На примере, приведенном ниже рассмотрим корреспонденцию счетов при погашении дебиторской задолженности путем взаиморасчетов ООО «Дальнеполубянское»
ООО «Дальнеполубянское» отгрузило молоко ОАО «Острогожский молокозавод» на сумму 105 000 руб. плюс НДС – 10500 руб. Оплата за отгруженное молоко от ОАО «Острогожский молокозавод» не получена.
В то же время между ЗАО «Кедр» и ОАО «Острогожский молокозавод» существуют свои взаимоотношения, в которых ЗАО «Кедр» за поставленную продукцию должен ОАО «Острогожский молокозавод» сумму в размере 150 000 руб.
В бухгалтерском учете ООО «Дальнеполубянское» отгрузка и реализация молока отражена так:
На сумму цены с НДС -
Д-т 62 аналитический счет «расчеты с ОАО Острогожский молокозавод»
К-т 90 «Продажи» на 115 500 руб.
На сумму НДС, начисленного в бюджет, по отгруженной, но еще не оплаченной продукции
Д-т 90.1 «Выручка» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» 10500
В ходе хозяйственной деятельности ООО «Дальнеполубянское» приобрело у ЗАО «Кедр» стройматериалы на сумму 110 000 руб. плюс НДС 19 880, но еще не оплатило поставку:
Д-т 10 «Материалы» 110 000 руб.
19 «налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 19 880 руб.
К-т 60 аналитический счет «расчеты с ЗАО «Кедр» 129 880 руб.
Таким образом, в бухгалтерском учете ООО «Дальнеполубянское» имеет место дебиторская задолженность ОАО «Острогожский молокозавод» в сумме 115 500 руб. и кредиторская задолженность перед ЗАО «Кедр» в сумме 129 880 руб.
Приведенные выше организации решили зачесть взаимные задолженности между тремя организациями без перечисления денежных средств. При проведении взаимозачетов стороны составили акт.
На основании подписанного сторонами акта в бухгалтерском учете ООО «Дальнеполубянское» сделаны следующие записи:
Д-т 60, аналитический счет «Расчеты с ЗАО «Кедр»
К-т 62, аналитический счет «Расчеты с ОАО «Острогожский молокозавод»
Таким образом на дату подписания соглашения ООО «Дальнеполубянское» может считать реализованным молоко, отгруженное ОАО «Острогожский молокозавод» в сумме
ЗАО «Кедр» ООО «Дальнеполубянское» ОАО «Острогожский молокозавод» в сумме 115 500 руб.
Для обобщения информации о расчётах с покупателями и заказчиками предназначен счёт 62 «расчёты с покупателями и заказчиками». Этот счёт активно – пассивный. К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:
1. – «Расчеты по государственным контрактам»,
2. – «Расчеты с заготовительными и перерабатывающими организациями АПК»,
3. – «Расчеты по векселям полученным»,
4. – «Расчеты по авансам полученным»,
5. – «Внутригрупповые расчеты взаимосвязанных органи-заций»,
6. – «Расчеты с прочими покупателями и заказчиками».
На данном счете отражается задолженность покупателей и заказчиков за проданную продукцию. Оборот по дебету означает увеличение задолженности в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы, на которые предъявлены расчетные документы, оборот по кредиту – погашение задолженности в следствии перечисления денег или на другой основе (товарообменные операции, уступка требований и т.д.). кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. На конец месяца сальдо дебетовое, но при получении аванса может быть и кредитовое сальдо.
Субсчет 62.1 "Расчеты по государственным контрактам" предназначен для обобщения информации о расчетах с государственными органами за проданную продукцию и скот. По мере признания продажи в счет выполнения государственных заказов задолженность уполномоченных органов отражают по дебету этого субсчета в корреспонденции с кредитом счета 90 "Продажи". Если отгрузка сельскохозяйственной продукции производилась в счет погашения раннее полученного товарного кредита, то одновременно делают запись по дебету счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и кредиту субсчета 62.1 "Расчеты по государственным контрактам".
Субсчет 62.2 предназначен для обобщения информации о расчетах за проданную сельскохозяйственную продукцию, животных и оказанные услуги по их доставке, в порядке выполнения договоров. По мере признания продажи заготовительным организациям задолженность отражают по дебету этого субсчета в корреспонденции со счетом 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка".
