Учет финансовых вложений (стр. 1 из 2)

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ФГОУ ВПО «Чувашский государственный университет имени И.Н. Ульянова»

Факультет юридический

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине: Бухгалтерский учет и судебно-бухгалтерская экспертиза

на тему: Учет финансовых вложений

Выполнила:

Проверил:

Чебоксары 2009 г.

Содержание

Введение

1. Понятие, классификация и задачи учета финансовых вложений

2. Особенности оценки финансовых вложений

3. Учет долевых финансовых вложений

4. Учет долговых финансовых вложений

Заключение

Список используемой литературы

Введение

В современных условиях осуществления предпринимательской деятельности одной из важнейших задач любого экономического субъекта является совершенствование процесса управления с целью оптимального использования материальных, трудовых и денежных ресурсов.

Совершенствование форм и методов управления имеет первостепенное значение для принятия управленческих решений, повышения эффективности производства, достижения высокой доходности и рентабельности.

В хозяйственной практике управленческое решение направлено на выбор оптимального решения конкретной управленческо-организационной задачи. Принятие управленческого решения менеджерами различных уровней осуществляется на основе анализа большого объема внутренней и внешней информации, сформированной исходя из данных оперативного, управленческого и бухгалтерского учета.


1. Понятие, классификация и задачи учета финансовых вложений

Бухгалтерский учет финансовых вложений регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденным приказом Минфина России от 10.12.02 г. № 126н.

Финансовые вложения могут быть осуществлены организацией в виде вложений:

1) в ценные бумаги (акции, государственные облигации, корпоративные облигации депозиты, финансовые и товарные векселя, чеки и другие производные ценные бумаги);

2) вклады в уставные (складочные) капиталы;

3) предоставленные займы (долгосрочного и краткосрочного характера).

Финансовые вложения второй и третьей групп могут быть осуществлены в денежной и вещественных формах. Финансовые вложения являются высоколиквидным активом организации.

В настоящее время единой классификации финансовых вложений не существует, однако выделяют несколько классификационных признаков:

1) по экономической сущности:

- долевые (акции, вклады в уставный (складочный) капитал);

- долговые (облигации, депозитные сертификаты, чеки, предоставленные займы, товарные и финансовые векселя);

- производные (опционы, варранты, коносаменты, фьючерсные и форвардные контракты);

2) по эмитенту:

- эмитируемые государственными органами (государственные облигации);

- эмитируемые муниципальной властью;

- эмитируемые юридическими лицами;

- эмитируемые физическими лицами;

3) по сроку обращения:

- долгосрочные (более 12 месяцев);

- краткосрочные (до 12 месяцев);

4) в зависимости от обращения финансовых вложений в виде ценных бумаг на фондовом рынке:

- ценные бумаги, имеющие рыночную стоимость;

- ценные бумаги, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения принимаются к учетупри единовременном выполнении следующих условий:

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих право собственности организации;

- переход к организации финансовых рисков (риск неплатежеспособности, риск изменения цены и т.д.);

- способность приносить организации экономические выгоды.

К финансовым вложениям не относятся:

- собственные акции, выкупленные у акционеров для последующей продажи или аннулирования;

- векселя, выданные организацией-векселедателем организации- продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

- вложения в движимое и недвижимое имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование;

- драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Бухгалтерский учет финансовых вложений должен обеспечить выполнение следующих задач:

- правильное оформление документов и своевременное отражение в учете операций по приобретению финансовых вложений и их выбытию;

- своевременное проведение переоценки финансовых вложений;

- правильное отражение формирования первоначальной стоимости финансовых вложений при их приобретении и выбытии;

- контроль сохранности финансовых вложений, принятых к бухгалтерскому учету;

- правильность начисления доходов по операциям с финансовыми вложениями;

- контроль за созданием и использованием резервов под обесценение финансовых вложений;

- правильное исчисление налогов, связанных с проведением операций с финансовыми вложениями;

- проведение инвентаризации финансовых вложений с целью выявления излишков и недостач;

- формирование полной и достоверной информации в бухгалтерской отчетности по наличию и движению финансовых вложений.

Учет финансовых вложений осуществляется на активном счете58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

58-1 «Паи и акции»;

58-2 «Долговые ценные бумаги»;

58-3 «Предоставленные займы»;

58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

2. Особенности оценки финансовых вложений

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости[1] . Порядок формирования первоначальной стоимости зависит от способа поступления финансовых вложений.

Под первоначальной стоимостью понимается сумма фактических затрат, связанных с приобретением.

В первоначальную стоимость включают следующие затраты:

- стоимость приобретения финансовых вложений;

- стоимость информационных и консультационных услуг;

- стоимость комиссионных вознаграждений посредника;

- иные затраты, связанные с приобретением финансовых вложений.

Если организацией произведены затраты по информационным и консультационным услугам, а финансовые вложения не приобретены, то стоимость этих услуг включается в состав прочих расходов организации и отражается записью с дебета субсчета 91-2 «Прочие расходы» в кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В процессе хозяйственной деятельности финансовые вложения могут изменять свою стоимость. Для целей последующей переоценки они подразделяются на две группы:

1) финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;

2) финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения первой группы отражаются в бухгалтерской отчетности по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально. Возникающие разницы относятся на финансовые

результаты, что отражается по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы » или кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы».

Рассмотрим особенности переоценки финансовых вложений в виде ценных бумаг на конкретных примерах.

При наличии признаков обесценения финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, организация должна осуществить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости этих финансовых вложений.

Согласно п. 37 ПБУ 19/02 устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:

1) на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;

2) в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;

3) на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных вложений.

Если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложенийза счет финансовых результатов организации (в составе операционных расходов)[2] . Учет резерва осуществляется на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

Финансовые вложения могут выбывать в следующих случаях:

1) вследствие погашения по истечении срока обращения;

2) при продаже за плату на вторичном рынке;

3) при передаче в качестве вклада в уставный капитал;

4) при безвозмездной передаче;

5) при передаче в качестве расчетного средства за поставленные ценности.

Выбытие финансовых вложений в бухгалтерском учете отражается на дату единовременного прекращения всех условий, определенных ПБУ 19/02. При выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется одним из следующих способов:

1) по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

2) по средней первоначальной стоимости;

3) по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений.

Применение одного из методов предусматривается учетной политикой организации по определенной группе или виду финансовых вложений.

Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей из приведенных единиц бухгалтерского учета финансовых вложений.