16. Положение о порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов (Приказ ЦБ России № 62 от 25.06.97 в ред.20.08.2002). // СПС Консультант Плюс, http://www.consultant.ru
17. Постановление Госкомстата России от 18.08.98 г. № 88
18. Приказ Минфина РФ от 29.07.98 №34н " Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ" (в ред. 24.03.2000г.) // СПС Консультант Плюс, http://www.consultant.ru
19. Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н (ред. от 23.04.2002) "Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 13.02.2002 N 3245) // СПС Консультант Плюс, http://www.consultant.ru
20. Приказ МНС РФ от 20.12.2000 N БГ-3-03/447 (ред. от 17.09.2002) "Об утверждении методических рекомендаций по применению главы 21"налог на добавленную стоимость" налогового кодекса российской федерации" // СПС Консультант Плюс, http://www.consultant.ru
21. Приказ Минфина РФ от 28.06.2000 N 60н "О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации"// СПС Консультант Плюс, http://www.consultant.ru
22. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств"// СПС Консультант Плюс, http://www.consultant.ru
23. Приказ Минфина РФ от 06.07.2001г. № 49н " Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории РФ" // СПС Консультант Плюс, http://www.consultant.ru
24. Правила (стандарты) аудиторской деятельности
25. Указ Центрального банка Российской Федерации от 14.11.2001г N 1050Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами.
26. Статья: Этот коварный 71-й счет // Новое в бухгалтерском учете и отчетности - №21, 2008.
27. Статья: Аудит расчетов с подотчетными лицами // Аудиторские ведомости - №2, 2008.
28. Статья: Оформление расчетов с подотчетными лицами // Аудит и налогообложение - № 7, 2008.
29. Статья: Порядок расчетов с подотчетными лицами // Финансовая газета. Региональный выпуск - № 5, 2008.
30. Статья: Расчеты с подотчетными лицами // Бухгалтерия в вопросах и ответах - № 1, 2008.
31. Абрамова Н.В., Сумкин А.С. Как избежать ошибок при расчетах с подотчетными лицами// Главбух-2009-№4-С.72-78
32. Аудит: Учебник для вузов / Под.ред. проф. В.И.Подольского. – М.:Аудит, ЮНИТИ,2006г.
33. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под. Ред. проф. Ю.Л. Бабаева.- М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2002 – 476 с.
34. Бычкова С.М., Карзаева Н.Н. Аудит: ситуации, примеры, тесты: Учеб. Пособие для вузов. - М.: Аудит, ЮНИТИ,2007 –126с.
35. Васильева И.П. О проведении внутреннего бухгалтерского контроля расчетов с подотчетными лицами // Налоговый вестник. –2001.-№7- с. 143-148 –2001. - №8 – с.135-139.
36. Волков Н.Г. Учет расчетов с подотчетными лицами // Бухгалтерский учет. –2009. - №4.-с.3-9
37. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие/Под ред. О.В. Ковалевой. – М.: "Приориздат",2003 – 320 с.
38. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М,2002. – 640 с.
39. Комментарии к плану счетов бухгалтерского учета (Под редакцией руководителя Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России А.С. Бакаева) "Информационное агентство "ИПБ-БИНФА", 2004
40. Подольский В.И. Аудит: Учебник / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.И. Сотникова. Под ред. В.И. Подольского - 3-е изд. испр. и доп.- М: Издательский Центр "Академия", 2006 – 288 с.
