за учитывается в базе обложения налогом на добавленную стои
мость.
Отдельные товары акцизами не облагаются.
Ставки акцизов утверждаются правительством Российской Феде
рации и являются едиными на всей территории России.
Налог на имущество предприятий
Важное место в налоговой системе занимает налог на имущество предприятий, который в перс
пективе должен получить дальнейшее развитие. Данный налог отно
сится к числу республиканских и краевых налогов РФ. Плательщика
ми этого налога являются предприятия, учреждения (включая банки
и кредитные учреждения) и организации, в том числе с иностранны-
ми инвестициями, являющиеся юридическими лицами; их филиалы,
имеющие отдельный баланс и расчетный счет, а также международные
объединения и организации, занимающиеся предпринимательской дея
тельностью, постоянные представительства и другие обособленные
подразделения иностранных фирм, банков и организаций, располо
женных на территории РФ.
Объектом налогообложения является имущество предприятия, на
ходящееся на его балансе, в стоимостном выражении. Для целей на
логообложения определяется среднегодовая стоимость имущества
предприятия.
Налогом на имущество предприятий не облагаются имущество
бюджетных учреждений и организаций, адвокатов; предприятий по
производству и хранению сельскохозяйственной продукции; жилищ
но-коммунального и другого городского хозяйства и т.д.
При исчислении налога учитываются результаты переоценки ва
лютных средств и основных фондов (средств).
Ставки налога на имущество предприятий определяются в зави
симости от видов их деятельности. Однако предельный размер нало
говой ставки на имущество предприятия не может превышать 1% от
налогооблагаемой базы. Не разрешается устанавливать ставку нало
га для отдельных предприятий.
Исчисляемая сумма налога вносится в виде обязательного пла
тежа в бюджет (республики, края, области) в первоочередном по
рядке с отнесением на финансовые результаты деятельности предп
риятия.
Налогообложение доходов банков
Среди налогов особое место занимает налогообложение, не связанное непосредственно с произ
водственной или предпринимательской деятельностью. К этой кате
гории относятся прежде всего налоги на доходы банков.
Согласно действующему законодательству плательщиками этого
налога являются: коммерческие банки; кредитные учреждения, имею
щие лицензию на осуществление отдельных банковских операций от
Центрального банка России; Банк внешней торговли РФ, Сберега
тельный банк РФ, а также специальные банки, финансирующие от
дельные программы. Плательщиками этого налога являются также
банки с участием иностранного капитала, иностранные банки и фи
лиалы банков-нерезидентов, имеющие лицензию Центрального банка
России.
Центральный банк РФ и его учреждения не являются плательщи
ками налога по законодательству.
Объектами налогообложения являются доходы банка без учета
полученного в установленном порядке налога на добавленную стои
мость. Эти доходы включают: начисленные и полученные проценты по
ссудам; полученную плату за кредитные ресурсы; комиссионные и
иные сборы по аккредитивным, инкассовым, переводным и другим
банковским операциям; по гарантийным операциям; за услуги по
корреспонденским отношениям и услуги, оказанные предприятиям,
организациям, банкам и другим учреждениям; доходы от валютных
операций; от приобретенных или арендуемых брокерских мест на
биржах; платежи клиентов по возмещению почтовых, телеграфных и
иных расходов банков. В налогооблагаемую массу входят также про
центы и комиссионные сборы; востребованные проценты за прошлые
годы; плата за услуги, оказанные населению; платежи за инкасса
цию; средства, поступившие от реализации основных фондов и иного
имущества банка; денежные средства, материальные и нематериаль
ные активы; товары народного потребления и иное имущество, пере
даваемое банку как безвозмездно, так и в счет погашения процен
тов за полученный кредит; прочие доходы, полученные в результате
осуществления финансово-кредитных операций и сделок; иной хозяй
ственной деятельности, а также взысканные банком пени, штрафы и
неустойки.
Доходы, полученные банками в иностранной валюте, также вхо
дят в налогооблагаемую массу в пересчете на рубли по курсу Цент
рального банка РФ на день получения дохода.
При определении налогооблагаемой массы с учетом перечислен
ных объектов налогообложения эта масса должна быть уменьшена с
учетом расходов, определенных действующим законодательством.
Отдельные виды доходов банков освобождаются от налогообло
жения или имеют льготы по налогу. Так, например, от налогообло
жения освобождаются проценты по кредитам, предоставленным прави
тельству Российской Федерации, Центральному банку России и Банку
внешней торговли России или под их гарантии.
Освобождаются от налогообложения проценты и дивиденды, по
лученные по государственным облигациям или иным государственным
ценным бумагам, а также доходы, полученные за работу по размеще
нию государственных ценных бумаг.
Следует обратить внимание, что налоговые льготы при обложе
нии доходов банков в целом не должны уменьшить фактическую сумму
налога, начисленную без учета льгот, более чем на 50%.
Подоходный налог с физических лиц
Подоходный налог с физических лиц является одним из основ
ных видов прямых налогов и взимается с доходов трудящихся.
Существующий порядок налогообложения физических лиц опреде
ляется законом Российской Федерации от 31 декабря 1997 года «О
подоходном налоге с физических лиц».
Плательщиками подоходного налога являются физические лица, как имеющие, так и не имеющие постоянного местожительства в Российской Федерации, включая иностранных граждан, так и лиц без гражданства.
Объектом налогообложения физических лиц является совокупный
доход, полученный в календарном году.
Подоходный налог с облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном году, взимается в следующих размерах:
| Размер облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном году | Сумма налога |
| до 20 000 руб. | 12 процентов |
| от 20 001 до 40 000 руб. | 2 400 руб. + 15 процентов с суммы,превышающей 20 000 руб. |
| от 40 001 до 60 000 руб | 5400 руб. + 20 процентов с суммы,превышающей 40 000 руб. |
| от 60 001 до 80 000 руб. | 9 400 руб. +25 процентов с суммы,превышающей 60 000 руб. |
| от 80 001 до 100 000 руб. | 14 400 руб. + 30 процентов с суммы, превышающей 80 000 руб. |
| от 100 001 и выше | 20 400 руб. +35 процентов с суммы, превышающей 100 000 руб. |
При налогообложении учитывается совокупный доход, полученный как в денежной (национальной или иностранной валюте), так и в натуральной форме. Доходы в натуральной форме пересчитываются по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии - по свободным (рыночным) ценам.
Доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются для целей налогообложения в рубли по официальному курсу.
Если физическое лицо получило доход от предпринимательской деятельности, то сумма, облагаемая налогом как физического лица, уменьшается при документальном подтверждении уплаты соответствующего налога.
Законом предусматривается довольно обширный перечень доходов, не подлежащих налогообложению. Так, не подлежат налогообложению государственные пособия по социальному страхованию и по социальному обеспечению (кроме пособий по временной нетрудоспособности ), а также другие виды в денежной и натуральной форме, оказываемой физическим лицам из средств внебюджетных, благотворительных и экономических фондов, зарегистрированных в установленном порядке. Не подлежат налогообложению все виды пенсий, назначенных в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации. Не включаются в совокупный доход также доходы в денежной и натуральной форме, полученные от физических лиц в порядке наследования и дарения; стоимость подарков, полученных от предприятий, учреждений и организаций в течение года в виде вещей или услуг, не превышающая сумму двенадцатикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.
Предусматривается уменьшение налогооблагаемого дохода с учетом различного кратного минимального уровня оплаты труда в месяц для различных категорий лиц.
Совокупный доход , полученный физическими лицами в налогооблагаемый период, уменьшается также на суммы расходов на содержание детей и иждивенцев в пределах установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за каждый месяц с учетом возраста. Важно отметить, что указанное уменьшение облагаемого налогом дохода производится супругам, опекуну или попечителю, на содержании которых находится ребенок (иждивенец).
Не облагаются налогом суммы, полученные физическими лицами и перечисленные ими на благотворительные цели.
Работающие граждане, кроме подоходного налога, платят еще 1% от зарплаты в пенсионный фонд. Определение совокупного годового дохода осуществляется на основе декларации, заполняемой самостоятельно физическим лицом и представляемой налоговому органу по месту постоянного жительства не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.
Налог на имущество физических лиц.
Плательщиками этого налога являются физические лица: граждане России, иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие на территории Российской Федерации в собственности определенное имущество, являющееся объектом налогообложения.
Налог с имущество, переходящего в порядке наследования или дарения