- критическая точка объема продаж (порог рентабельности, точка безубыточности);
- зона безопасности, разность между фактическим и безубыточным объемом продаж (производства).
Таблица 3.12 - Исходные данные и расчет показателей оценки качественного уровня финансовых результатов ООО «ТРИСА-М» за 2007 – 2009 гг.
| Показатель | Код строкиф.№2 | Сумма, тыс. руб. | ||
| 2007 г. | 2008 г. | 2009 г. | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1. Выручка от продаж, В | 010 | 636 | 1841 | 1850 |
| 2. Себестоимость проданных товаров, работ, услуг (производственная) — переменные затраты | 020 | 619 | 2360 | 1901 |
| 3. Валовая прибыль (маржинальный доход), МД (п. 1 - п. 2) | 029 | 17 | - 519 | - 43 |
| 4. Доля маржинального дохода в выручке от продаж, (Ду), % (п. 3 / п. 1*100) | - | 23 | - 28 | - 2 |
| 5. Постоянные и условно-постоянные затраты (Зп) | 040 | - | 31 | 20 |
| 6. «Критическая точка» объема продаж (порог рентабельности), тыс.руб. (п. 5 / п. 4*100), | - | - | - 111 | - 1000 |
| 7. Запас финансовой прочностиа) тыс.руб., (п. 1 - п. 6)б) % (п. 7 / п. 1*100) | - | 636100 | 1952106 | 2850154 |
Критическая точка объема продаж (производства) или точка без убыточности, рассчитана по формуле:
Т = Зпост/Ду, (3.1)
где Зпост – затрат постоянные;
Ду – удельный вес маржинального дохода в выручке.
Запас финансовой прочности или зона безопасности определяется по формуле:
ЗФП = В – Т = В – (Зпост/Ду), (3.2)
Как разность суммы выручки и точки без убыточности.
Исходя из полученных расчетом результатов можно сделать следующие выводы:
В базисном 2007 г. предприятие сработало без убытка и постоянных затрат. Его запас финансовой прочности равен выручке, т.е. 636 тыс. руб.
В 2008 г. точка безубыточности равна минус 111 тыс.руб., запас финансовой прочности составил 1952 тыс. руб. В относительном плане запас прочности вырос на 6 %, а доля маржинального дохода в выручке упала на 48%.
В 2009 г. Запас финансовой прочности составил 2850 тыс. руб., при пороге рентабельности минус 1000 тыс. руб. и вырос на 48; относительного 2008 г., а доля маржинального дохода в выручке выросла на 26% к 2008 г.
Обобщим результаты анализа финансовых результатов за период 2007-2009 гг. В этот период мы наблюдаем только положительного динамику производства и продаж, соответственно 636; 1841 и 1858 тыс. руб. Это ее время характеризуется скачкообразным ростом себестоимости продукции и услуг. Ее рост в 2008 г. составил 381 %, в 2009 минус 307% относительно 2007г. Стоит упомянуть и о том, что управленческие расходы за этот период растут также скачкообразно. Если в 2007 г. они отсутствуют то в 2008 г. составляют 31 тыс. руб., а в 2009 составляют 20 тыс. руб., т.е. рост более чем в 20 – 30 раз. Соответственно, полная себестоимость за 2008 г. составила 386 %, за 2009 г. 310% к уровню 2007 г. Таким образом, 3-4 кратный скачек себестоимости не логичен и никакими внешними обстоятельствами не объясним. Причины видимо, в достоверности бухгалтерского учета. Попытаемся по статье «Себестоимость» пройтись с аудиторской проверкой. Это необходимость, т.к. завышение себестоимости влечет за собой снижение или полное отсутствие прибыли в 2007 г. прибыль до налогообложения составила 17 тыс. руб., а в 2008 г – в убытках минус 550 тыс. руб. В 2009 г. так же в убытках минус 63 тыс. руб.
3.2 Аудит финансовых результатов
Цельюаудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Под достоверностьюпонимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.
При проведении аудита финансовых результатов были изучены следующие документы:
· учетная политика;
· устав предприятия;
· бухгалтерский баланс на 1.01.09 года;
· отчет о прибылях и убытках на 1.01.09 года;
· оборотно - сальдовые ведомости по всем счетам за 2009 г. и 90, субсчета 90.1; 90.2; 90.8 и счетами 20, 26;
· договоры с покупателями поставщиками продукции, услуг (выборочно);
· первичные учетные документы (выборочно).
Аудит планируется и проводятся таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит мной проводился на выборочной основе.
Первым этапом при проведении аудита было ознакомление с системой внутреннего контроля организации бухгалтерского учета. Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет руководитель ООО «ТРИСА-М» (директор). Бухгалтерия ООО «ТРИСА-М» работает, как структурное подразделение (гл. бухгалтер, кассир). Учетная политика составлена в соответствии с законодательством РФ и НК РФ.