ПРИЛОЖЕНИЕ 12
Вопросник проверки расчетов с подотчетными лицами в ОАО "Борма"
| № | Вопрос | Вариант ответа | Информация или документ, который следует запросить | Назначаемая аудиторская процедура |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Имеется ли на предприятии список лиц. которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по предприятию. | Нет | ||
| Да | Список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хоз. нужды. | "Подотчет 1.1" | ||
| 2 | Выдаются ли новые авансы лицам, не отчитавшимся по ранее полученным под отчет суммам. | нет | ||
| да | Журнал-ордер № 7 | "Подотчет 1.2" | ||
| Продолжение приложения 12 | ||||
| 3 | Оформляются ли письменные распоряжения руководителя предприятия (приказы) при направлении работников в командировки | Нет | ||
| да | Письменные распоряжения руководителя | Подотчет 2.2" | ||
| 4 | Облагаются ли подоходным налогом суточные сверх норм, возмещаемые по решению руководителя предприятия. | нет | ||
| да | Приказ руководителя о возмещении | "Подотчет 2.1" | ||
| 5 | Организован ли аналитический учет командировочных расходов в пределах и сверх норм для целей налогообложения | Нет | ||
| Да | "Подотчет 2.5" | |||
| Продолжение приложения 12 | ||||
| 6 | Имеются ли утвержденные письменным распоряжением руководителя предприятия сметы представительских расходов | Нет | ||
| Да | Письменные распоряжения руководителя и сметы | "Подотчет 4.1" | ||
| 7 | Организован ли аналитический учет представительских расходов в пределах и сверх норм для целей налогообложения | Нет | ||
| Да | "Подотчет 4.2" | |||
| 8 | Производится ли расчет сумм, причитающихся работнику на командировку | Нет | ||
| Да | ||||
ПРИЛОЖЕНИЕ 13
"Методы сбора аудиторских доказательств"
| № | Основные виды нарушений, допускаемых при ведении кассовых операций | Методы сбора доказательств | |||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | ||
| А | Б | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| 1.1 | Выдача денежных средств лицам, не указанным в списке лиц, которым в соответствии с приказом руководителя предприятия, могут быть выданы деньги на хозяйственно-операционные расходы. | + | |||||||
| 1.2 | Выдача денежных сумм из кассы под отчет лицам, не являющимися работниками предприятия. | + | |||||||
| 1.3 | Выдача денег под отчет лицам, не отчитавшимся по ранее полученным авансам. | + | |||||||
| 1.4 | несоответствие фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданы | + | |||||||
| 2.1 | отсутствие приказов (распоряжений) о направлении работника в командировку | + | + | ||||||
| Продолжение приложения 13 | |||||||||
| А | Б | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| 2.2 | отсутствие командировочных удостоверений с отметками в месте пребывания в командировке | + | |||||||
| 2.3 | несоблюдение установленных норм командировочных расходов | + | |||||||
| 2.4 | отсутствие приказов (распоряжений) об оплате суточных сверх установленных норм | + | + | ||||||
| 2.5 | отсутствие аналитического учета командировочных расходов в пределах норм и сверх норм | + | + | ||||||
| 3.2 | некорректное выделение налога на добавленную стоимость в суммах командировочных расходов | + | + | ||||||
| 4.1 | выделение сумм налога на добавленную стоимость расчетным путем от стоимости материальных ценностей, приобретенных за наличный расчет в розничной торговой сети | + | + | ||||||
| 4.2 | списание на затраты сумм налога на добавленную стоимость от стоимости материальных ценностей, приобретенных через подотчетных лиц у изготовителей в оптовой торговле | + | + | ||||||
| 5.1 | несоответствие фактического размера представительских расходов утвержденной смете | + | |||||||
| 5.2 | отсутствие аналитического учета представительских расходов в пределах норм и сверх норм | + | + | ||||||
| 6.1 | некорректное составление бухгалтерских проводок по операциям расчетов с подотчетными лицами | + | |||||||
| 6.2 | неправильное выведение остатков на конец отчетного периода | + | + | ||||||
| 6.3 | несоответствие записей в авансовых отчетах и журнале-ордере № 7 "Расчеты с подотчетными лицами" или других регистрах | + | + | ||||||
Примечание
Методы сбора аудиторских доказательств (гр. 1-8)
1. Наблюдение или участие в инвентаризации;
2. Наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций;
3. Устные опрос;
4. Получение письменных подтверждений;
5. Проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;
6. Проверка документов подготовленных на предприятии клиента;
7. Проверка арифметических расчетов;
8. Анализ.