Для отражения операций по реализации товаров с использованием векселей используется субсчет 62.3 «Расчеты по векселям полученным»
Если сельскохозяйственная организация и заготовительная организация входят в состав взаимосвязанной группы, то такие расчеты следует учитывать на субсчете 62.6 "Внутригрупповые расчеты взаимосвязанных организаций".
Для отражения операций по реализации продукции в ООО «Дальнеполубянское» применяются следующие документы:
- Счёта – фактуры,
- Расчётные чеки
- Заявление на аккредитив
- Платёжное требование
Счета-фактуры выписывают все предприятия и организации, реализующие продукцию, оказывающие услуги. Также счет-фактура выписывается при получении авансов. На основании счета-фактуры начисляется НДС, подлежащий уплате в бюджет. Покупателю счет-фактура необходим для возмещения сумм НДС.
Бланк счета-фактуры может быть изготовлен типографическим способом или самостоятельно с помощью компьютера. Если в процессе изготовления изменяется внешняя форма счета-фактуры, то при этом должны быть сохранны количество строк и граф и последовательность их расположения. В счете-фактуре должны быть указанны: порядковый номер и дата выписки; наименование, адрес, ИНН налогоплательщика и покупателя; количество и наименование поставляемой продукции; цена; налоговая ставка и др. реквизиты.
Счет-фактура составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр передается покупателю не позднее 10 дней со дня отгрузки продукции или получения аванса. Второй остается у организации продувшей эту продукцию.
Регистрация составленных счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке по мере реализации продукции.
Книга продаж должна быть прошнурована, ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги осуществляется руководителем предприятия или уполномоченным им лицом. Книга продаж хранится соответственно у поставщика и покупателя в течении полных 5 лет с даты последней записи.
ООО «Дальнеполубянское» при расчетах с перерабатывающими сельскохозяйственную продукцию предприятиями применяют чековую форму расчетов, при которой чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя (покупатель) банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю (поставщик). Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков, чекодержателем - юридическое лицо, в пользу которого выдан чек, плательщиком - банк, в котором находятся денежные средства чекодателя. Покупатель (чекодатель) не вправе отозвать чек до истечения установленного срока для его предъявления к оплате.
Плательщик по чеку обязан удостовериться всеми доступными ему способами в подлинности чека. Порядок возложения убытков, возникших вследствие оплаты плательщиком подложного, похищенного или утраченного чека, регулируется законодательством.
Бланки чеков являются бланками строгой отчетности и учитываются в банках на забалансовом счете № 006 "Бланки строгой отчетности".
За поставленную продукцию расчеты могут так же вестись с помощью платежных требований, которые являются расчетными документами, содержащими требование поставщика по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк. Платежное требование составляется на бланке установленной формы (См. приложение 2). Кроме основных реквизитов, общих для всех расчётных документов (наименование расчетного документа номер расчетного документа, число, месяц и год его выписки; вид платежа, его назначение, сумму и т.д.), в платежном требовании указывается:
а) условие оплаты;
б) срок для акцепта;
в) дата отсылки (вручения) плательщику;
г) наименование товара ;
д) дата поставки товара и другие реквизиты.
Платежные требования бывают двух видов:- с акцептом и без акцепта плательщика.
В платежном требовании, оплачиваемом с акцептом плательщика, в поле "Условие оплаты" получатель средств проставляет "с акцептом". Срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по основному договору. При этом срок для акцепта должен быть не менее пяти рабочих дней.
Покупатель в течение срока, установленного для акцепта, представляет в банк соответствующий документ об акцепте платежного требования либо отказе полностью или частично от его акцепта.
Покупатель может предоставить исполняющему банку право оплачивать платежные требования, предъявленные к его счету любыми или указанными покупателем кредиторами (получателями средств), при неполучении от плательщика документа об акцепте или отказе от акцепта (полном или частичном) платежного требования в течение срока, установленного для акцепта.
Акцепт платежного требования либо отказ от акцепта (полный или частичный) оформляется «заявлением об акцепте, отказе от акцепта» (См. приложение 3).
В платежном требовании на безакцептное списание денежных средств со счетов плательщиков на основании законодательства в поле "Условие оплаты" получатель средств проставляет "без акцепта", а также делает ссылку на закон (с указанием его номера, даты принятия и соответствующей статьи), на основании которого осуществляется взыскание.