Учет материально-производственных запасов на примере предприятия ОАО "АвтоВАЗагрегат" (стр. 10 из 15)

- выявление товарно-материальных ценностей, частично потерявших свое первоначальное качество, не отвечающих стандартам качества, техническим условиям и т.п.;

- выявление сверхнормативных и неиспользуемых материальных ценностей с целью последующей реализации;

- проверка соблюдения правил и условий хранения материальных ценностей и денежных средств, а также правил содержания и эксплуатации машин, оборудования и других основных средств;

- проверка реальной стоимости учтенных на балансе товарно-материальных ценностей, сумм денежных средств в кассе, на расчетном счете, на валютном счете, других счетах, денежных средств в пути, незавершенного производства, расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов и платежей, дебиторской задолженности (расчетов с покупателями, по полученным векселям и др.), кредиторской задолженности (поставщикам материалов, банкам, по векселям выданным, по налогам финансовым органам и др.) и других статей баланса.

При проведении инвентаризации на предприятии товарно - материальные ценности заносятся в инвентаризационные описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и пр.).

Излишки материально - производственных запасов, выявленные в результате проведенной инвентаризации, отражаются в бухгалтерском учете как внереализационные доходы (дебетуют счет 10 «Материалы», кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

При выявлении фактов недостач, хищений, порчи материалов их фактическая себестоимость или ее часть (при порче материалов) списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Со счета 94 «Прочие доходы и расходы» стоимость недостающих и испорченных материалов списывают на счета издержек производства и обращения (если потери в пределах норм), в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» (при установлении конкретных виновников), в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (при отсутствии конкретных виновников или если во взыскании недостающих или испорченных ценностей отказано судом)[51, с. 121].

Стоимость материалов, утраченных в результате стихийных бедствий или иных форс - мажорных обстоятельств, списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». Материалы, израсходованные при ликвидации последствий стихийных бедствий, также списываются со счета 10 «Материалы» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией (распределением по группам) исходя из способа использования в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, либо для управленческих нужд организации.

На конец отчетного года запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов.

Материально-производственные запасы, морально устаревшие, полностью или частично потерявшие свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные под залог покупателю, учитываются в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости[41, с. 12].

В бухгалтерской отчетности по материально - производственным запасам подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

- о способах оценки запасов по их группам (видам);

- о последствиях изменений способов оценки запасов;

- о стоимости запасов, переданных под залог;

- о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.[54, с. 206]


3. АНАЛИЗ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ ПРЕДПРИЯТИЯ ОАО «АВТОВАЗАГРЕГАТ»

3.1 Анализ состава, структуры и наличия материально-производственных запасов предприятия

Комплексный экономический анализ операционной деятельности изучает операционную деятельность организации, которая представляет собой хозяйственные процессы, непосредственно связанные с производством и реализацией товаров, продукции, работ и услуг.

Анализ экономического положения организации при проведении Комплексного экономического анализа операционной деятельности требует исчисления на основе данных бухгалтерского учета показателей, характеризующих состояние запасов - сырья, материалов и других аналогичных ценностей, готовой продукции и товаров для перепродажи.

Состав и структуру материально-производственных запасов можно проанализировать по данным разд.2 баланса. Цель анализа - проследить изменения в динамике (горизонтальный анализ) и выявить наиболее значимые составляющие (вертикальный анализ). Динамику материально-производственных запасов характеризуют взаимозаменяемые показатели - индекс, темп роста или темп прироста, абсолютный прирост; а структуру - удельный вес (в %) или доля каждой составляющей разд.2 баланса в итоговой сумме по стр. 290.

Данный анализ целесообразно представить в таблице 3.1


Таблица 3.1

Анализ наличия и состава материально-производственных активов, тыс.руб

Показатели МПЗ Стр. Значения показателя Темп роста (снижения)
2006 г. 2007 г. 2008 г. 2007 к 2006 2008 к 2006
1 2 3 4 5 6 7
Запасы 210 452758 838890 948368 185,28 209,46
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности 211 441934 828539 908029 187,48 205,47
затраты в незавершенном производстве(издержках обращения) 213 0 0 0 0,00 0,00
готовая продукция и товары для перепродажи 214 31 92 25 296,77 80,65
товары отгруженные 215 1479 1479 901 100,00 60,92
расходы будущих периодов 216 9314 8780 39413 94,27 423,16
прочие запасы и затраты 217 0 0 0 0,00 0,00

Анализируя полученные показатели, можно заключить, что за весь анализируемый период у предприятия ОАО «АвтоВАЗагрегат» произошло увеличение материально-производственных запасов. Так, темп роста в 2007 году относительно 2006 года составил 185%, и за весь период темп роста составил 209%. Но вместе с тем, наблюдается перераспределение МПЗ, так статья «сырье, материалы и другие ценности», наблюдается стабильное увеличение за весь анализируемый период –темп роста в 2008 году относительно 2006 года составил205%. Статья «Готовая продукция и товары для перепродажи» в течении анализируемого периода с 2006 по 2008 год изменялась не равномерно, в 2007 году наблюдается увеличение –темп роста составил 297%, а в 2008 году относительно 2006 года произошло снижение показателя по данной статье, темп снижения составил 81%. Показатель статьи «Товары отгруженные» за анализируемый период уменьшился, темп снижения составляет 61%. Значительно увеличилась статья «расходы будущих периодов», темп роста за период с 2006 по 2008 год составил 423%. Как на начало анализируемого периода в 2006 году, так и на конец в 2008 году у предприятия ОАо «АвтоВАЗагрегат» не наблюдается в наличии показателей по статьям «Затраты в незавершенном производстве» и по статье «прочие запасы и затраты». В целом можно заключить, что предприятие на конец анализируемого периода не испытывает трудностей с реализацией собственной произведенной продукцией, хорошая организация производства позволяет на конец отчетного периода полностью потребить сырье и материалы для производства продукции, выполнить план по производству и целиком отгрузить ее потребителям согласно договорам. Об этом свидетельствует отсутствие накапливающихся затрат в незавершенном производстве и снижение показателя по статье «Готовая продукция и товары для перепродажи».

Проанализируем динамику движении материально-производственных запасов предприятия ОАО «АвтоВАЗагрегат» и структуру МПЗ в составе оборотных активов. Данный анализ представим в таблице 3.2

Таблица 3.2

Анализ структуры и динамики материально-производственных активов в общей структуре оборотных активов.

Показатель строк баланса строка факт Уд.вес факт Уд.вес факт Уд.вес
Абс. Абс.
2006 г. 2007 г. 2008 г. 2008 к 2006 г %
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
Запасы 210 452758 34 838890 46 948368 29 495610 -4,73
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности 211 441934 33 828539 45 908029 28 466095 -5,17
затраты в незавершенном производстве(издержках обращения) 213 0 0 0 0 0 0 0,00 0,00
готовая продукция и товары для перепродажи 214 31 0,00 92 0 25 0 -6,00 0,00
товары отгруженные 215 1479 0,11 1479 0 901 0 -578,00 -0,08
расходы будущих периодов 216 9314 1 8780 0 39413 1 30099 0,52
прочие запасы и затраты 217 0 0 0 0 0 0 0,00 0,00
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 220 61734 5 91946 5 60240 2 -1494 -2,79
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 230 0 0 423147 23 0 0 0,00 0,00
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 240 785618 59 385018 21 756425 23 -29193 -35,7
Краткосрочные фин.вложения 250 23189 2 0 0 0 0 -23189 -1,75
Денежные средства, 260 3135 0 97809 5 1460614 45 1457479 45,04
Итого ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ 290 1326434 100 1836909 100 3225647 100 1899213 0,00

Таким образом, можно заключить, что запасы в общей структуре оборотных активов составляют в 2006 году 34%, в 2007 году 46%, и в 2008 году 29%. За весь анализируемый в общей структуре оборотных активов показатель материально-производственных запасов снизился на -4,7 %, но вместе с тем произошло количественное увеличение МПЗ на +495610 тыс.руб. Причем снижение в общей структуре оборотных активов произошло по статьям «сырье, материалы и другие аналогичные ценности» на -5,1 %, и незначительное снижение по статье «Товары отгруженные» на -0,08 %. Так же незначительно увеличилась в общей структуре оборотных активов статья «Расходы будущих периодов» на +0,5 %. Так же в общей структуре оборотных активов произошло снижение статьи «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» на -35,7 %. Это говорит о том, что за анализируемый период денежные средства связанные в дебиторской задолженности стали быстрее возвращаться при расчетах за отгруженную и поставленную продукцию –это положительный фактор. Несколько снизилась статья «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» на -1494 тыс.руб, или на -2,%. Незначительное снижение наблюдается по статье «краткосрочные фин.вложения» на -23189 тыс.руб, или в общей структуре на -1,75%. По статье «Денежные средства наблюдается увеличение за весь анализируемый период -абсолютное отклонение в 2008 году относительно базового 2006 года составило +1457479 тыс.руб., ил на +45%. Денежные средства наиболее ликвидные активы, и наличие их на расчетных счетах предприятия говорит о том, что предприятие имеет возможность оперировать ими при расчетах в процессе финансово-хозяйственной деятельности. В целом оборотные активы за весь анализируемый период увеличились на +1899213 тыс.руб.