В экономической литературе выделяют пять основных задач[4]:
1) выявление потребности общества в услугах бюджетных и продукции научных учреждений в нужном объеме;
2) изучение полноты удовлетворения потребностей общества в услугах
бюджетных и продукции научных учреждений и проверка соблюдения установленных нормативов. Ее решение предусматривает выявления по данной отчетности бюджетных учреждений соответствия количества оказанных услуг потребности в них, изучение их состава по различным признакам;
3) оценка эффективности использования ресурсов;
4) выявление и измерение факторов отклонений фактических показателей хозяйственной деятельности учреждений от нормативных или плановых и определение резервов;
5) подготовка аналитической информации для выбора оптимальных управленческих решений;
Аналитическое исследование финансово-хозяйственной деятельности организации базируется на определенных правилах и приемах и выполняется в соответствии с определенной методикой[5].
Под методикой понимается совокупность способов, правил наиболее целесообразного выполнения какой-либо работы. В экономическом анализе методика представляет собой совокупность аналитических способов и правил исследования экономики организации, которые определенным образом подчинены целям анализа. Обычно она содержит следующие разделы:
· цели и задачи анализа;
· объект анализа;
· система показателей, с помощью которых будет исследоваться каждый
объект анализа;
· советы по последовательности и периодичности проведения аналитического исследования;
· описание способов исследования изучаемых объектов;
· источники данных, на основании которых производится анализ;
· указание по организации анализа;
· технические средства, которые целесообразно использовать для аналитической обработки информации;
· характеристика документов, которыми лучше всего оформлять результаты анализа;
· потребители результатов анализа.
При выполнении экономического анализа выделяют следующие этапы[6]:
1.определение объектов, цели и задач анализа;
2.составление плана аналитической работы;
3.разработка системы показателей, с помощью которых характеризуется объект анализа;
4.сбор и подготовка необходимой информации;
5.сравнение фактических результатов хозяйствования с показателями плана отчетного, с фактическими данными прошлых лет;
6.проведение факторного анализа;
7.выявление неиспользованных резервов повышения
8.эффективности деятельности;
9.оценка результатов хозяйствования с учетом действия различных факторов и выявленных неиспользованных резервов;
10.разработка мероприятий по максимальному использованию резервов.
Результаты анализа деятельности бюджетных и научных учреждений зависят не только от качества полученной информации в аналитической функции, но и от состояния информационной базы в учреждении до проведения работ по организации самого анализа каких-либо объектов.
Основным источником информации анализа является бухгалтерская и статистическая отчетность, содержащая данные, характеризующие деятельность учреждения по отдельным направлениям. В ней отражены результаты исполнения сметы расходов, сведения о состоянии сети, штатов и контингентов, материально-технической базы учреждения. Сопоставление их с данными планово-нормативной документации позволяет выявить уровень эффективности работы учреждений, полноту выполнения возложенных на них функций[7]. Для оценки эффективности использования отдельных видов ресурсов привлекаются данные бухгалтерского и статистического учета, акты ревизий, справки обследований и проверок, объяснительные записки, протоколы производственных совещаний, данные анкетных опросов, письма, заявления и жалобы трудящихся. Ознакомление с ними позволяет получить конкретный и важный материал для всесторонней характеристики работы учреждения. В процессе анализа широко применяется информация о хозяйственной деятельности учреждений, позволяющих судить о темпах роста показателей, изменении результатов работы или о месте учреждения в отрасли. Оценка использования оборудования, приборов, материалов и других материально-технических ресурсов осуществляется по паспортам и прочей документации, характеризующей их технико-экономические показатели. Таким образом, информационная база анализа деятельности учреждений весьма неоднородна по своему содержанию. Я считаю, что информационная база необходима в бюджетных учреждениях, для ведение бухгалтерской и статистической отчетности.
Устойчивое финансовое состояние формируется в процессе всей производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Определение его на ту или иную дату отвечает на вопрос, насколько правильно предприятие управляло финансовыми ресурсами в течение отчетного периода. Однако партнеров и акционеров интересует не процесс, а результат, то есть сами показатели и оценки финансового состояния, которые можно определить на базе данных официальной публичной отчетности.
