Аналитический учет по счету 80 "Вклады товарищей" ведется по каждому договору простого товарищества и каждому участнику договора.
В качестве вклада в уставный капитал могут быть внесены имущество (как в денежной, так и в натуральной форме) и имущественные права.
Взнос в уставный капитал имущественных и неимущественных (неденежных) вкладов требует соблюдения ряда условий:
определение права пользования имуществом, ценными бумагами, капитальными вложениями, переданными в качестве вклада в уставный капитал;
определение денежной компенсации по имуществу, внесенному в счет вклада в уставный капитал, по которому прекращено право пользования (например, договор аренды) и возникает необходимость возврата первоначальному владельцу;
документальное оформление вкладов участников в уставный капитал;
в отдельных случаях – экспертная оценка объектов, вносимых в оплату доли участника.
Взнос неденежных вкладов участниками в уставный капитал требует оценки их стоимости независимыми экспертами. Если номинальная стоимость неденежного вклада превышает 200 минимальных размеров оплаты труда (МРОТ), установленных законодательством Российской Федерации, на дату представления документов для государственной регистрации, то такая оценка является обязательной (п.2 ст.15 Федерального закона от 08.02.1998 N 14–ФЗ (в ред. от 21.03.2002) "Об обществах с ограниченной ответственностью").
Важным условием при формировании уставного капитала общества (товарищества) является определение срока права пользования объектом, передаваемым в качестве оплаты доли в уставном капитале. По Закону N 14–ФЗ в качестве вклада в уставный капитал может быть принято право пользования арендованным имуществом (основными средствами, в том числе землей, нематериальными активами). Срок права пользования имуществом (срок действия договора аренды) и период деятельности общества (товарищества), определенный уставом, могут не совпадать. Порядок внесения вкладов в уставный (складочный) капитал при учреждении общества (товарищества) определяется уставом общества (договором о создании товарищества) в соответствии с требованиями законодательства. Каждый учредитель должен полностью внести свой вклад. Срок взноса вкладов в уставный капитал устанавливается учредительным договором и не может превышать одного года с момента регистрации организации. При этом стоимость вклада каждого учредителя должна быть не менее номинальной стоимости его доли.
Учет расчетов с участниками по денежным и имущественным вкладам в уставный капитал ведется с применением счета 75 "Расчеты с учредителями". Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены субсчета:
75/1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал";
75/2 "Расчеты по выплате доходов".
На субсчете 75/1 учитываются расчеты по взносам долей учредителями в уставный капитал.
Дебетовый оборот характеризует возникновение задолженности учредителей перед обществом (товариществом) по вкладам в уставный (складочный) капитал. Кредитовый оборот представляет сумму погашенной дебиторской задолженности, равную стоимости вкладов, фактически внесенных участниками.
На момент регистрации ООО его уставный капитал должен быть оплачен не менее чем на 50% (п.2 ст.16 Закона N 14–ФЗ). На основе устава и учредительного договора в бухгалтерском учете составляется запись на сумму уставного капитала и возникшей задолженности участников по вкладам в уставный капитал:
Дебет 75/1, Кредит 80.
Взнос в уставный капитал денежных средств осуществляется на расчетный счет или в кассу организации. Поступление денежных взносов участников в кассу оформляется приходным кассовым ордером.
Сумма вклада участника, поступившая в виде денежных средств в кассу, отражается записью:
Дебет 50, 51, Кредит 75/1.
Участниками общества (товарищества) выступают юридические или физические лица. Взнос денежного вклада участником общества на расчетный счет в банке оформляется объявлением. Этот документ состоит из трех элементов: объявления, квитанции, приходного ордера. Записи каждой части идентичны остальным. В обязательном порядке указываются основание взноса денежных средств в уполномоченный банк: "Взнос в уставный капитал".
Общества могут быть созданы с участием иностранного капитала. Особенности учреждения такого общества регулируются Федеральным законом от 09.07.1999 N 160–ФЗ (с изменениями и дополнениями по состоянию на 25.07.2002) "Об иностранных инвестициях в Российской Федерации". Компания после регистрации получает статус коммерческой организации с иностранными инвестициями (КОИИ).
Вклады иностранных инвесторов могут осуществляться в иностранной валюте. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденным Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н, курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала организации, представляет собой разницу между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный капитал, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу Банка России на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада на дату регистрации организации. В бухгалтерском учете курсовые разницы по вкладам в уставный капитал, выраженным в иностранной валюте, отражаются на счете 83 "Добавочный капитал".
Например, при создании организации с иностранными инвестициями в учредительном договоре взносы участников представлены следующим образом:
а) вклад организации (российского участника) выражен денежными средствами в размере 50 000 руб.;
б) вклад иностранного инвестора выражен валютными средствами 2000 долл. США. Официальный курс Банка России на дату регистрации общества составил 31 руб. 20 коп. за 1 долл.
В бухгалтерском учете организации производятся записи:
Дебет 75/1, Кредит 80 – 50 000 руб. – отражен уставный капитал в сумме вклада российского участника;
Дебет 75/1, Кредит 80 – 2000 долл. х 31 руб. 20 коп. = 62 400 руб. – уставный капитал отражен в сумме вклада иностранного инвестора на дату регистрации общества;
Дебет 50, 51, Кредит 75/1 – 50 000 руб. – внесены в счет вклада в уставный капитал денежные средства российским участником;
Дебет 52, Кредит 75/1 – 2000 долл. х 31 руб. 25 коп. = 62 500 руб. – внесены иностранным инвестором в счет вклада в уставный капитал валютные средства по курсу на дату зачисления на валютный счет;
Дебет 75/1, Кредит 83 – 62 500 – 62 400 = 100 руб. – отражена возникшая курсовая разница.
В качестве вклада в уставный (складочный) капитал участниками могут быть внесены прочие оборотные средства организации, в частности материально – производственные запасы и средства в расчетах (дебиторская задолженность).
Порядок учета операций по формированию уставного капитала при взносе участниками в качестве вклада материально – производственных запасов регламентируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально – производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н.
Согласно п.2 ПБУ 5/01 в бухгалтерском учете в качестве материально – производственных запасов принимаются активы:
используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
предназначенные для продажи;
используемые для управленческих нужд организации.
Материально – производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материально – производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) общества.
Пунктом 11 ПБУ 5/01 определено, что в фактическую себестоимость материально – производственных запасов, внесенных в качестве вклада в уставный капитал, могут включаться:
фактические затраты на их доставку и приведение их в состояние, пригодное для использования;
таможенные пошлины;
расходы по страхованию;
затраты на содержание заготовительно–складского подразделения, оплата услуг транспорта по доставке материально – производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально – производственных запасов, установленную договором;
затраты на подработку, сортировку, фасовку и улучшение технических характеристик полученных запасов, не связанных с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей предназначен счет 10 "Материалы".
Материалы учитываются на счете 10 по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.
При учете материалов по фактической себестоимости их приобретения в бухгалтерском учете по вкладам участников в уставный капитал общества составляются записи в зависимости от вида материально – производственных запасов.
На согласованную стоимость материалов, вносимых участниками:
Дебет 10, Кредит 75/1.
На сумму транспортных расходов по доставке материалов в общество, стоимость работ по подработке, сортировке, приведению их в состояние, пригодное для использования:
Дебет 10, Кредит 76.
В зависимости от принятой организацией учетной политики поступление материалов может быть отражено с применением счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". При учете материалов по учетным ценам – плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и др. – разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения (заготовления) ценностей отражается на счете 16.