При проведении аудита на первом этапе составляется вопросник (таблица 3.13), в котором отражаются основные вопросы аудита финансовых результатов деятельности предприятия.
При этом вопросник может составляться по отдельным составляющим формирования финансовых результатов: учету выручки от продаж продукции, услуг; учету себестоимости произведенной продукции и услуг и др.
Таблица 3.13 - Вопросник для проведения аудита финансовых операций и финансовых результатов деятельности ООО «ТРИСА-М»
| № | Критерий оценки | Вопрос | да | нет | Нет ответа | Прим. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1 | Реальность | Подтверждается ли учет продаж товаров соответствующими документами: счетом-фактурой, товарно-транспортными накладными, показаниями контрольно-кассовых машин? | Х | |||
| 2 | Реальность | Все ли счета регистрируются в учете? | Х | |||
| 3 | Полнота | Возможно ли наличие неучтенных товаров? | Х | |||
| 4 | Полнота | Возможно ли неопри-ходование денежных средств в кассу? | Х | |||
| 5 | Полнота | Являются ли документы отгрузки бланками строгой отчетности? | Х | |||
| 6 | Реальность | Возможны ли ошибки при выписке счетов на отгрузку? | Х | |||
| 7 | Разрешение | Обязательно ли наличие письменного разрешения руководителя на отпуск товаров? | Х | |||
| 8 | Разрешение | Имеется ли утвержденная форма на отпуск товаров? | Х | |||
| 9 | Своевременность | Возможно ли несовпадение дат на документах продаж и отражения в учете? | Х | |||
| 10 | Оценка | Возможен ли отпуск изделий при наличии большого риска платежа? | Х | |||
| 11 | Классификация | Производится ли сопоставление результатов продаж по материальным отчетам и документам на продажу? | Х | |||
| 12 | Обобщение | Проводится ли независимое сопоставление журналов-ордеров и перенесение итогов в Главную книгу? | Х | |||
| 13 | Контроль | Проводиться ли независимое сопоставление отчетных документов с исходными материалами | Х |
Результаты вопросника показывают, что на предприятии ООО «ТРИСА-М» имеются определенные недочеты в организации учета продаж продукции и формировании финансовых результатов.
На втором этапе изучается формирование доходов и расходов. Выборочно были проверены договора на оказание услуг «ТРИСА-М». Суммы в счетах на оплату соответствуют суммам в счет фактурах. Доходы и расходы «ТРИСА-М» относит в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.
Выявленные на первом этапе недочеты в организации учета бухгалтерских операций по продажам продукции и услуг говорят о необходимости проведения аудита исходных данных для формирования финансовых результатов «Отчета о прибылях и убытках» по статьям: Доходы и расходы по обычным видам деятельности» (Выручка нетто от продажи продукции и услуг); «Себестоимость проданной продукции и услуг»; «Управленческие расходы».
Аудит выручка от продаж ООО «ТРИСА-М» проведем по данным 2009 г. Для аудита у предприятия были затребованы следующие материалы:
- Бухгалтерский баланс, форма № 1, «Отчет о прибылях и убытках», форма № 2 (Приложение Д);
- Оборотно – сальдовая ведомость по всем счетам за 2009г (Приложение Е);
- Оборотно – сальдовая ведомость по счету 90.1 (Приложение Ж)
- Учетная политика предприятия (Приложение Б).
Выручку ООО «ТРИСА-М» получает от продажи собственной продукции и услуг. Ее объемы проследим по оборотно – сальдовой ведомости по всем счетам – счет 90.1 и сравним со строкой 010 «Отчета о прибылях и убытках». По данной строке отражается информация о выручке (доходах по обычным видам деятельности), полученной ателье (п. 18 ПБУ 9/99).
Выручкой является (п.п. 4, 5 ПБУ 9/99):
- поступления от продажи продукции;
- поступления за оказания услуги;
- арендная плата за предоставленные помещения.
Она определяется на основании данных о суммарном за 2009 г. кредитовом обороте по субсчету 90.1 «Выручка», поскольку по учетной политике ООО «ТРИСА-М» работает по упрощенному и вмененному налогообложению, т.е. без НДС, без «Акцизов» и «Экспортных пошлин». Проверка правильности и сопоставимости данных по статьи «Выручка» за 2009 г. приведена в таблице 3.14.
Таблица 3.14 – Аудит выручки от продаж, тыс. руб.
| Документ | Форма №2Стр. 010 | Оборотно - сальдовая ведомость по всем счетам за 2009 г., счет 90.1 |
| Выручка-нетто от продажи продукции, тыс. руб. | 1858 | 1858 |
Данные совпадают.
Для аудита себестоимости были привлечены следующие отчетные документы:
- Бухгалтерский баланс (форма № 1), «Отчет о прибылях и убытках», (форма № 2);
- Оборотно – сальдовая ведомость по всем счетам за 2009 г;
- Журнал – ордер по счету 20 (Приложение З);
- Журнал – ордер по счету 90.2 (Приложение И);