Коэффициент автономии (финансовой независимости):
Ка=Ис/В (1)
где В - сумма всех средств предприятия.
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств или иначе коэффициент капитализации ( плечо финансового рычага):
Кз/с=(Кт+Кt)/Ис (2)
где Кт- долгосрочные кредиты и заемные средства
Кt – краткосрочные кредиты и займы
Ис - источники собственных средств
Характеризует сколько заемных средств привлекло предприятия на 1 рубль вложенных в активы собственных средств.
Коэффициент обеспеченности собственными средствами:
К0=Ес/Ra=( Ис-F)/ Ra(3)
где F – основные средства и вложения
Ra-общая величина оборотных средств предприятия
Показывает наличие у предприятия собственных оборотных средств, необходимых для его финансовой устойчивости. Критерий для определения неплатежеспособности предприятия.
Коэффициент маневренности:
Км=Ес/Ис (4)
Ес- наличие собственных оборотных средств
Данный показатель отражает способность предприятия поддерживать уровень собственного оборотного капитала и пополнять оборотные средства за счет собственных источников.
Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств:
Км/н= Ra/ F (5)
Показатель показывает, сколько оборотных средств приходится на 1 руб. внеоборотных средств.
Коэффициент имущества производственного назначения:
Кп.им.=(Z+F)/В (6)
Представляет собой отношение суммы внеоборотных активов и производственных запасов к итогу баланса, т.е. показывает долю имущества производственного назначения в общей стоимости всех средств предприятия.
Коэффициент прогноза банкротства:
Кпб=( Ra- Кt)/В (7)
Показывает долю чистых оборотных активов в стоимости всех средств предприятия.
Коэффициент финансирования:
Кф=Ис/(Кт+Кt) (8)
Показывает, какая часть деятельности финансируется за счет собственных средств, а какая за счет заемных средств.
Коэффициент финансовой устойчивости:
Кф.у.=(Ис+ Кт)/В (9)
Показывает, какая часть актива финансируется за счет устойчивых источников.
Рентабельность производства:
Р=П/(ОФ+ОС)*100, % (10)
Если изделие одно, то формула принимает вид:
Р=П/Сп*100% (11)
Этот показатель очень важен для принятия текущих и стратегических решений. Указанный показатель в ходе анализа показывает рентабельность и убыточность производимой продукции, степень их рентабельности и убыточность. В рынке, где цель предпринимательской деятельности – получение максимум прибыли, предприятие после такого анализа должно принять соответствующее решение – избавиться от убыточных и малорентабельных изделий и, наоборот, увеличить высокорентабельные виды продукции.
С введением новой инструкции согласно приказу Минфина РФ от 26.08.2004 № 70 Н с 01.01.2005г. впервые система бюджетного учета подчинена требованию постановки синтетического учета в разрезе экономической классификации расходов и объединила балансы всех типов бюджетных учреждений в единый консолидированный баланс. Теперь, имея единую учетную основу, можно говорить об определении единых методологических принципах экономического анализа бюджетного учреждения. Система бюджетного учета должна максимально отвечать задачам анализа и контроля. Аналитические выборочные данные, не соотносимые с системой бухгалтерского учета, должны быть минимальны, в противном случае всегда можно будет поставить под сомнение их достоверность. С одной стороны, пользуясь обобщенностью бюджетного учета, можно установить общие принципы оценки эффективности бюджетного учреждения для исследования деятельности учреждения как участника бюджетного процесса. С другой стороны, выделив специфику, выявить особенности данного направления исследования (отраслевую принадлежность, специфичность задания, направления анализа и т.п.) и, таким образом, создать систему оценки эффективности использования средств в данном учреждении[8].
Таким образом, значение анализа хозяйственной деятельности определяется задачами, которые он решает. Это в свою очередь требует развития и совершенствования методики и организации анализа хозяйственной деятельности в бюджетных учреждениях.
Рассмотрим анализ балансовой прибыли. Конечный финансовый результат деятельности предприятия, балансовая прибыль или убыток, представляет собой алгебраическую сумму результатов прибыли или убытка от реализации товарной продукции (работ, услуг), результата прибыли или убытка от прочей реализации, доходов и расходов от внереализационной операций. Формализованный расчет балансовой прибыли представлен по формуле: