Дт 08 /04 «Приобретение объектов основных средств»
Кт 75/ 01 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».
Предоставление организациям основных средств в безвозмездное пользование на счетах отражают следующей записью:
Дт 08 /04 «Приобретение объектов основных средств»
Кт 98 «Доходы будущих периодов»/субсчет 02 «Безвозмездные поступления»
После ввода в эксплуатацию поступивших объектов суммы, отраженные на субсчетах, списываются в течении всего срока полезного использования этих объектов в размере начисленной по ним амортизации.
Учет оприходования объектов основных средств ведется в разрезе классификационных групп и инвентарных объектов.
В процессе приемки объектов основных средств в обязательном порядке принимают участие будущие материально ответственные лица организации, в ведение которых в дальнейшем будут передаваться объекты.
Для зачисления объектов в состав основных средств составляется акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1, № ОС-1а, № ОС-1б).
В акте приемки-передачи указывается характеристика объекта, его местонахождение, год выпуска или постройки, дата ввода в эксплуатацию, результаты испытания и др., и прилагается необходимая документация (паспорт, спецификации, рабочие инструкции и пр.).
Если на склад поступило оборудование требующее монтажа или для монтажа, то для его учета используется «Акт о приеме оборудования» (форма №ОС-14, №ОС-15)
После передачи оборудования в монтаж, делается запись:
Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»,
Кт 07 “Оборудование к установке”.
Далее все расходы по монтажу отражаются:
Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кт 10 «Материалы», 23 «Вспомогательное производство», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами».
После окончания монтажа объект принимается на учет по фактическим затратам.
Дт 01 «Основные средства»,
Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Уплаченный при приобретении оборудования НДС в его инвентарную стоимость не включается, а берется на учет: Дт 19-1 «НДС» и Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а затем списывается аналогично предыдущему пункту по частям.
В бухгалтерии, после того как собраны все затраты, которые были произведены по основному средству, и после ввода объекта в эксплуатацию открывают инвентарную карточку учета основных средств - форма № ОС-6. Инвентарная карточка открывается отдельно по каждому инвентарному объекту. В инвентарных карточках приведены основные данные по объекту основных средств, такие как: срок полезного использования, способ начисления амортизации, освобождение от начисления амортизации, индивидуальные особенности объекта.
Затем, карточки заносятся в инвентаризационную ведомость по соответствующему материально-ответственному лицу, которое приняло объект, после чего они помещаются в картотеку.
1.4 Аналитический учет основных средств
Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки. На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия.
На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудовании, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.
Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.
При размещении в одном здании нескольких структурных подразделений (цехов, отделов и т.п.), по которым затраты планируются отдельно, в дополнение к обшей инвентарной карточке следует открыть справочные инвентарные карточки отдельно по каждому направлению (коду) затрат с пометкой «для начисления амортизации» в соответствии с утвержденным распределением площади и первоначальной стоимости инвентарного объекта между соответствующими пользователями.
Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.) и передают затем под расписку в соответствующий отдел организации.
По месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контроля за их сохранностью можно вести инвентарные списки основных средств. В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальную стоимость и данные о выбытии (перемещении) — дату и номер документа и причину выбытия. Разрешается вести учет объектов по месту их нахождения в инвентарных карточках. В этом случае инвентарные корточки выписывают в двух экземплярах и второй экземпляр передают по месту нахождения объекта. Учет объектов основных средств по месту нахождения осуществляют лица, ответственные за сохранность этих средств.
В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, в которой они разделены на группы по видам основных средств.
1.5 Учет амортизации основных средств
Согласно Положению по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.
Срок полезного использования - период, в течение которого объекты основных средств призваны приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации, определяемый для учета основных средств в соответствии с принятым порядком. Определение срока полезного использования объекта основных средств при его отсутствии в технических условиях или неустановлении в централизованном порядке производится исходя:
· из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;
· ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы всех планово предупредительных видов ремонта;
· нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (например, срок аренды).
Все основные средства предприятия подразделяются на однородные группы объектов, объединенных общими технологическими или иными характеристиками. В зависимости от того, стоимость какой группы необходимо погасить, организации могут выбрать способ начисления амортизации:
1. линейный метод;
2. способ уменьшаемого остатка;
3. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
4. способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Амортизация не начисляется по основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию, продолжительность которой не может быть менее трех месяцев, а также по земельным участкам, объектам природопользования, мобилизационным мощностям, по объектам, находящимся на реконструкции и модернизации, продолжительность которых свыше 12 месяцев; по объектам, переданным (полученным) по договорам в безвозмездное пользование.
При линейном способе –исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования этого объекта.
Пример:
Первоначальная стоимость объекта - 120000 руб.
Срок полезного использования – 5 лет
Годовая норма амортизации – 20%
Годовая сумма амортизации – 24000 руб.
Расчет амортизации:
1-й год – 120000 руб. ∙ 20% = 24000 руб. и т.д. равномерно;
При способе уменьшаемого остатка — на основе остаточной стоимости объекта на начало отчетное года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с Законодательством РФ.
Пример:
Первоначальная стоимость объекта - 120000 руб.
Срок полезного использования – 5 лет
Годовая норма амортизации – 20%
Коэффициент ускорения - 2
Расчет амортизации:
1-й год – 120000 руб. ∙ 20% ∙ 2 = 48000 руб. (остаточная стоимость – 120000руб.-48000 руб.=72000 руб.);
2-й год – 72000 руб. ∙ 20% ∙ 2 = 28800 руб. (остаточная стоимость – 72000 руб.-28800 руб.=43200 руб.) и т.д.
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовую сумму амортизации определяют исходяиз первоначальной (или восстановительной) стоимости объекта, умноженной на коэффициент годового соотношения, где в числителе указывается число лет, оставшихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.
Пример:
Первоначальная стоимость объекта - 120000 руб.
Срок полезного использования – 5 лет
Сумма чисел лет эксплуатации объекта – 15 лет (1 + 2 + 3 + 4 + 5).
Расчет амортизации:
1-й год – 5/15 120000 руб. = 40000 руб. (ежемесячная сумма амортизации – 40000/12 = 3333,3 руб.);
2-й год – 4/15 120000 руб. = 32000 руб. (ежемесячная сумма амортизации – 32000/12 = 2666,6 руб.) и т.д.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)амортизационные отчисленияначисляются с учетом натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.