- в первичных учетных документах (счетах, счетах фактурах, накладных, актах выполненных работ и др.), на основании которых производятся расчеты при бартерных сделках, предварительной оплате (авансах), расчетах с использованием векселей и зачете взаимных требований.
Расчетные документы и реестры, в которых отсутствует сумма НДС, не должны приниматься банками к исполнению.
Порядок исчисления НДС. Плательщик НДС выступает продавцом своей продукции и покупателем материальных ценностей по ценам, включающим, как правило, НДС. С 1 января 1997 г. плательщики НДС обязаны составлять счета-фактуры на реализацию продукции, содержащие информацию о поставщике и покупателе, наименовании и стоимости продукции, сумме НДС. В бюджет перечисляется не вся полученная от покупателя за реализованные товары сумма НДС. Суммы НДС, полученные от покупателя, определяются суммированием:
а) сумм НДС, поступившим на счет (в кассу) предприятия;
б) сумм НДС, начисленных исходя из стоимости реализуемых товаров;
в) сумм НДС, рассчитанных по другим объектам обложения (в том числе по авансовым и другим платежам), по суммам, полученным от других субъектов в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализацию товаров и некоторые суммы НДС.
Из полученных от покупателей сумм НДС плательщик имеет право исключить (т.е. ему возвращается из бюджета) указанную в счете-фактуре сумму НДС, уплаченную поставщику.
НДС на приобретаемое сырье, материалы, топливо и другие изделия, основные средства и нематериальные активы, а также на работы (услуги), выполняемые сторонними организациями, используемые для производственных целей, на издержки производства и обращения не относятся, кроме реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС.
К зачету покупателей из бюджета принимаются суммы НДС:
1) по приобретенным товарам, расчеты по которым произведены, и в первичных документах указаны суммы НДС, т.е. оплачены и оприходованы (приняты на балансовый учет покупателей);
2) по товарно-материальным ценностям, приобретенным за наличный расчет для производственных целей у предпринимателей-изготовителей, и по работам и услугам, оплаченным в установленном порядке.
Таким образом, к зачету из бюджета принимаются суммы НДС по материальным затратам по мере их оплаты, а не в зависимости от факта списания на издержки производства и обращения.
Если материальные ресурсы, по которым произведено возмещение сумм НДС, в дальнейшем будут использованы непроизводительно или профинансированы из специальных источников, то ранее возмещенные суммы НДС восстанавливаются на расчеты с бюджетом за счет этих источников.
Сумма НДС, уплаченная поставщикам, не исключается из налоговой суммы, полученной от покупателя:
а) по товарам, использованным на непроизводственные цели, по которым уплата НДС производится за счет соответствующих источников финансирования (кроме колхозов, совхозов, крестьянских хозяйств и др.);
б) по товарам, использованным для изготовления продукции, освобожденной от уплаты НДС. В этом случае НДС, уплаченный поставщикам, относят на издержки производства и обращения;
в) по товарам, приобретенным за наличный расчет у предприятий розничной торговли, общественного питания, при аукционной продаже, а также у населения.
Плательщик НДС самостоятельно составляет расчет налога (декларацию) по установленной форме. Расчет представляется в налоговые органы по месту своего нахождения в сроки, которые установлены для оплаты НДС.
Срок оплаты зависит от суммы налога: чем она больше, тем чаще платеж. В настоящее время действуют три срока платежа (см. Табл. 1):
Таблица 1.
Сроки уплаты НДС
| Среднемесячные | Периодичность | Сроки перечисления |
| платежи | уплаты НДС | платежей в бюджет |
| Более 10 тыс. руб. | Ежедекадно | 15 и 25 числа текущего и 5 числа |
| следующего месяца в размере 1/3 | ||
| суммы по последнему месячному | ||
| расчету с последующими перерас- | ||
| четами до 20 числа месяца, сле- | ||
| дующего за отчетным, исходя из | ||
| фактических оборотов по реали- | ||
| зации | ||
| От 3 тыс. руб. до 10 | Ежемесячно | Не позднее 20 числа следующего |
| тыс. руб. | месяца | |
| До 3 тыс. руб. | Ежеквартально | Не позднее 20 числа месяца, сле- |
| дующего за отчетным кварталом |
1.4. Организация налогового контроля.
Бесперебойное финансирование предусмотренных бюджетами мероприятий требует систематического пополнения финансовых ресурсов на федеральном и местных уровнях. Это достигается в основном за счет уплаты юридическими и физическими лицами налогов и других обязательных платежей.
