Программа аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Проверяемая организация ОАО «ВЭЛТ - Кинескоп»

Период аудита 01.03.05 – 30.03.05

Количество человеко-часов 120

Руководитель аудиторской группы Сидоров П. П.

Состав аудиторской группы Сидоров П. П., Петрова Л. В.

Планируемый аудиторский риск 4%

Планируемый уровень существенности 1%

№ п/п	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Период проведе-ния аудита	Исполнитель	Рабочие документы аудитора	Примеча-ния
1.1.11.2	Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчикамиЭкспертиза договоров с поставщикамиЭкспертиза договоров с подрядчиками	01.03.05 – 03.03.05	Сидоров П. П.	Договор, соглашения, контракты; копии переписки или заключение эксперта (в случае его привлечения)	При проверке применять непредста-вительную выборку
2.2.12.22.32.42.52.6	Аудит организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчикамиПроверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования ТМЦ, принятия к учету работ, услугПроверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказания услугПроверка законности первичной учетной документации (ПУД)Проверка соблюдения графика документооборотаПроверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрахПроверка организации хранения документов и организации доступа к ПУД	01.03.05 – 06.03.05	Петрова Л. В.	Первичные документы (накладные, счета-фактуры, акты сдачи-приемки), договоры, данные складского учета, данные бухгалтерского учета, книга покупок, графики документо-оборота, организационно-распорядительная документация по вопросам хранения и доступа к ПУД	При осуществле-нии провер-ки по пос-туплению ТМЦ – применять репрезента-тивную выборку (метод системати-ческого отбора), операции по принятию к учету услуг (работ) – выборка непредста-вительная
Продолжение таблицы 3.2
№ п/п	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Период проведе-ния аудита	Исполнитель	Рабочие документы аудитора	Примеча-ния
3.3.13.2	Аудит состояния задолженности перед поставщиками и подрядчикамиПроверка реальности дебиторской и кредиторской задолженностиПроверка правильности списания дебиторской задолженности, безнадежной ко взысканию	04.03.05 – 06.03.05	Сидоров П. П.	Регистры бухгалтерского учета, акты сверок, ответы на запросы поставщикам, решения судов в части признания задолженности безнадежной ко взысканию	Провести выбороч-ную инвен-таризацию задолжен-ности, списанные безнадеж-ные долги проверять сплошным методом
4.4.14.24.34.44.5	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете отдельных операций по расчетам с поставщиками и подрядчикамиПроверка расчетов по неотфактурованным поставкамПроверка расчетов по векселям выданнымПроверка расчетов по коммерческим кредитамПроверка расчетов по претензиямПроверка учета курсовых и суммовых разниц	07.03.05 – 25.03.05	Сидоров П. П.Петрова Л. В.	Регистры бухгалтерского учета, первичные документы (накладные, счета-фактуры, акты сдачи-приемки), договоры, претензионные письма с приглашающейся документацией	Проверку проводить сплошным методом
5.5.15.2	Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками данным сводного (аналитического) учетаПроверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учетаПроверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками	26.03.05 – 27.03.05	Петрова Л. В.	Регистры аналитического учета, регистры синтетического (сводного) учета, отчетность
№ п/п	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Период проведе-ния аудита	Исполнитель	Рабочие документы аудитора	Примеча-ния
6.6.16.26.36.4	Проверка организации налогового учета по расчетам с поставщиками и подрядчикамиНалоговый учет процентов по векселям и коммерческим кредитамНалоговый учет по сомнительной задолженностиНалоговый учет суммовых разницУчет налога на добавленную стоимость	26.03.05 – 30.03.05	Сидоров П. П.	Регистры налогового учета, регистры бухгалтерского учета, договоры, первичные документы

Руководитель аудиторской организации Прохоров О. И.

Руководитель аудиторской группы Сидоров П. П.

Различают две группы договоров: с поставщиками и с подрядчиками.

