Сумму амортизации по основным средствам и нематериальным активам, начисленной за период совместной деятельности, списывают с дебета счетов 02 "Амортизация основных средств" и 05 "Амортизация нематериальных активов" соответственно в кредит счетов 01 и 04.
Аналитический учет по счету 80 "Вклады товарищей" ведется по каждому договору простого товарищества и каждому участнику договора.
Таким образом, в соответствии с гражданским законодательством совместная деятельность без создания для этой цели юридического лица осуществляется на основе договора простого товарищества между ее участниками. По договору о простом товариществе стороны (участники) обязуются путем объединения имущества и усилий совместно действовать для достижения общей хозяйственной или другой цели, не противоречащей законодательным актам Российской Федерации.
Стоимость передаваемого имущества участниками подлежит отражению на счете 58 "Финансовые вложения". К этому счету открывается отдельный субсчет 4 "Вклады по договору простого товарищества".
Участник, ведущий общие дела, обеспечивает отдельный учет операций по договору о простом товариществе и связанных с выполнением своей уставной деятельности.
Прибыль, убыток и другие результаты совместной деятельности, распределяемые между участниками. При прекращении совместной деятельности оставшееся имущество и денежные средства распределяются участниками в соответствии с условиями договора о простом товариществе.
3.ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ И ИНСТРУМЕНТОВ В ОАО "ИНМАРКО"
3.1 Учет финансовых вложений ОАО "Инмарко" в ценные бумаги
Учет финансовых вложений ОАО "Инмарко" ведет на активном счете 58 "Учет финансовых вложений". Начальное сальдо по дебету отражает стоимость приобретенных ценных бумаг, выданных займов, а также сумму незаконченных финансовых вложений. Оборот по дебету суммы приобретенных ценных бумаг и предоставленных займов в отчетном периоде, по кредиту – реализованных и погашенных ценных бумаг и возвратные займы. Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. При этом если затраты, связанные с приобретением финансовых вложений, составляют менее 3 % от стоимости самих финансовых вложений, то данные затраты не включаются в стоимость финансовых вложений, а учитываются как операционные расходы.
Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат их приобретения по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по статье дебиторов. Причитающиеся к уплате суммы доходов (процентов или дисконта) по векселям включаются в состав операционных доходов (расходов) отчетного периода, к которому относятся данные начисления. Причитающиеся к уплате проценты (дисконты) по векселям (облигациям) относятся во внереализационные расходы в момент возникновения. Учет разницы между суммой фактических затрат на приобретение долговых ценных бумаг и их номинальной стоимостью на счете 91 производится в момент выбытия (погашения, реализации).
26 января 2009 года общим собранием акционеров ОАО "Инмарко" было принято решение о реорганизации Открытого акционерного общества "Инмарко" в форме присоединения к нему Открытого акционерного общества "Сибирское", путем приобретения ста акций данного общества по 1000 рублей за одну. Так же были произведены затраты на консультационные услуги, связанных с приобретением акций, — 3000 руб. (включая НДС), и стоимость услуг независимого регистратора составила — 2000 руб. (включая НДС).
После завершения процесса реорганизации ОАО "Инмарко" становится правопреемником ОАО "Сибирское" по всем обязательствам.
Как и другие активы, финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая включает фактические затраты на их приобретение (без НДС и других возмещаемых налогов). Пункт 9 ПБУ 19/02 к фактическим затратам относит: оплату продавцу, оплату информационных и консультационных услуг, вознаграждения посредникам, а также иные затраты, связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.
В соответствии с ПБУ 19/02 в бухгалтерском учете ОАО "Инмарко" были сделаны следующие записи:
Дебет 58-1 Кредит 76
— 100 000 руб. (1000 руб./акция х 100 акций) — отражена покупная стоимость акций;
Дебет 76 Кредит 51
— 100 000 руб. — перечислены деньги продавцу акций;
Дебет 58-1 Кредит 76
— 3000 руб. — отражены затраты по консультационным услугам (с учетом НДС);
Дебет 76 Кредит 51
— 3000 руб. — перечислены деньги за консультационные услуги;
Дебет 58-1 Кредит 76
— 2000 руб. — отражены затраты по перерегистрации акций (включая НДС);
Дебет 76 Кредит 51
— 2000 руб. — перечислены деньги за перерегистрацию акций.
В бухучете акции отражены по первоначальной стоимости 105 000 руб. (100 000 руб. + 3000 руб. + 2000 руб.).