На налоговые органы возложен контроль за обеспечением полноты и своевременности уплаты юридическими и физическими лицами причитающихся налогов и других обязательных платежей. Им предоставлено право взыскивать с юридических лиц не уплаченные в срок налоги и другие обязательные платежи и начисленные за просрочку пени в бесспорном порядке. Финансовые санкции, предъявленные за нарушения налогового законодательства (например, за сокрытие прибыли от налогообложения), уплачиваются юридическими лицами добровольно либо только по решению судебных органов.
Контроль за полнотой и своевременностью уплаты исчисленных налогов и других обязательных платежей как в ходе проверок непосредственно у плательщиков, так и на основе поступающих в налоговые органы банковских документов (копий платежных поручений, подтверждающих уплату налогов, выписок банков и т. п.).
Контроль за предприятиями достигается посредством ведения в налоговых органах оперативно-бухгалтерского учета начислений и поступлений каждого вида налогов и других обязательных платежей по каждому плательщику.
Оперативно-бухгалтерский учет представляет собой стройную систему учета и отчетности. Он охватывает весь комплекс вопросов, связанных с начислением налогов, других платежей и финансовых санкций, их фактическим поступлением в бюджеты всех уровней, возвратом или зачетом переплат в счет уплаты очередных платежей, составлением установленной отчетности, аналитических записок и т. п.
Порядок ведения оперативно-бухгалтерского учета определяется Министерством налогов и сборов РФ. Его ведут инспекции Министерства налогов и сборов РФ, у которых непосредственно состоят на учете в качестве налогоплательщиков юридические и физические лица. Вышестоящие налоговые органы ведут учет поступлений платежей в целом по регионам, стране по отчетности, поступающей от нижестоящих налоговых органов.
Учет начисленных и фактически поступивших сумм налогов и финансовых санкций ведется в соответствии с классификацией доходов и расходов бюджетов, утверждаемой Министерством финансов РФ. Бюджетная классификация является основным методологическим документом, на основе которого должны составляться и исполняться бюджеты. Она предусматривает, что каждый вид налога или другого обязательного платежа зачисляется на определенный для него раздел, параграф, код, статью доходной части бюджетов.
Классификация доходов и расходов не определяет виды бюджетов, в которые должны поступать те или иные налоги и другие обязательные платежи. Указания о порядке их зачисления в бюджеты содержатся в законодательных и других нормативных актах, регулирующих порядок исчисления и уплаты этих платежей.
Юридические лица при исчислении и уплате налогов и других обязательных платежей руководствуются указанными выше законодательными и нормативными актами. В установленные сроки они представляют налоговым органам бухгалтерские отчеты и налоговые расчеты, в которых исчислены суммы платежей, подлежащие уплате в бюджет за определенный отчетный период.
Налоговым органам представляются также справки о предполагаемых суммах прибыли и авансовых взносов по налогу на прибыль, подлежащих уплате в бюджет в определенные законодательством сроки.
Налоговые органы проводят с юридическими лицами работу по обеспечению сдачи в банк платежных поручений накануне установленных сроков уплаты налогов и других обязательных платежей. В случаях сдачи платежных поручений после срока налоговые органы принимают меры по бесспорному взысканию причитающихся бюджету платежей с одновременным начислением плательщикам пени.
Налоговые органы контроль за достоверностью отчетности и соблюдением налогового законодательства осуществляют в два этапа: на стадии приемки от предприятий бухгалтерских отчетов и налоговых расчетов (так называемая камеральная проверка) и путем проверки первичных бухгалтерских документов непосредственно на предприятии (документальная проверка).
Камеральная проверка бухгалтерских отчетов и налоговых расчетов позволяет дополнительно начислить платежи в бюджет. Однако их удельный вес относительно невысок.
К элементам камеральной проверки может быть отнесен контроль за своевременностью представления предприятиями в налоговые органы бухгалтерских отчетов и налоговых расчетов, а также за своевременностью уплаты текущих платежей. За нарушения установленных сроков предприятиям предъявляются финансовые санкции.
Документальные проверки - наиболее эффективный метод контроля. Удельный вес дополнительно начисленных в ходе таких проверок сумм налогов и финансовых санкций составляет около 70% сумм, доначисленных в результате всей контрольной работы. Их эффективность характеризуется не только доначисленными суммами по отчетности прошлых периодов, но и более правильным исчислением и уплатой платежей в дальнейшем на основе устранения ошибок в ведении бухгалтерского учета.