К вопросам учетной политики, определяющим величину финансового результата деятельности предприятия, относятся, в первую очередь, следующие:
- выбор способа начисления амортизации основных средств, в зависимости от которого предприятие получает возможность изменять величину валовой и чистой прибыли. При этом следует иметь в виду, что использование способа ускоренной амортизации хотя и снизит уплачиваемый налог на прибыль, но в то же время может сделать предприятие не привлекательным для учредителей в силу его не высокой прибыльности;
- выбор метода оценки материалов, отпущенных и израсходованных на производство продукции, работ, услуг, от которого, например, при LIFO (оценка материалов по цене их последнего приобретения), с одной стороны, приводит к завышению себестоимости реализации и, следовательно, снижает величину уплачиваемого налога на прибыль, но, с другой стороны, уменьшает реальную стоимость остатков в балансе, а значит, снижает его ликвидность. В этом случае, если целью финансовой политики предприятия является минимизация уплачиваемых налогов, метод LIFO обеспечит ее достижение. Если же финансовая стратегия предприятия направлена на привлечение новых инвесторов (получение кредитов), ему необходимо иметь ликвидный баланс. Тогда использование метода LIFO лишь отдаляет предприятие от его цели. В этом случае для предприятия целесообразнее использовать другой метод оценки, основанный на принципе первоочередного списания первых закупленных партий материалов (FIFO);
- определение способа начисления износа по малоценным и быстроизнашивающимся предметам при их отпуске в эксплуатацию;
- порядок отнесения на себестоимость реализованной продукции отдельных видов расходов (путем непосредственного их списания на себестоимость по мере совершения затрат или с помощью предварительного образования резервов предстоящих расходов и платежей);
- состав затрат, относимых непосредственно на себестоимость конкретного вида продукции;
- способ распределения косвенных (накладных) расходов и др.
Предприятие, выбрав тот или иной способ формирования себестоимости реализованной продукции и определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, должно придерживать его в течение всего отчетного периода (не менее года), а все дальнейшие изменения в учетной политике должны иметь веские основания и непременно оговариваться в пояснительных записках к отчетам.
3. Цифровой пример учета прибыли
Согласно учетной политике организация формирует финансовый результат поквартально. Информация о финансовых результатах приведена в таблице.
| Период | № | Содержание операции | Сумма, тыс.руб |
| 1 квартал | 1 | Признана выручка от основной деятельности | 3200 |
| 2 | Списана себестоимость проданной продукции | 1256 | |
| 3 | Поступили операционные доходы | 320 | |
| 4 | Признаны чрезвычайные расходы | 200 | |
| 2 квартал | 5 | Признана выручка от основной деятельности | 5760 |
| 6 | Списана себестоимость проданной продукции | 3200 | |
| 7 | Отражен внереализационный доход | 2570 | |
| 8 | Признан доход в связи ч/чайными обстоятельствами | 520 | |
| 3 квартал | 9 | Признана выручка от основной деятельности | 1300 |
| 10 | Списана себестоимость проданной продукции | 500 | |
| 11 | Произведены операционные расходы | 3180 | |
| 12 | Признаны чрезвычайные расходы | 150 | |
| 4 квартал | 13 | Признана выручка от основной деятельности | 16000 |
| 14 | Списана себестоимость проданной продукции | 8200 | |
| 15 | Поступили операционные доходы | 150 |
| N | Проводка: | Сумма: | Пояснения: |
| 1 | Д 62 К 90-1 | 3200 | |
| 2 | Д 90-2 К 20 | 1256 | |
| 3 | Д 76 К 91-1 | 320 | |
| 4 | Д 99 К 76 | 200 | |
| 4а | Д 90-9 К 99 | 1944 | Прибыль, т.к. Д<К |
| 4б | Д 91-9 К 99 | 320 | Прибыль, т.к. Д<К(Д=0) |
| 5 | Д 62 К 90-1 | 5760 | |
| 6 | Д 90-2 К 20 | 3200 | |
| 7 | Д 76 К 91-1 | 2570 | |
| 8 | Д 76 К 99 | 520 | |
| 8а | Д 90-9 К 99 | 2560 | Прибыль, т.к. Д<К |
| 8б | Д 91-9 К 99 | 2570 | Прибыль, т.к. Д<К(Д=0) |
| 9 | Д 62 К 90-1 | 1300 | |
| 10 | Д 90-2 К 20 | 500 | |
| 11 | Д 91-2 К 76 | 3180 | |
| 12 | Д 99 К 76 | 150 | |
| 12а | Д 90-9 К 99 | 800 | Прибыль, т.к. Д<К |
| 12б | Д 99 К 91-9 | 3180 | Убыток, т.к. Д>К(К=0) |
| 13 | Д 62 К 90-1 | 16000 | |
| 14 | Д 90-2 К 20 | 8200 | |
| 15 | Д 76 К 91-1 | 150 | |
| 15а | Д 90-9 К 99 | 7800 | Прибыль, т.к. Д<К |
| 15б | Д 91-9 К 99 | 150 | Прибыль, т.к. Д<К(Д=0) |
| 16 | Д 90-1 К 90-9 | 26260 | Закрываем субсчет 90-1 |
| 17 | Д 90-9 К 90-2 | 13156 | Закрываем субсчет 90-2 |
| 18 | Д 91-1 К 91-9 | 3040 | Закрываем субсчет 91-1 |
| 19 | Д 91-9 К 91-2 | 3180 | Закрываем субсчет 91-2 |
| 20 | Д 99 К 68 | 3152.2 | Отчисление налога на прибыль |
| Д 99 К | |
| 200 | 1944 |
| 150 | 320 |
| 3180 | 520 |
| 2560 | |
| 2570 | |
| 800 | |
| 7800 | |
| 150 | |
| 13134 | |
13134 – нераспределенная прибыль
13134 * 0.24 = 3152.2 – сумма налога на прибыль
13134 - 3152.2 = 9981.8 – чистая прибыль
4. Задача
Хозяйственные операции за декабрь 2005 года:
1. Д43К40 – 29000
2. Д40К20 – 28400
3. Д40К90.1 – 600 (отклонение равно разнице кредитового и дебетового оборотов счета 40, так как в задаче ДО < КО возникает экономия)