Выплата с аккредитива наличными не разрешается.
При получении извещения исполняющего банка о списании денежных средств с аккредитива в оплату счетов поставщика предприятие-покупатель делает запись:
Д-т сч. 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
К-т сч. 313 «Прочие счета в банке в национальной валюте», субсчет «Аккредитивы».
По истечении срока, предусмотренного в аккредитивном заявлении, аккредитив закрывается, а неиспользованный остаток средств перечисляется на текущий счет покупателя или обращается на погашение банковского кредита, что оформляется записью:
Д-т сч. 311 «Текущие счета в национальной валюте» или 601 «Краткосрочные кредиты банков в национальной валюте»;
К-т сч. 313 «Прочие счета в банке в национальной валюте» (субсчет «Аккредитив»).
Закрытие аккредитива в банке поставщика может производиться также по заявлению поставщика об отказе в дальнейшем использовании аккредитива до истечения срока, а также по заявлению покупателя об отзыве аккредитива.
Расчеты чеками. Чеки применяются для осуществления расчетов в безналичной форме между юридическими лицами, а также юридическими и физическими лицами с целью сокращения расчетов наличными за полученные товары, выполненные работы и предоставленные услуги. Расчетный чек – это документ, содержащий письменное распоряжение собственника счета (чекодателя) учреждению банка (банка-эмитента), который ведет его счет, уплатить чекодержателю указанную в чеке сумму денежных средств.
Чековые книжки, изготовляются на специальной бумаге иброшюруются по 10, 20 и 25 листков. Срок действия чековой книжки – один год. По согласованию с учреждением банка срок действия неиспользованной чековой книжки может быть продлен. Чек из чековой книжки предъявляется к оплате в банк чекодержателя не позже 10 календарных дней (день выписки чека не учитывается). Обмен чека на наличные и получение сдачи из суммы чека наличными юридическим лицам не разрешается. В случае расчетов физических лиц с предприятиями торговли и услуг расчетным чеком разрешается к получению чекодержателем из суммы чека наличными, но не более 20% от суммы чека. Если сумма сдачи более 20% от суммы чека, чекодатель должен обратиться в учреждение банка для переоформления чека. Неиспользованный чек его собственник может возвратить в банк для зачисления суммы на свой счет или обменять чек за наличные.
Чековые книжки (расчетные чеки) выдаются учреждениями банков при условии перечисления ОАО «СВЗ» соответствующей суммы с его счета на специальный счет в банке (в порядке депонирования, резервирования средств для оплаты в дальнейшем поступающих расчетных чеков). Поэтому одновременно с заявлением на получение чековой книжки предприятие представляет банку плательщика поручение на депонирование лимита.
В бухгалтерском учеге на сумму лимита чековой книжки, приобретенной за национальную валюту, делают запись:
Д-т сч. 331 «Денежные документы в национальной валюте» (субсчет «Расчетные чековые книжки и расчетные чеки»);
К-т сч. 311 «Текущие счета в национальной валюте».
На сумму выписанных ОАО «СВЗ» и оплаченных банком расчетных чеков, предъявленных к оплате за товары и услуги делают запись:
Д-т сч. 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по прочим операциям», 93 «Расходы на сбыт» и др.;
К-т сч. 331 «Денежные документы в национальной валюте» (субсчет «Расчетные чековые книжки и расчетные чеки»).
На ОАО «СВЗ», выданные под отчет уполномоченным должностным лицам для расчетов чековые книжки отражаются записью по дебету счета 372 «Расчеты с подотчетными лицами» и кредиту счета 685 «Расчеты с разными кредиторами». По мере предъявления должностными лицами отчета на сумму использованных чеков делается обратная запись: дебет счета 685 и кредит счета 372. ОАО «СВЗ» на сумму полученных расчетных чеков в счет оплаты за реализованные товары и услуги делает запись по дебету счета 331 «Денежные документы в национальной валюте» и кредиту счета 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При получении выписки банка о зачислении денежных средств по расчетным чекам делают на ОАО «СВЗ» запись по дебету счета 31 «Счета в банках» и кредиту счета 331 «Денежные документы в национальной валюте».
Учет операций с векселями
Учет расчетов посредством векселей регламентируется Постановлением Верховного Совета Украины «О применении векселей в хозяйственном обороте Украины» от 17.06.02, Указом Президента Украины «О расширении сферы обращения векселей» от 26.07.95, письмом Министерства финансов Украины «О бухгалтерском учете вексельного обращения» от 12.08.02 №18–4116 (с последующими дополнениями и изменениями) и письмом ГНА Украины от 17.01.07 №15–0214 (10–372). Вексель представляет собой письменное долговое обязательство векселедателя уплатить векселедержателю (владельцу векселя) в установленный срок определенную сумму, указанную в векселе.
Вексель является не только удобной формой расчетов, но и видом коммерческого кредита, так как оплата по векселю происходит не сразу, а через определенное время, в течение которого сумма по векселю находится в распоряжении векселедателя. Вексель может быть передан первым векселедателем другому липу, должником которого он является.
