1 x 6 |
| До 280 000 | 26% | 26% | 0 - 72 800 | 34% | 34% | 0 - 95 200 |
| 280 001 - 415 000 | 72 800 руб.+ 10% с суммы, превышающей280 000 руб. | 26% - 20,795% | 72 800 -86 300 | 34% | 34% | 95 200 -141 100 |
| 415 001 - 600 000 | 72 800 руб.+ 10% с суммы, превышающей280 000 руб. | 20,795% - 17,46(6)% | 86 300 -104 800 | 0% | 34% - 23,51(6)% | 141 100 |
| 600 000 - 2 415 000 | 104 800 руб.+ 2% с суммы, превышающей600 000 руб. | 17,46(6)% -5,843% | От 104 800 до 141 100 | 0% | 23,51(6)% -5,843% | 141 100 |
Из таблицы видно, что, когда Закон о страховых взносах заработает в полую силу, налоговая нагрузка на налогоплательщиков увеличится. Только для физических лиц, у которых доход за год составит более 2415 тыс. руб., она будет снижена. Очевидно, что таких случаев будет не так уж много.
Расчет предельной величины доходов произведен следующим образом:
141 100 руб. = 104 800 руб. + (X - 600 000 руб.) x 2%,
где X - предельная величина дохода, при которой и ЕСН, и страховые взносы будут равны.
Понятно, что если облагаемый доход будет выше рассчитанных 2415 тыс. руб., то сумма ЕСН будет больше, так как с величины, превышающей 600 тыс. руб., налогоплательщики исчисляют взносы в размере 2%, а по страховым взносам начисление прекращается при достижении дохода в размере 415 тыс. руб.
Новшеством в Законе о страховых взносах является введение для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов, занимающихся частной практикой, не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, нового порядка формирования базы по страховым взносам (табл. 3).
Таблица 3. Страховые взносы
| ЕСН | Страховые взносы | ||
| Норма | Порядок формирования налоговой базы | Норма | Порядок формирования облагаемойбазы |
| Пункт 3ст. 237НК РФ | Сумма доходов, полученных за налоговый период как вденежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением | Статьи 13,14 Закона о страховыхвзносах | Стоимость страхового года, определяемая как произведение минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов (те же 34% в совокупности <1>),увеличенное в 12 раз. При этом если плательщик начинает деятельность в течение года, тоЗаконом предусмотрено пропорциональное уменьшение стоимости страхового года. Нет обязанности исчислять и уплачивать страховые взносы по обязательному социальному страхованию на случай временнойнетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС РФ |
Что касается перечня случаев, когда страховые взносы не начисляются, то он остался практически таким же, как и для ЕСН, за исключением некоторых положений. Так, например, компенсация за неиспользованный отпуск будет облагаться страховыми взносами. Напомним, что согласно пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ компенсации за неиспользованный отпуск не облагались ЕСН.
Как и ранее, не облагаются взносами в ФСС РФ любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам. Пунктом 3 ст. 9 Закона о страховых взносах уточнено, что не облагаются договоры авторского заказа, договоры об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательские лицензионные договоры, лицензионные договоры о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
Не вошли в Закон о страховых взносах пресловутые положения п. 3 ст. 236 НК РФ, вокруг которых не умолкали налоговые споры. Напомним, что выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не облагались ЕСН, если:
у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не относились к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;
у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, или физических лиц такие выплаты не уменьшали налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Законом о страховых взносах предусмотрен переходный период, в течение которого будут применяться пониженные страховые тарифы (табл. 4).
Таблица 4. Переходный период[6]
┌──────────────────────────────────────┬──────────┬─────┬─────┬─────┬─────┐
│ Категория плательщиков │ Период │ ПФР │ ФСС │ФФОМС│ТФОМС│
│ │ │ │ РФ │ │ │
├──────────────────────────────────────┼──────────┼─────┼─────┼─────┼─────┤
│Все плательщики страховых взносов, за │ 2010 г. │ 20% │ 2,9%│ 1,1%│ 2% │
│исключением лиц, указанных в пп. 1 │ │ │ │ │ │
│п. 1 ст. 5 Закона о страховых взносах:│ │ │ │ │ │
├──────────────────────────────────────┼──────────┼─────┼─────┼─────┼─────┤
│сельскохозяйственные │ 2010 г. │15,8%│ 1,9%│ 1,1%│ 1,2%│
│товаропроизводители, отвечающие │ │ │ │ │ │
│критериям, указанным в ст. 346.2 НК │ │ │ │ │ │
│РФ, за исключением организаций и │ │ │ │ │ │
│индивидуальных предпринимателей, │ │ │ │ │ │
│применяющих ЕСХН, организаций народных│ │ │ │ │ │
│художественных промыслов и семейных │ │ │ │ │ │
│(родовых) общин коренных малочисленных│ │ │ │ │ │
│народов Севера, занимающихся │ │ │ │ │ │
│традиционными отраслями хозяйствования│ │ │ │ │ │
├──────────────────────────────────────┼──────────┼─────┼─────┼─────┼─────┤
│сельскохозяйственные │ 2011 - │ 16% │ 1,9%│ 1,1%│ 1,2%│
│товаропроизводители, отвечающие │ 2012 гг. │ │ │ │ │
│критериям, указанным в ст. 346.2 НК │ │ │ │ │ │
│РФ, организации народных ├──────────┼─────┼─────┼─────┼─────┤
│художественных промыслов и семейные │ 2013 - │ 21% │ 2,4%│ 1,6%│ 2,1%│
│(родовые) общины коренных │ 2014 гг. │ │ │ │ │
│малочисленных народов Севера, │ │ │ │ │ │
│занимающиеся традиционными отраслями │ │ │ │ │ │
│хозяйствования │ │ │ │ │ │
├──────────────────────────────────────┼──────────┼─────┼─────┼─────┼─────┤