Сумма НДС, уплаченная за консультационные услуги и перерегистрацию акций, включена в первоначальную стоимость этих ценных бумаг. Ведь операции, связанные с обращением ценных бумаг, НДС не облагаются (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Пункт 11 ПБУ 19/02 для ценных бумаг дает возможность применять еще один способ формирования их первоначальной стоимости исходя только из цены их приобретения. Другие дополнительные затраты, связанные с приобретением (если, конечно, их величина несущественна), можно учесть в составе операционных расходов. А именно на счете 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы". Естественно, что использование этого способа, а также критерий "несущественности" необходимо закрепить в учетной политике организации. Этот способ можно применять только для ценных бумаг. Другие виды финансовых вложений принимаются к учету по фактическим затратам.
Для принятия ценных бумаг к бухгалтерскому учету ОАО "Инмарко", как и для любого другого общества является, договор на приобретение ценной бумаги, и акт приема-передачи ценной бумаги.
Таким образом, учет финансовых вложений ОАО "Инмарко" ведет на активном счете 58 "Учет финансовых вложений". Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. При этом если затраты, связанные с приобретением финансовых вложений, составляют менее 3 % от стоимости самих финансовых вложений, то данные затраты не включаются в стоимость финансовых вложений, а учитываются как операционные расходы.
Общим собранием акционеров ОАО "Инмарко" было принято решение о реорганизации Открытого акционерного общества "Инмарко" в форме присоединения к нему Открытого акционерного общества "Сибирское", путем приобретения ста акций данного общества по 1000 рублей за одну (т.е. были произведены финансовые вложения в ценные бумаги) После завершения процесса реорганизации ОАО "Инмарко" становится правопреемником ОАО "Сибирское" по всем обязательствам.
3.2 Учет финансовых вложений ОАО "Инмарко" в займы
ОАО "Инмарко" часто предоставляет займы как физическим, так и юридическим лицам в виде денежных и иных средств. Порядок формирования заимодавцем информации о финансовых вложениях в каждом случае определяется условиями займа и зависит от предмета займа, способа его обеспечения, назначения.
Так, предоставление займа в 2009 году ООО "Деко" на сумму 120 000 рублей отражено: Дт 58 "Финансовые вложения" Кт 51 "Расчетный счет". Начисление процентов по ставке 5% в сумме 6 000 рублей по предоставленному займу Дт 51 Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Один из видов деятельности ОАО "Инмарко" является строительство зданий и сооружений 1 и 2 уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом. В наличии ОАО "Инмарко" имеются строительные материалы.
1 февраля 2009 года ОАО "Инмарко" предоставило другой организации сроком на три месяца товарный кредит в виде 20 000 штук строительного кирпича. За пользование кредитом организация-заемщик ежемесячно должна перечислять ОАО "Инмарко" сумму процентов из расчета 24% годовых. По истечении трех месяцев заемщик вернул 20 000 штук кирпича того же качества. Договор товарного кредита предусматривает согласованную оценку передаваемой бумаги в размере 6 руб./штука без учета НДС.
При предоставлении товарного кредита в бухгалтерском учете ОАО "Инмарко" отражаются следующие операции:
1 февраля 2006 года.
Дебет 76 Кредит 10
— 120 000 руб. (20 000 штук х 6 руб./штука) — передана заемщику строительного кирпича по товарному кредиту;
Дебет 76 Кредит 68
— 21 600 руб. (120 000 руб. х 18%) — начислен НДС на сумму товарного кредита;
Дебет 58-3 Кредит 76
— 141 600 руб. (21 600 руб. + 120 000 руб.) — отражено финансовое вложение в виде товарного кредита;
28 февраля 2006 года.
Дебет 76 Кредит 91-1
— 2607 руб. (141 600 руб. х 24% : 365 дн. х 28 дн.) — начислены проценты за предоставление товарного кредита.
Аналогичные расчеты и проводки по начислению процентов выполняются по окончании каждого месяца действия договора товарного кредита.
При возврате товарного кредита в бухгалтерском учете ОАО "Инмарко" сделаны следующие записи:
Дебет 10 Кредит 76
— 120 000 руб. — отражен возврат товара заемщиком;
Дебет 19 Кредит 76
— 21 600 руб. — учтен НДС со стоимости возвращенного кирпича;
Дебет 76 Кредит 58-3
— 141 600 руб. — отражено списание финансового вложения;
Дебет 68 Кредит 19
— 21 600 руб. — принята к вычету сумма НДС на основании счета-фактуры заемщика (в сумме, не превышающей НДС, исчисленного со стоимости материалов, которые переданы по договору товарного кредита).