Различают векселя простые и переводные- В простом векселе участвуют две стороны: векселедатель и векселедержатель. В нем фиксируется безусловное обязательство векселедателя уплатить указанную сумму предъявителю векселя или лицу, обозначенному в векселе, через определенное время. Переводной вексель (тратта) выписывается кредитором, т.е. трассантом. Он содержит приказ векселедателя плательщику (трассату) уплатить предъявителю векселя определенную сумму в указанный в векселе срок. Переводной вексель должен быть акцептован плательщиком (трассатом), и только в этом случае он приобретает юридическую силу.
При получении ОАО «СВЗ» векселей от покупателей за отгруженные и отпущенные товары (выполненные работы, услуги) в бухгалтерском учете ОАО «СВЗ» делают запись по дебету счета 34 «Краткосрочные векселя полученные» и кредиту счета 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками''. Одновременно делают запись на списание товаров окруженных (работ, услуг) по дебету счета 90 «Себестоимость реализации» в корреспонденции с кредитом счетов 26 «Готовая продукция», 28 'Товары» и др. Погашение покупателями задолженности, обеспеченной векселями, в бухгалтерском учете ОАО «СВЗ» отражается записью по дебету счета 31 «Счета в банках» и кредиту счета 34 «Краткосрочные векселя полученные».
В случае продажи векселей банку делают запись по дебету счетов 31 «Счета в банках» (на сумму, уплаченную банком за проданные векселя), 94 «Прочие расходы операционной деятельности» (на сумму дисконта) и кредиту счета 34 «Краткосрочные векселя полученные» (на вексельную сумму).
Аналитический учет расчетов по полученным векселям на ОАО «СВЗ» ведется на основании полученных векселей и платежных поручений, по которым погашается задолженность по векселю. Учет ведут в разрезе покупателей-векселедателей по задолженностям, обеспеченным векселями. При этом отдельно на предприятии выделяются векселя, дисконтированные в банке, и векселя, по которым не погашена задолженность в срок.
Задолженность по расчетам с поставщиками, подрядчиками и другими кредиторами, обеспеченная выданными векселями, учитывается на пассивном счете 62 «Краткосрочные векселя выданные». На сумму выданных векселей предприятие-покупатель делает запись по дебету счета 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», кредиту счета 62 «Краткосрочные векселя выданные». При погашении задолженности по выданным векселям покупатель делает запись по дебету счета 62 «Краткосрочные векселя выданные» и кредиту счета 31 «Счета в банках».
В случае необходимости, покупатель и поставщик могут договориться об отсрочке Платежа (с уплатой договорного процента за отсрочку платежа). В этом случае сумма дохода, получаемого по векселю продавцом (векселедержателем) заотсрочку платежа, отражается в доходах от операционной деятельности (кредит счета 71 «Прочий операционный доход»), а покупателем (векселедателем – в расходах операционной деятельности (дебет счета 94 «Прочие расходы операционной деятельности»).
Аналитический учет по счету 62 «Краткосрочные векселя выданные» ведется по каждому выданному векселю и векселедержателю с выделением векселей, не погашенных в срок. Оперативный контроль за платежами по полученным и выданным векселям ведется с помощью картотеки, организованной по срокам погашения задолженности.
Векселя, находящиеся на ОАО «СВЗ», хранятся в его кассе вместе с наличностью в соответствии с Порядком ведения кассовых операций. На все векселя, хранящиеся на предприятии, составляется опись, где указываются наименование плательщика, сумма и срок погашения задолженности по векселю. При погашении задолженности, обеспеченной векселями, в описи делается соответствующая отметка с указанием даты выписки банка или другого надлежащего документа. Если полученные предприятием векселя сдаются на хранение в банк, то в регистрах аналитического учета делается пометка о соответствующем документе, полученном от банка. Оплата банку вознаграждения за услуги по хранению векселей относится на расходы операционной деятельности.
Синтетический учет по счету 32 «Краткосрочные векселя полученные» ведется в журнале-ордере №3, по счету 62 «Краткосрочные векселя выданные» – в журнале-ордере №8.
Литература
1. Завгородний В.П. Бухгалтерский учет в Украине: Учебное пособие / 5-е изд., доп. и перераб. – К.: А.С.К., 2009. – 847 с.
2. Национальные положения (стандарты) бухгалтерского учета: нормативная база. Новая редакция. – Харьков: Курсар, 2003. – 214 с.
3. Огійчук М.Ф. Бухгалтерський облік на сільськогосподарських підприємствах: Підручник. – 2-ге вид., перероб. і допов. / М.Ф. Огійчук, В.Я. Плаксієнко, Л.Г. Панченко та ін.; За ред. ироф. М.Ф. Огійчука. – К.: Вища освіта, 2008. – 849 с.
4. Сопко В.В. Бухгалтерський облік: фінансовий та внутрішньогосподарський – навч. посібник. К. Фенікс, 2003. – 468 с.
5. Ткаченко И.М. Бухгалтерский финансовый учет на предприятиях Украины. Учебник: для студ. высш. учеб. завед. экон. спец. – 7-е изд. дополн. и перераб. – К.: А.С.К., 2004. – 864 с.
6. Усач Б.Ф. Теорія бухгалтерського обліку: Навч. посібн. – К.: «Знання». – 2004. – 301 с.