ПРИЛОЖЕНИЕ 14
Наличие нарушений в учете расчетов с подотчетными лицами в ОАО "Борма"
| № | Содержание и виды нарушений | Состояние в ОАО "Борма" |
| 1.1.1. | Нарушение порядка выдачи подотчетных суммОтсутствует приказ руководителя, устанавливающий порядок выдачи работникам подотчетным средств | Приказ имеется |
| 1.2. | В приказе о порядке выдачи подотчетных средств не установлен круг лиц, имеющих право на получение денег под отчет, или не указаны размеры подотчетных сумм, а также сроки их возращения | В приказе не указаны размеры подотчетных сумм |
| 1.3. | Выдача денежных средств лицам, не указанным в списке лиц, которым в соответствии с приказом руководителя предприятия могут быть выданы деньги и хозяйственно-операционные расходы | Выданы деньги на обучение Портнову А.Г., не указанному в списке |
| 1.4. | Выдача денежных сумм из кассы под отчет лицам, не являющимся работниками предприятия | Не выявлено |
| 1.5. | Выдача денег под отчет лицам, не рассчитавшимся по ранее выданным авансам | См. таблицу 11 |
| 1.7. | Несоответствие фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданы | Нарушение отсутствует |
| 1.8. | Допускается передача полученных под отчет наличных денег одним работником другому | Не допускается |
| 2.2.1. | Нарушения при оформлении командировочных расходовОтсутствие приказов (распоряжений) о направлении работников в командировку | Приказы не оформляются |
| 2.2. | Отсутствие командировочных удостоверений с отметкой в месте пребывания в командировке | В авансовом отчете Зимина В.М. не указана организация, куда он командировался и отметка о пребывании. |
| 2.3. | Несоблюдение установленных норм командировочных расходов | Командировочные расходы выдаются с превышением норм |
| 2.4. | Отсутствие приказов (распоряжений) об оплате суточных сверх установленных норм | Приказы отсутствуют |
| 2.5. | Отсутствие аналитического учета командировочных расходов в пределах норм и сверх норм | Не выявлено |
| 3.3.1. | Нарушение порядка налогообложения при оформлении командировочных расходовНарушение порядка удержания подоходного налога и начисления фондов социального страхования и обеспечения с сумм превышения командировочных расходов сверх установленных норм | Нарушение отсутствует |
| 3.2. | Некорректное выделение налога на добавочную стоимость в суммах командировочных расходов | НДС выделяется корректно |
| 4.4.1. | Нарушения при приобретении материальных ценностей, оплате работ, услуг подотчетными лицамиВыделение сумм налога на добавленную стоимость расчетным путем от стоимости материальных ценностей, приобретенных за наличный расчет в розничной торговой сети | ДС не выделяется |
| 4.2. | Списание на затраты сумм налога на добавленную стоимость от стоимости материальных ценностей, приобретенный через подотчетных лиц у изготовителей, в оптовой торговле | Нарушение отсутствует |
| 5.5.1. | Нарушения порядка учета представительских расходовНесоответствие фактического размера представительский расходов утвержденной смете (или ее отсутствие) | Представительских расходов не осуществлялось |
| 5.2. | Отсутствие учета представительский расходов в пределах норм и сверх норм | Представительских расходов не осуществлялось |
| 6.6.1. | Нарушения порядка ведения синтетического учета расчетов с подотчетными лицамиНекорректное составление бухгалтерских проводок по операциям расчетов с подотчетными лицами | Не выявлено |
| 6.2. | Неправильное выведение остатков на конец отчетного периода | Нарушение отсутствует |
| 6.3. | Журнал-ордер № 7 ведется не по каждому подотчетному лицу и выданной сумме одновременно | Нарушение отсутствует |
| 6.4. | Несоответствие записей в авансовых отчетах и журнале-ордере № 7 или других регистрах | Не выявлено |
| 7. | Нарушения в форме и реквизитах первичных документов | Найдены неточности в оформлении реквизитов первичных документов |