Экспертиза договоров с поставщиками. Договоры этой группы оформляют операции по поступлению на предприятие различных товарно-материальных ценностей и имущественных прав. Сюда относятся: договор купли-продажи, договор поставки, договор электроснабжения, договор мены. Аудитору в ходе проведения аудита надлежит убедиться в том, что форма заключенного договора полностью соответствует экономическому смыслу совершенной предприятием сделки. Кроме того, должна быть получена уверенность в том, что договор содержит все существенные условия и риск признания договора недействительным отсутствует.

Экспертиза договоров с подрядчиками. Гораздо более трудоемкая процедура – подтверждение факта выполнения работ, оказания услуг по договорам с подрядчиками. Здесь наиболее распространены: договор подряда, договор возмездного оказания услуг, договор на выполнение НИОКР.

Если при выполнении процедуры сверки учетных и отчетных данных выявляются несоответствия, то аудитор устанавливает их существенность и причины образования.

Пример. Сальдо счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в регистре аналитического учета меньше, чем сальдо по этому счету в регистре синтетического учета и Главной книге на n-сумму, равную 12% статьи баланса «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Величина отклонений для данной статьи может рассматриваться как существенная. При анализе данных регистра аналитического учета (оборотной ведомости) выявлено отсутствие записей по поставщику «А», с которым имеется заключенный договор. В ходепроверке установлено, что карточка учета расчетов с поставщиком «А» не включена в оборотную ведомость, так как была ошибочно помещена в картотеку другого счета. Таким образом, причина несоответствий выявлена и устранена.

Установив тождество учетных и отчетных данных, аудитор оценивает реальность сальдо расчетов с поставщиками и подрядчиками. С этой целью проверяется документальная обоснованность числящихся обязательств:

—имеются ли в регистрах аналитического учета данные о номерах и датах договоров и первичных документов;

—существуют ли указанные в регистре договоры и первичные документы (выборочно);

—соответствуют ли данные по первичным документам и учетным регистрам (выборочно).

Суммы обязательств, не подтвержденные документально, относятся к сомнительной задолженности. Реальность такой задолженности может быть подтверждена инвентаризацией расчетов.

При оценке реальности задолженности по расчетам с поставщиками контролируются сроки ее возникновения:

—нет ли задолженности с истекшими сроками исковой давности;

—нет ли неистребованной дебиторской задолженности, по которой истек установленный срок исполнения обязательств по расчетам.

Важное значение для оценки реальности сальдо расчетов с поставщиками и подрядчиками имеет проверка материалов инвентаризации расчетов. При этом выясняется: со всеми ли поставщиками проведена инвентаризация расчетов, имеются ли акты, соблюдены ли правила их оформления, правильность отражения результатов и документальная обоснованность обязательств по расчетам. Если материалы инвентаризации по отдельным поставщикам отсутствуют (или инвентаризация расчетов с поставщиками не проводилась), аудитор направляет поставщикам запросы от имени проверяемой организации для подтверждения обязательств по расчетам. Обобщая результаты проведенных процедур, аудитор определяет суммы нереальной задолженности.

Проверка операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками проводится по следующим направлениям:

—наличие и правильность оформления договоров;

—полнота и правильность оприходования полученных материальных ценностей (работ, услуг);

—своевременность и правильность оплаты материальных ценностей (работ, услуг).

Аудитор устанавливает прежде всего наличие договоров поставки продукции и других хозяйственных договоров на оказание услуг и выполнение работ, а также правильность оформления договоров. Договоры должны соответствовать требованиям действующего законодательства. К основным из них относятся:

—соблюдение формы договора;

—определение срока исполнения обязательств;

— полнота и своевременность исполнения обязательств сторонами.

Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной ГК РФ формы, не в полном объеме или несвоевременно, считаются ничтожными (недействительными). Аудиторы выясняют, нет ли подобных сделок в проверяемой организации, и оценивают риски, связанные с такими сделками.

Далее необходимо получить доказательства, что расчеты с поставщиками и подрядчиками за полученные материальные ценности (работы, услуги) отражены в полном объеме, в соответствующем периоде, правильно оценены и отражены в учетных регистрах.

Учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере ОАО "ВЭЛТ-Кинескоп" (стр. 13 из 17)

Программа аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками