Смекни!
smekni.com
Налоги и налогообложение

Проблемы реформирования налоговой системы Российской Федерации

НОВОСИБИРСКАЯГОСУДАРСТВЕННАЯАКАДЕМИЯ ЭКОНОМИКИИ УПРАВЛЕНИЯ


ВАЛОВАЛАРИСА АЛЕКСАНДРОВНА


ПРОБЛЕМЫРЕФОРМИРОВАНИЯ

НАЛОГОВОЙСИСТЕМЫ

РОССИЙСКОЙФЕДЕРАЦИИ

Авторефератмагистерскойдиссертации



Новосибирск1999


  1. Общая характеристикаработы


Актуальностьтемы исследования.Важнейшаязадача экономикистраны на современномэтапе – превращениеее в конкурентоспособноехозяйство,активно участвующеев мирохозяйственныхсвязях. Налоговаясистема - наиболееактивный рычаггосударственногорегулированиясоциально-экономическогоразвития, инвестиционнойстратегии,внешнеэкономическойдеятельности,структурныхизменений впроизводстве,ускоренногоразвития приоритетныхотраслей.

Обзорлитературыпо теме диссертационногоисследованиясвидетельствуето том, что действующаяв России ужепять с половинойлет налоговаясистема вызываетмножествонареканий состороны предпринимателей,экономистов,депутатов,государственныхчиновников,журналистови рядовыхналогоплательщиков. С каждыми очереднымивыборами создаетсявпечатление,что первымшагом новыхлюдей, пришедших в выборныеорганы власти,станут коренныеизменения вобласти налогов.Проходит некотороевремя, ожиданияне оправдываются,надежды наулучшениеналоговойсистемы рассеиваются,поскольку новыезаконодательныеакты в этойобласти чащеухудшают ее,чем совершенствуют,а критика остается.

Предметамидля критикивыступают:

  • излишнефис­кальныйхарактер налоговойсистемы;

  • отсутствиедолжногости­мулированияотечественныхпроизводителей;

  • чрезмерноенало­гообложениеприбыли (дохода);

  • низкоеналогообложениеиму­щества;

  • высокоеналогообложениефизическихлиц при неболь­шойпо сравнениюс западнымистранами оплатетруда;

  • слишкомжесткие финансовыесанк­ции куклоняющимсяот уплаты налога;

  • недостаточностьпри­нимаемыхмер по пресечениюнедоимок вбюджет;

  • частые изме­ненияотдельныхналогов.

И этот переченьможно продолжатьеще долго. Наибо­леерадикальныепредложениясводятся ктому, что налоговуюсистему следуетотменить ивместо нее"придумать"какую-нибудьновую.

Однако,оценивая прошедшиегоды, следуетпомнить, чтоналоговаясистема Россиивозникла и спервых же днейсвоего существо­ванияразвиваетсяв условияхэкономическогокризиса. Втяже­лейшейситуации онасдерживаетнарастаниебюджетногодефи­цита,обеспечиваетфункционированиевсего хозяйственногоап­парата страны,позволяет, хотяи не без перебоев,финансироватьнеотложныегосударственныепотребности,в основномотвечает текущимзадачам переходак рыночнойэкономике.

Таким образом,актуальностьтемы обуславливаетсяважностью инеобходимостьюреформированияналоговойсистемы, выработкипринципов иметодов работыналоговыхорганов, которыебы отвечалисовременнымусловиям развитияотечественнойэкономики иобеспечилиреализациюсоциально-экономическойполитики иусловия дляэкономическогороста России.

Цель работы:выявлениепроблем в налоговойсистеме РоссийскойФедерации ивынесениепредложенийпо реконструированиюсистемы налогообложенияРоссии.

В соответствиис поставленнойцелью в диссертациирассматривалисьи решалисьследующиезадачи:

  • исследование основных этаповразвития налоговойсистемы в России;

  • проведениеанализа действующейсистемы налогообложенияв РоссийскойФедерации;

  • рассмотрениезарубежнойпрактики построенияналоговойсистемы;

  • оценка влиянияпоследнихреформ в налоговойсистеме нафинансово-хозяйственнуюдеятельностьпредприятия.

  • разработкапредложенийпо реконструированиюналоговойсистемы России.

Объектисследования– совокупностьтеоретическихи практическихвопросов, связанныхс формированиемналоговойсистемы РоссийскойФедерации иее влияниемна финансово-хозяйственнуюдеятельностьпредприятий.

Теоретическойи информационнойбазой исследованияслужат трудыотечественныхи зарубежныхэкономистов,нормативные,инструктивныеи методическиематериалы,касающиесярассматриваемыхв диссертациивопросов, атакже фактическиематериалыдеятельностиООО «Титан»,собранныеавтором в период стажировки.

Научнаяновизна исследования:

  • рассмотрены недостаткисуществующейналоговойсистемы и обосновананеобходимостьих совершенствования;

  • проведенообобщениеанализа влияниядействующейсистемы налогообложенияна финансово-хозяйственнуюдеятельностьпредприятийи сделана попыткаусовершенствования его методики.

Практическаязначимость:

  • предложенаметодика расчетаналоговыхплатежей наосновании измененной налогооблагаемойбазы и ставокосновных налогов;

  • произведенырасчеты основныхналогов до ипосле реформирования,и в результате анализа выявленаэффективностьснижения налоговыхставок не толькодля предприятия,но и для повышениясобираемостиналогов, чтов глобальноммасштабе означаетувеличениедоходов консолидированногобюджета.

Апробациярезультатовисследования: Основные положениядиссертационнойработы обозначеныавтором в статье«Налоговаясистема: отпроблем к ихрешению», принятойк опубликованию в сборник научныхработ НГАЭиУ.

Структураработы. Диссертационноеисследованиесостоит извведения, трехглав, заключенияи списка литературы.

Вовведении обоснованаактуальностьтемы исследования,сформулированыцель, задачинаучная новизнаи практическаязначимостьработы.

Впервой главе«Налоговаясистема: необходимость,сущность ипринципы построения»определяетсяэкономическоесодержаниеналогов, подчеркиваетсяих роль длягосударстваи предпринимательскойдеятельностив период становлениярыночной экономики,раскрываютсясущность ипринципы построенияналоговой системы в РоссийскойФедерации.

Вовторой главе«Современноесостояниеналоговойсистемы РоссийскойФедерации итенденции ееизменения» рассматривается действующаясистема налогообложения,определяетсяроль и значениеосновных налогов,их влияние напредпринимательскуюдеятельность предприятийи организаций,исследуютсязарубежныеметодикиналогообложения,и оцениваетсявозможностьприменениянекоторыхположений вроссийскойпрактике.

Втретьей главе«Налоговаяреформа и созданиеэффективнойналоговойсистемы в РоссийскойФедерации»рассматриваетсяметодика сниженияналоговыхставок, изменениясуществующейсистемы налоговыхльгот, рассчитываетсяэффективностьэтих мер для предпринимателейи государства,доказываетсянеобходимостьреформированияналоговойсистемы всоответствиис произведеннымирасчетами.

Взаключениисформулированыосновные выводыи предложенияпо результатамнаучногоисследования.


  1. Содержаниеработы


Налоговаясистема - наиболееактивный рычаггосударственногорегулированиясоциально-экономическогоразвития,инвестиционнойстратегии,внешнеэкономическойдеятельности,структурныхизменений впроизводстве,ускоренногоразвития приоритетныхотраслей.

С самогоначала построенияналоговойсистемы Россиибыл взят фискальныйориентир. Налоговаясистема сталаприобретатьконфискационныйхарактер. Черезразличныеналоги у предприятийизымается85-90% прибыли. Современнаяроссийскаяналоговаясистема лишенастимулирующегоначала, котороев современныхусловиях развитиядолжно осуществлятьсяпри реализациивсех функцийналогообложения- фискальной,распределительнойи регулирующей.

Основнойцелью российскойналоговойсистемы былаопределена,прежде всего,ликвидациядефицита бюджета.Это определялосьне толькопреобладаниеммонетаристскогоподхода к еепостроениюв его одностороннемпонимании безучета конкретныхроссийскихусловий, но итребованиямимеждународныхфинансово-кредитныхорганизаций,которые дляпредоставлениякредитов поставилиусловия - стабилизациярубля и сокращениебюджетногодефицита.

Основнойнедостатокналоговойсистемы Россиисостоит в том,что она ориентированана устранениедефицитностибюджета изъятиемдоходов предприятий.Нет достаточнойувязки налоговойсистемы с развитиемэкономики идеятельностьюнепосредственныхее субъектов- предприятий.Потеря такойвзаимосвязипривела к тому,что налоговаясистема развиваетсясама по себе,а предприятия,испытывая еечрезмерноедавление, - самипо себе. Многиепоставленына грань убыточностии банкротства.При этом предприятиязаинтересованыв полученииминимальнойприбыли, чтобыизбежать высокогоналогообложения.Экономика какникогда становитсязатратной.Этому способствуетпочти полноеотсутствиеконкуренциипри свободномценообразовании.Налоговаясистема должнабыть повернутак производству,стимулируяего рост и темсамым, увеличиваябазу налогообложения.

Налоговаяполитика Россиистроится покаисходя из принципа- “чем большеставка, темлучше для государстваи построениярыночной экономики”.В итоге - недоборналогов (какминимум 20-30% налоговыхсумм), сокращениепроизводстватоваров, падениеинвестиционнойактивностии отсутствиекакой-либозаинтересованностипредприятияв развитиипроизводства.

Налоговаясистема должнабазироватьсяна оптимальномсочетанииинтересов всехсоциальныхслоев общества- предпринимателей,работников,государственныхслужащих, учащихся,пенсионерови других, которыеимеют большиеразличия вполучаемыхдоходах. Такаясоциальнаяфункция налоговимеет большоезначение дляобеспечениясоциальногоравновесияв обществе. Введущих промышленноразвитых странахмира соотношениедоходов 10% населения,имеющего наибольшиедоходы, и такойже численностис наименьшимидоходами колеблетсяв пределах1:5-10 раз. В настоящеевремя в Россиитакое соотношениесоставляетне менее 1:2-25. Этозначительноусиливаетсоциальноерасслоениеобщества подоходам. Налоговаясистема призванасмягчать такиеразличия путемпрогрессивногоналогообложениядоходов физическихлиц, что четкопрослеживаетсяв налоговыхсистемах Запада.Российскаяже налоговаясистема невыполняет вдостаточноймере эту функцию,что являетсясущественнымее недостатком.

Налоговаясистема Россиине учитываети то, что онафункционируетв условияхмонопольногоценообразования.Это обусловливаетее инфляционныйхарактер, таккак она стимулирует“вздувание”цен. И такоеявление вполнезакономерно- ведь производителитоваров стремятсяпереложитьвсе бремя налоговогодавления нанепосредственныхи конечныхпотребителейтоваров - население.Поэтому подавляющаячасть налоговприобретаеткосвенныйхарактер, когдаплательщикналога фактическиперекладываетего на потребителя,включая в цену.Это становитсявозможнымблагодаря тому,что производительтовара имеетвозможностьдиктовать ценупотребителюи увеличиватьее, стараясьполучить большуюмассу прибылидля собственногоиспользования.В России долякосвенныхналогов вналогообложениивозрастает.Это указываетна неблагополучиев налогообложении,стремлениеувеличиватьналоговыепоступления“любой ценой”.А цена такойполитики высока- экономическаястагнация,инфляция,многократный(в тысячи раз)рост цен напотребительскиетовары.

Налоговаясистема должнасоответствоватьэлементарнымтребованиямтеории налогообложения.В России жебазой налогана добавленнуюстоимостьявляется нетолько прибыльи заработнаяплата (реальныеэлементы вновьсозданнойстоимости), нои амортизационныеотчисления.Кроме того, вбазу этогоналога включаютсяакциз, а такжетаможенныепошлины, которыеникакого отношенияк добавленнойстоимости неимеют. Необоснованнои то, что однимналогом (НДС)облагаетсядругой налоговыйплатеж - акциз.Вследствиеэтого налогна добавленнуюстоимостьтеряет своедействительноесодержаниеи практическипревращаетсяв налог с продаж(своеобразныймногократныйналог с оборота),выступающийв условияхмонопольногорынка в качествеэлемента ценына товар и косвенногоналога, значительноувеличивающегоцену.

Часть налоговыхплатежей изприбыли предприятийтакже перекладываетсяна потребителя,имея возможностькомпенсироватьуплату налоговростом свободныхцен. Это можноотнести и кдругим налоговымплатежам, атакже тем начислениямна фонд заработнойплаты, которыевключаютсяв себестоимостьпродукции(платежи в пенсионныйфонд, в фондысоциальногои медицинскогострахованияи другие фонды).

Наша налоговаясистема построенатак, что налоговыеплатежи возрастаютпо мере ростацен. Это оченьудобно с точкизрения фискальногосодержаниясистемы, носовершеннонеприемлемос позицийобоснованностиналогообложения.Создаетсяиллюзия ростадоходностибюджета, тогдакак на самомделе все этообусловленоинфляционнымфактором - идетпроцесс “накачивания”налоговоймассы, но в тоже время увеличиваетсядефицитностьбюджета, таккак инфляционныйфактор еще вбольшей степенивлияет на егорасходы.

Одним изнаиболее существенныхнедостатковдействующейналоговойсистемы являетсято, что она почтине стимулируетформированияв экономикенаиболее важныхпропорцийразвития. Ядромтакой пропорциональностиявляется соотношениетемпов ростапроизводительноститруда и фондапотребления,как на макро-, так и на микроуровне.

Пока же налоговаясистема Россиине ориентированана косвенноеподдержаниеуказанногосоотношенияналоговымиметодами, хотяи была сделанапопытка черезналогообложенияприбыли предприятийвоздействоватьна сокращениетемпов ростафонда потребленияна предприятияхчерез минимальныйнеоблагаемыйего размер. Нотакой порядокналогообложенияне решает главнейшейпроблемы -стимулированияроста производительноститруда, вызываяу предприятийжелание найтивсевозможныеухищрения длясокрытия фондазаработнойплаты, и, преждевсего егораспределенияна большуючисленностьработников,то есть фактическистимулируетнепроизводительныйтруд с минимальнойоплатой, падениеего производительности.

Налоговаясистема Россиинеадекватнаэкономическимусловиям изадачам ееразвития, неотражает спецификипериода построениярыночной экономики,не учитываеттенденцийразвития налоговойсистемы экономическиразвитых страни мировогоопыта в целом.В связи с этимактуальнойостается задачаобеспечитьформированиятакой системыналогообложения,которая способствовалабы развитиюэкономики,формированиюполноценныхсубъектов рынкас одновременнымпостепеннымрешением проблемысокращениядефицитностибюджета и достиженияфинансовойстабилизациис последующимпереходом кэкономическомуросту. Понятно,что взвешеннойналоговойполитике принадлежитособая роль.Наряду с фискальнойролью налоговаясистема в условияхстановлениярынка должнавыполнятьактивнуюстимулирующуюфункцию. Чтобысоответствоватьэтим требованиямналоговаясистема Россиидолжна бытьпринципиальнореформирована.Требует изменениямеханизма ицелевая направленностьналогов.

Пути оптимизацииналоговойсистемы России.

Чтоже должнапредставлятьсобой в сегодняшнихусловиях налоговаяреформа? Думается,что здесь неследует вестиречи о радикальныхизменениях.Имеется в видуукреплениеналоговойсистемы, еесовершенствование.Нужно существенноповысить качествопланированияи финансированиягосударственныхрасходов, укрепитьдоходную базубюджетнойсистемы, создатьнеобходимыемеханизмыконтроля надэффективностьюиспользованиягосударственныхфинансовыхресурсов. Основнаязадача этогоэтапа - обеспечениеналоговымидоходами минимизациидефицита федеральногобюджета с тем,чтобы за счетвнутреннихи внешних источникови приемлемойстепенью надежностифинансироватьэкономическоеразвитие страны.

Основныенаправленияналоговойреформы в Россиив этом общемконтекстевидятся следующими:

  1. ослаблениеналоговогобремени и упрощениеналоговойсистемы путемотмены низкоэффективныхналогов;

  2. расширениеналоговой базыблагодаряотмене ряданалоговыхльгот, расширениюкруга плательщиковналогов и облагаемыхдоходов всоответствиис принципом“налоговойсправедливости”;

  3. постепенноеперемещениеналоговогобремени спредприятийна физическихлиц;

  4. решениекомплексапроблем, связанныхсо сбором налогови контролемза соблюдениемналоговогозаконодательства.

На данныймомент целесообразно:

- резко увеличитьналогооблагаемуюбазу и ставкиресурсныхплатежей какосновной составляющейдифференциальнойренты, котораядолжна поступатьв доход государства;

- расширитьправа местныхорганов приустановленииставок налоговна имуществоюридическихлиц (но исключитьналогообложениеоборотныхсредств) и граждан;

- расширитьмеры по налоговомустимулированиюинвестиционногопроцесса ипреимущественногонаправленияпредприятиямисредств наразвитие,совершенствованиеи расширениепроизводства,развитие малогобизнеса, поддержкуаграрногосектора;

- усилитьсоциальнуюнаправленностьналогов. Дляэтого нужнопостоянноувеличивать,с одной стороны,необлагаемыйминимум доходовграждан, а сдругой - ставкуподоходногоналога для лицс очень высокимидоходами, атакже расширитькруг подакцизныхпредметовроскоши и повыситьставки акцизовна них.

В перспективе,когда будетобеспеченафинансоваястабилизацияи в полную силузадействованырычаги рыночнойсаморегуляцииэкономики,можно ставитьвопрос о формированиисбалансированной системы взиманияналогов, выполняющейне только фискальную(для обеспеченияпотребностейгосударства),но и в должноймере стимулирующуюи регулирующуюфункции.

Какие стратегическиецели в областипланированияналогообложениядолжно иметьнаше государствона ближайшийпериод?

Очевидно,ответ на этотвопрос таков:

  1. ужесточениеналоговойдисциплины,формированиецивилизованногоинститутаналогоплательщиков;

  2. упрощениеналоговойсистемы;

  3. налоговоестимулированиепроизводстваи реализацииконкурентоспособныхотечественныхтоваров;

  4. совершенствованиепринциповфедерализма,развитие встране муниципальныхналоговыхсистем.

Реформированиедействующейналоговойсистемы должноосуществлятьсяв направленияхсозданияблагоприятныхналоговыхусловий длятоваропроизводителей,стимулированиявложения заработныхсредств винвестиционныепрограммы,обеспеченияльготногоналоговогорежима дляиностранныхкапиталов,привлекаемыхв целях решенияприоритетныхзадач развитияроссийскойэкономики. Этинаправленияимеют непосредственноеотношениепрактическико всем федеральными региональнымналогам. Срединих ключевоезначение получаютналоги на прибыльи на добавленнуюстоимость,которые в решающеймере определяютналоговое бремяна товаропроизводителейи благодаряэтому способнылибо подавитьпроизводство,либо статьмощным рычагомего стимулирования.


3


Списокиспользованнойлитературы:


  1. Налоговыйкодекс РоссийскойФедерации.Часть первая// Российскаягазета, 6 августа1998 г.

  2. О налоге надобавленнуюстоимость/Закон РФ от06.12.91 года №1992-1//

Справочно-правоваясистема «КонсультантПлюс»

  1. О налоге наприбыль предприятийи организаций/Закон РФ от27.12.97 года №2116-1//Справочно-правоваясистема «КонсультантПлюс»

  2. О подоходномналоге с физическихлиц/ Закон РФот 07.12.97 года№1998-1//Справочно-правоваясистема «КонсультантПлюс»

  3. О порядкеисчисленияи уплаты налогана добавленнуюстоимость.:ИнструкцияГНС РФ от 11.05.95 года№39 //Справосно-правоваясистема “КонсультантПлюс”

  4. АкуленокМ. Налоговыйпортфель -М.:Соминтек-1998.

  5. Барулин С.В.Налоги какинструментгосударственногорегулированияэкономики//Финансы,1999, №1

  6. Болотин В.НДС: преодолениеиррационального//РЭЖ,1998, №10.

  7. БрызгалинА.В. Современноеналоговоезаконодательство:особенностии проблемыправоприменения//Финансы,1999, №5.

  8. БузгалинА.В. Переходнаяэкономика.М.,1998.

  9. Галкин В,Ю.Новые методыхозяйствования:налоговыеплатежи изприбыли предприятийи их роль вформированиидохлдов государственногобюджета.--М.,1998.

  10. Гулев В.И.Налоги - состояние,проблемы ирешения - Финансы,1999, №3.

  11. Жевакин С.Н.Общие проблемыналоговойсистемы Российской Федерации//ФинансоваяРоссия, 1999, №6.

  12. Карпова В.В.,Лукина Н.В. Всеналоги России:документы,комментарии,разъяснения.-М.,1998.

  13. Кипеман Г.Я.,Белялов А.З.Налогообложениепредприятийи граждан вРоссийской Федерации-М.,1998.

  14. Крылов Г.З.Подготовкак налоговойреформе//Финансоваягазета, 23 января1999 года.

  15. КудряшоваЕ., ЮцковскаяИ. Передачаимущества безоплаты //Налоги№5-1999.

  16. КузаковаЕ. Сроки налоговойдавности заналоговыеправонарушения//Налоги №5-1999.

  17. КузнецовЛ. Налоговыйкодекс в вопросахи ответах //Налоги,№9-1999.

  18. КэмпбеллР. Макконнелл,Стэнли Л. БрюЭкономикс:принципы, проблемыи политика –Баку,1997.

  19. Логвина А.Вопросы налоговогозаконодательства- Экономист,№2-1999.

  20. ЛопатниковА. Удержаниеподоходногоналога//Налоги,№6-1999.

  21. Маклур Ч.Е.Налоговаяполитика дляРоссии - МЭиМО,1998, №8.

  22. Митин Б.М.Разъяснениепо бухгалтерскомуучету и налогообложениюоперацииновации//ФинансоваяРоссия,№18-1999.

  23. Налоговыйпортфель. - М.,1998.

  24. НехамкинА.Н. О поэтапномснижении налоговв различныхсферах бизнеса– Налоговыйвестник , 1999, №3.

  25. Никитин С.,Глазова Е.,Степанова М.Налоги в странахрыночной экономикии в России - МЭиМО,1998, №9.

  26. НиколаевВ. Налоги снизят,если их соберутв достаточномколичестве//ФинансоваяРоссия №7-1998.

  27. НиколаевВ. ФСНП начнетширокомасштабныепроверки повсей России//Налоги №2-1999.

  28. Павлова Л.П.,Ефремов А.В.Налоговаяреформа и созданиемодели эффективнойналоговойсистемы в Россия//Налоговыйвестник, 1998, №11.

  29. Пансков В.Еще раз о назревшихизмененияхв российскойналоговойполитике - РЭЖ,1999,№3.

  30. Пансков В.Налоги и налоговаяполитика - РЭЖ,1998, №11.

  31. Пансков В.,Игнатьев Д.Налоговыйфедерализми местные налоги- РЭЖ, 1999,№4.

  32. ПашкинскасВ. Как получитьналоговыйкредит //ФинансоваяРоссия,1999, №19.

  33. Пеньков Б.Оптимизацияналоговойсистемы - Экономист,1999, №4.

  34. Рябова Р.Ставки налогана прибыль с1 апреля 1999г.//Налоги№9-1999.

  35. Рябова Р.,Иванова О. Налогна прибыль//Налоги,№8-1999.

  36. СеливановаМ. Лекарствоот «черногонала» //ФинансоваяРоссия,1999,№14.

  37. СорокинаЕ.Л. Налоговаясистема России- Экономист,1999,№4.

  38. СтоляровВ.Ф., Хасан-БекЦ.М. Налогообложениеи рыночнаяэкономика-Киев,1998.

  39. Черник Д.Г.Налоги - М.: Финансыи статистика,1998.

  40. Черник Д.Г.,Воронков В.А.,Глинкин А.А. идр. Налоги: учеб.пособие длявузов.- М.,1998.

  41. Экономикапереходногопериода /подред. В.В.Радаева,А.В.Бузгалина.--М.,1995.


Содержание


Введение…………………………………………………………………3


  1. Налоговая система: необходимость,

сущностьи принципыпостроения………………...………………5


    1. Возникновениеи развитиеналогообложения….………..…5

    2. Сущность и принципыпостроенияналоговойсистемы вРоссийскойФедерации…………………………….………..21


  1. Современноесостояниеналоговойсистемы в РоссийскойФедерации итенденции ееизменения……………………………34

    1. Действующая система налогообложенияв РоссийскойФедерации…………………………………………….……..34

    2. Основныеналоги в РоссийскойФедерации……………….49

      1. Налог наприбыль…………………………………….….49

      2. Налог надобавленнуюстоимость………………………60

      3. Акцизы……………………………………………………69

      4. Подоходныйналог с физическихлиц………………….71

    3. Налоговоезаконодательствозарубежныхгосударств…...76


  1. Налоговаяреформа и созданиеэффективнойналоговойсистемы в РоссийскойФедерации...…………………………………………107


Заключение……………………………………………………………119


Списоклитературы…………………………………………………...126


17


  1. Налоговаясистема: необходимость,сущность

и принципыпостроения


1.1. Возникновениеи развитиеналогообложения


Налоги (опр.)- обязательныесборы, взимаемыегосударствомс хозяйственныхсубъектов играждан поставке, установленнойв законодательномпорядке.

Налоги являютсянеобходимымзвеном экономическихотношений вобществе смомента возникновениягосударства,развитие иизменения формкоторого неизменносопровождаетсяпреобразованиемналоговойсистемы. Всовременномобществе налоги- основной источникдоходов государства.Кроме этойчисто финансовойфункции налогииспользуютсядля экономическоговоздействиягосударствана общественноепроизводство,его динамикуи структуру,на развитиенаучно-техническогопрогресса.

Проблемыналогообложенияпостояннозанимали умыэкономистов,философов,государственных деятелей самыхразных эпох.Ф. Аквинский(1225 или 1226 - 1274) определялналоги какдозволеннуюформу грабежа.

Ш. Монтескье(1689-1755) полагал, чтоничто не требуетстолько мудростии ума, как определениетой части, которуюу подданныхзабирают, итой, которуюоставляют им.А один из основоположниковтеории налогообложенияА. Смит (1723 - 1790) говорило том, что налогидля тех, кто ихвыплачивает,- признак нерабства, а свободы.

Итак, как ужеговорилосьвыше, налоговаясистема возниклаи развиваласьвместе с государством.На самых раннихстадиях государственнойорганизацииформой налогообложенияможно считатьжертвоприношение,которое далеконе всегда былодобровольным,а являлосьнеким неписанымзаконом. Еще в ПятикнижииМоисея сказано:«... и всякаядесятина наземле из семениземли и из плодовпринадлежитГосподу». Видно,что процентнаяставка данного«налога» четкоопределена.

По мере развитиягосударствавозникла «светская»десятина, котораявзималась впользу влиятельныхкнязей нарядус церковнойдесятиной.Данная практикасуществовалав течение многихстолетий: отДревнего Египтадо средневековойЕвропы. Так вДревней Грециив VII-VIвв. до новойэры представителямизнати быливведены налогина доходы вразмере 1/10или 1/20части доходов.Это позволялоконцентрироватьи расходоватьсредства насодержаниенаемных армий,строительствохрамов, укрепленийи т.д.

В тоже время в др.мире имелосьи серьезноепротиводействиепрямому налогообложению.В Афинах, например,считалось, чтосвободныйгражданин недолжен платитьпрямых налогов.Другое дело- добровольныепожертвования.Но когда предстояликрупные расходы,то совет илинародное собраниегорода устанавливалипроцентныеотчисленияот доходов.

Многие жестороны современногогосударствазародилисьв Древнем Риме.Первоначальновсе государствосостояло изгорода Римаи прилегающейк нему местности.В мирное времяграждане неплатили денежныхподатей. Расходыпо управлениюгородом игосударствомбыли минимальны; избранныемагистратыисполняли своиобязанностибезвозмездно,порой вкладываясобственныесредства, т.к.это было почетно.Главную статьюрасходов составлялостроительствообщественныхзданий, а этирасходы обычнопокрывалисьсдачей в арендуобщественныхземель. Но ввоенное времяграждане Римаоблагалисьналогами всоответствиисо своими доходами.

Определениесуммы налогаопределялась,каждые пятьлет избраннымичиновниками-цензорами.Граждане Римаделали цензорамзаявление освоем имущественномсостоянии исемейном положении.Таким образом,закладывалисьосновы декларациио доходах.

В IV-IIIвв. до новойэры Римскоегосударстворазрасталось,основывалисьи завоевывалисьвсе новыегорода-колонии.Происходилиизменения ив налоговомправе. В колонияхвводилиськоммунальныеналоги и повинности.Как и в Риме,их величиназависела отразмеров состоянияграждан, и ихопределениепроисходилокаждые 5 лет.Римские граждане,проживавшиеза пределамиРима, платиликак государственные,так и местныеналоги.

В случаепобедоносныхвойн налогиуменьшались,а порой совсемотменялись.Необходимыесредства жеобеспечивалиськонтрибуциейзавоеванных земель. Коммунальныеже налоги стех, кто проживалвне Рима, взималисьпостоянно.

Рим превращалсяв империю, всостав которойвходили провинции,жители которыхбыли подданнымиимперии, но непользовалисьправами гражданства.Они были обязаныплатить налоги,что было свидетельствомих зависимогоположения. Приэтом единойналоговойсистемы несуществовало.Те города иземли, которыеоказывалинаиболее упорноесопротивлениеримским легионам,облагалисьболее высокиминалогами. Крометого, римскаяадминистрациячасто сохраняламестную системуналогов. Изменялосьлишь ее направлениеи использование.

Длительноевремя в римскихпровинцияхне существовалогосударственныхфинансовыхорганов, которыемогли бы профессиональноустанавливатьи взимать налоги.Римская администрацияприбегала кпомощи откупщиков,деятельностькоторых онане могла должнымобразом контролировать.Результатомбыла коррупция,злоупотреблениевластью, а затеми экономическийкризис, разразившийсяв Iв. до новой эры.

Необходимостьреорганизациифинансовогохозяйства Римского государства,в том числе иналоговаяреформа, былиодной из важнейшихзадач, которыерешал императорАвгуст Октавиан(63г. до н.э. -14 г. н.э.).Была значительносокращенапрактика откупов,переоцененаналоговая базапровинций,составленыкадастры, проведенаперепись, введеныобязательныедекларации,налоговаяслужба сталапреемственной(т.е. опираласьна предшествующиерезультаты).

Основнымналогом в ДревнемРиме был поземельныйи единая подушнаяподать дляжителей провинций.Существовалии косвенныеналоги (с оборота,налог на наследствои т.д.)

Уже в ДревнемРиме налогивыполняли нетолько фискальную,но и стимулирующуюфункцию, т.к.населениевносило налогиденьгами, оновынуждено былоразвивать рыноки товарно-денежныеотношения.

Многие хозяйственныетрадиции ДревнегоРима перешлик Византии. Вранневизантийскуюэпоху до VIIв. включительносуществовал21 вид прямыхналогов. Широкопрактиковалисьв Византии ичрезвычайныеналоги: настроительствофлота, содержаниевоинских контингентови пр. Но обилиеналогов непривело к финансовомупроцветаниюВизантийскойимперии. Наоборот,чрезмерноеналоговое бремяимело своимпоследствиемсокращениеналоговой базы,а далее последовалифинансовыекризисы, ослаблявшиемощь государства.

Несколькопозже сталаскладыватьсяфинансоваясистема Руси.ОбъединениеДревнерусскогогосударстваначалось лишьс конца IXвека. Основнымисточникомдоходов княжескойказны быладань. Это был,по сути, сначаланерегулярный,а затем систематическийналог. КнязьОлег послесвоего утвержденияв Киеве занялсяустановлениемдани с подвластныхплемен. Даньвзималась двумяспособами:«повозом»,когда она привозиласьв Киев, и «полюдъем»,когда князьяили княжескиедружины самиехали за нею.

Косвенноеналогообложениесуществовалов форме торговыхи судебныхпошлин. Такпошлины взималисьза перевозчерез реку, заправо иметьсклады и пр.

После татаро-монгольскогонашествияосновным налогомстал «выход»,взимавшийсясначала баскаками- уполномоченнымихана, а затемсамими русскимикнязьями. «Выход»взимался скаждой мужскойдуши и со скота.Каждый удельныйкнязь собиралдань в своемуделе сам ипередавал еепотом великомукнязю для отправленияв Орду. Сумма«выхода» сталазависеть отсоглашенийвеликих князейс ханами. Кроме«выхода» былоеще несколькоордынскихтягот. В результате,взимание прямыхналогов в казнусамого Русскогогосударствабыло уже невозможным,поэтому главнымисточникомвнутреннихплатежей сталипошлины. Уплата«выхода» былапрекращенаИваном III(1440-1505) в 1480 г., послечего вновьначалось созданиефинансовойсистемы Руси.В качествеглавного прямогоналога ИванIIIввел «данные»деньги с черносошныхкрестьян ипосадскихлюдей. Затемпоследовалиновые налоги:«ямские», «пищальные»- для производствапушек, сборына строительствоукрепленийи пр. Иван IV также ввелдополнительныеналоги. Дляопределенияразмера прямыхналогов служило«сошное письмо»,которое предусматривалоизмерениеземельныхплощадей иперевод полученныхданных в условныеподатные единицы«сохи» и определениена этой основеналогов. Сохакак единицаизмерения былаотменена лишьв 1679 г., когда единицейналогообложениястал двор.

Косвенныеналоги взималисьчерез системуоткупов, главнымииз которых былитаможенныеи винные. В серединеXVIIв. была установленаединая пошлинадля торговыхлюдей - 10 денегс рубля оборота.

Хотя политическоеобъединениерусских земельотносится кконцу XVвека, стройнойсистемы управлениягосударственнымифинансами несуществовалоеще долго.Большинствопрямых налоговсобирал Приказбольшого прихода,однако, одновременнос ним обложениемнаселениязанималисьтерриториальныеприказы. В связис этим финансоваясистема Россиив XV-XVIIвв. была чрезвычайносложна и запутана.

Несколькоупорядоченаона была вцарствованиеАлексея Михайловича(1629-1676), создавшегов 1655г. Счетныйприказ, деятельностькоторого позволиладовольно точноопределитьгосударственныйбюджет (выяснилось,что в 1680г. 53,3% государственныхдоходов - засчет косвенныхналогов).

Надо отметить,что неупорядоченностьфинансовойсистемы в товремя былахарактернаи для другихстран.

Современноегосударствораннего периодановой историипоявилось вXVI-XVIIвв. в Европе.Это государствоеще не имелотеории налогов.Практическине существовалокрупного постоянногоналога, поэтомупериодическипарламентывыдавали разрешенияправителямпроизводитьвзыскания ивводить чрезвычайныеналоги. Плательщикаминалога обычноявлялись люди,принадлежащиек 3-му сословию.

Государствоне имело достаточногоколичествапрофессиональныхчиновников,и в результатесборщикомналогов стал,как правило,откупщик. ВЕвропе практиковалсяметод продажи с аукционаправа взиманияналога. К чемуэто приводило- понятно. Поэтомупроблемасправедливостиналогообложениястояла оченьостро и привлекалавнимание многихученых и государственныхдеятелей. ТакФ. Бэкон в книге«Опыты илинаставлениянравственныеи политические» писал: «Налоги,взимаемые ссогласия народа,не так ослабляютего мужество;примером томумогут служитьпошлины вНидерландах.Заметьте, чторечь у нас сейчасидет не о кошельке,а о сердце. Подать,взимаемая ссогласия народаили без такового,может бытьодинакова длякошельков, ноне одинаковоее действиена дух народа».

Но тольков конце XVII-XVIIIв. в европейскихстранах сталоформироватьсяадминистративноегосударство,создавшеечиновничийаппарат ирациональнуюналоговуюсистему, состоявшуюиз косвенных(главнаяроль - акциз)и прямых (главнаяроль - подушныйи податной)налогов.

Но отсутствиетеории налогообложения,необдуманностьпрактическихмер приводилапорой к тяжелымпоследствиям(примером чемумогут являтьсясоляные бунты в царствованиеАлексея Михайловича)

Эпоха ПетраI (1672-1725)характеризуетсяпостояннойнехваткойфинансовых ресурсов из-замногочисленныхвойн, крупногостроительстваи пр. Для пополненияказны вводилисьвсе новые налоги(гербовый сбор,подушный налогс извозчикови т.д.). Но в то жевремя был принятряд мер дляобеспечениясправедливостиналогообложения,была введенаподушная подать.

В последнейтрети XVIII в Европе активноразрабатывалисьпроблемы теориии практикиналогообложения.

В 1770 г. мин. финансовФранции Тэрреписал: «Я большестараюсь добитьсяравенства враспределенииналога, чемточной уплатыдесятины» и,хотя Тэрре былвынужден вводитьновые налоги(в связи с финансовымкризисом), онотдавал предпочтениекосвеннымналогом, которыедифференцировалисьисходя из тогокласса, к которомупринадлежалпредмет (товарпервой необходимости,товар роскошии т.д.)

В этоже время в России прямые налогив бюджете играливторостепеннуюроль по сравнениюс косвенными (где основная роль - отчисленияот казеннойпитейной продажи).

В этот жепериод создаваласьтеория налогообложения.Ее основоположникомсчитается шотландскийэкономист ифилософ А. Смит.

В вышедшейв 1776 г. книге«Исследованиео природе ипричинах богатстванародов» онсформулировалосновные принципыналогообложения:

1) Принципсправедливости,утверждающийвсеобщностьобложения иравномерностьраспределенияналога междугражданамисоразмерноих доходам.

2) Принципопределенности,требующий,чтобы сумма,способ и времяплатежа былиточно заранееизвестны плательщику.

3) Принципудобностипредполагает,что налог долженвзиматься втакое времяи таким способом,которые представляютнаибольшиеудобства дляплательщика.

4) Принципэкономии,заключающийсяв сокращениииздержек взиманияналога, в рационализациисистемы налогообложения.

Именно в концеXVIII в.закладывалисьосновы современногогосударства,проводящегоактивнуюэкономическую,в том числефинансовуюи налоговую,политику. Этокасается, какстран ЗападнойЕвропы, так иРоссии. Еще приПетре Iбыли образованы12 коллегий, изкоторых 4-езаведовалифинансовымивопросами.Екатерина-II(1729-1796) преобразоваласистему управленияфинансами. В1802 г. манифестомАлександраI«Об учрежденииминистерств»было созданоМин. Финансови определенаего роль.

На протяженииXIXвека главнымисточникомдоходов оставались государственныепрямые (главные- подушная податьи оброк) и косвенные(главные - акцизы)налоги. Отменаподушной податиначалась с 1882г. Кроме государственныхпрямых налоговсуществовализемские сборы,специальныегосударственныесборы, пошлины.

В 80-х гг. XIXв. начало внедрятьсяподоходноеналогообложение.Был установленналог на доходыс ценных бумаги т.д.

Ставки налогав России, вневсякого сомнения,стимулировалипромышленников к получениюмаксимальнойприбыли (т.к.рост ставкиналога на прибыльв зависимостиот размеровприбыли былдостаточномал).

В России вк. XIXв. начался периодурбанизациии развитиякапитализма,росли доходыбюджета, происходилине толькоколичественные,но и качественныеизменения.

Но развитиеРоссии былопрервано: сначалаIмировая война(увеличениебумажно-денежнойэмиссии, повышениесборов, налогов,акцизов, падениепокупательнойспособностирубля, уменьшениезолотого запаса,увеличениевнутреннегои внешнегодолгов и пр.),потом февральскаяреволюция(нарастаниеинфляции, развалхозяйства,эмиссия необеспеченныхденег). Очереднойспад во всейфинансовойсистеме наступилпосле Октября1917г.

Основнымисточникомдоходов властиопять сталаэмиссия иконтрибуция,что отнюдь неспособствовалоналаживаниюхозяйства.

Определенныйэтап налаживанияфинансовой системы наступилпосле провозглашенияНЭПа. Появилисьиностранныеконцессии,разработанасистема налогов,займов, кредитныхопераций. ПериодНЭПа показал,что нормальноеналогообложениевозможно толькопри правовойобособленностипредприятийот государственногоаппарата управления.Но НЭП быстросвернули.

В течение1922-1926 г. доля прямыхналогов возрослаот 43% до 82%.

Важную рольв налоговойсистеме игралналог с оборота.В Европейскихстранах онэволюционировалв НДС, в Россииже он большетяготел в сторонуакцизов. Напротяжениимногих летналог с оборотавызывал отклонениецен не товарыот их стоимости,препятствовалустановлениюрыночных цени развитиюхозрасчетныхотношений.Другим важнымналогом былподоходно-поимущественныйналог. Он представлялсобой,прежде всего,налог на капитал.Поимущественноеобложение былопрогрессирующим.В результатевсякое слияниекапиталов былопрактическиневозможным.Плюс к этомудважды облагалисьналогом доходыучастниковакционерныхобществ: сначалакак совокупныйдоход акционерногообщества, азатем как выплаченныедивиденды.Подобный налоговыйгнет толкалчастных предпринимателейна путь спекуляции,препятствовалрациональнойконцентрациии накоплениюкапитала дажена самом примитивномуровне.

В дальнейшемфинансоваясистема Россииэволюционировалав направлении,противоположномпроцессу общемировогоразвития. Отналогов онаперешла кадминистративнымметодам изъятияприбыли предприятийи перераспределенияфинансовых ресурсов черезбюджет страны,что привелострану, в концеконцов, к кризису.

Основыныне действующейналоговойсистемы РоссийскойФедерациизаложены в 1992г., когда былпринят большойпакет законовРФ об отдельныхвидах налогов.За пять с половинойпрошедших летбыло много,видимо дажеслишком много,от­дельныхчастных изменений,но основныепринципысохраня­ются.

Первые попыткиперейти к налоговойсистеме, отказавшисьот порочнойпрактики установлениядифференцированныхпла­тежей изприбыли предприятийв бюджет, былисделаны ещево второй половине1990—1991 гг. в рамкахсоюзного государства.Но плохо подготовленныеполовинчатыешаги в этомнаправле­ниибыли замененыс 1992 г. более стройнойструктуройроссий­скогоналоговогозаконодательства.

Общие принципыпостроенияналоговойсистемы, налоги,сборы, пошлиныи другие обязательныеплатежи определяетЗа­кон РФ "Обосновах налоговойсистемы в РоссийскойФедерации".К понятию "другиеплатежи" относятсяобязательныевзносы в государственныевнебюджетныефонды, такие,как Пенсионныйфонд, Фондмедицинскогострахования,Фонд занятости,Фонд социальногострахования.

Объектаминалогообложенияявляются доходы(прибыль), стоимостьопределенныхтоваров, отдельныевиды деятельностиналогоплательщиков,операции сценными бумагами,пользова­ниеприроднымиресурсами,имуществоюридическихи физиче­скихлиц, передачаимущества,добавленнаястоимостьпродук­ции,работ и услуги другие объекты.

Предусмотрено,что один и тотже объект можетоблагатьсяналогом одноговида толькоодин раз заопределенныйЗаконом периодналогообложения.

По налогаммогут в законодательномпорядке устанавливать­сяопределенныельготы. К ихчислу относятся:

• необлагаемыйминимум объектаналога;

• изъятиеиз обложенияопределенныхэлементовобъекта на­лога;

• освобождениеот уплаты налоговотдельных лицили катего­рийплательщиков;

• понижениеналоговыхставок;

• вычет изналоговогоплатежа зарасчетныйпериод;

• целевыеналоговыельготы, включаяналоговыекредиты (отсрочкувзимания налогов);

• прочиеналоговыельготы.

Обязанностьсвоевременнои в полной мереуплачиватьна­логи российскимзаконодательствомвозлагаетсяна налогопла­тельщика.В этих целяхналогоплательщикобязан:

• вести бухгалтерскийучет, составлятьотчеты офинансово-хозяйственнойдеятельности,обеспечиваяих сохранностьне менее пятилет;

• представлятьналоговыморганам необходимыедля исчисле­нияи уплаты налоговдокументы исведения;

• вноситьисправленияв бухгалтерскуюотчетностьв размере суммысокрытого имзаниженногодохода (прибыли),выяв­ленногопроверкаминалоговыхорганов;

• в случаенесогласияс фактами,изложеннымив акте провер­ки,произведеннойналоговыморганом, представлятьпись­менныепояснениямотивов отказаот подписанияэтого акта;

• выполнятьтребованияналоговогооргана об устранениивы­явленныхнарушенийзаконодательствао налогах.

Следуетотметить ещеодно обстоятельство.ПравительствоРоссийскойФедерацииучаствует вкоординацииналоговойпо­литики сБелоруссией,с другимигосударствами,входящими вСодружествоНезависимыхГосударств,а также заключаетмеж­дународныеналоговыесоглашенияоб избежании(устранении)двойногоналогообложенияс последующейратификациейэтих соглашенийГосударственнойДумой ФедеральногоСобрания. ЕслимеждународнымидоговорамиРоссийскойФедерации илибывшего СССРустановленыиные правила,чем те, которыесо­держатсяв законодательствеРоссийскойФедерации поналого­обложению,то применяютсяправила международногодоговора. Законом"Об основахналоговойсистемы в РоссийскойФедера­ции"введена трехуровневаясистема налогообложенияпредпри­ятий,организацийи физическихлиц.

• Первыйуровень — этофедеральныеналоги России.Они действуютна территориивсей страныи регулируютсяобщерос­сийскимзаконодательством,формируютоснову доходнойчасти федеральногобюджета и, посколькуэто наиболеедоходные ис­точники,за счет нихподдерживаетсяфинансоваястабильностьбюджетов субъектовФедерации иместных бюджетов.

• Второйуровень — налогиреспублик всоставе РоссийскойФедерации иналоги краев,областей, автономнойобласти, автоном­ныхокругов. Длякраткости вдальнейшеммы будем именоватьих региональныминалогами. Этотпоследнийтермин былвведен в на­учныйоборот намиеще нескольколет назад. Сейчасон "узако­нен",посколькуиспользуетсяв проекте НалоговогоКодекса Рос­сийскойФедерации.Региональныеналоги устанавливаютсяпред­ставительнымиорганами субъектовФедерации,исходя изобще­российскогозаконодательства.Часть региональныхналогов отно­ситсяк общеобязательнымна территорииРФ. В этом случаере­гиональныевласти регулируюттолько их ставкив определенныхпределах, налоговыельготы и порядоквзимания.

• Третийуровень — местныеналоги, то естьналоги городов,районов, поселкови т.д. В понятие"район" с позицийналого­обложенияне входит районвнутри города.Представительныеорганы (городскиеДумы) городовМосквы и Санкт-Петербургаимеют полномочияна установлениекак региональных,так и местныхналогов.

Каки в других странах,наиболее доходныеисточникисосредоточиваютсяв федеральномбюджете. К числуфедеральныхотносятся:налог на добавленнуюстоимость,налог на прибыльпредприятийи организаций,акцизы, подоходныйналог с физи­ческихлиц, таможенныепошлины. Перечисленныепять нало­говсоздают основуфинансовойбазы государства.

Наибольшиедоходы региональнымбюджетам приноситна­лог на имуществоюридическихлиц. В основномэто соответст­вуетмировой практике,с той разницей,что в большинствестран не делаетсяразличия междуналогом наимуществоюри­дическихлиц и налогомна имуществофизическихлиц. Чаще всегоэто один налог,хотя в некоторыхстранах имеетсяи такая практика,как в России.Очень сильноподдерживаетфинансо­вуюбазу региональныхбюджетов целевойналог на нуждыучре­жденийнародногообразования.Именно он даетнеобходимыесредства дляразвития нарегиональномуровне этойотрасли.

Среди местныхналогов крупныепоступленияобеспечивают:налог на имуществофизическихлиц, земельныйналог, налогна рекламу,налог на содержаниежилищного фондаи социально-культурнойсферы и далее— большая группапрочих местныхналогов.

БюджетноеустройствоРоссийскойФедерации, каки многих европейскихстран, предусматривает,что региональныеи мест­ные налогислужат лишьдобавкой вдоходной частисоответст­вующихбюджетов. Главнаячасть при ихформировании— это отчислениемот федеральныхналогов.

Закрепленныеи регулирующиеналоги полностьюили в твердофиксированномпроценте надолговременнойоснове по­ступаютв нижестоящиебюджеты. Такиеналоги, какгербовый сбор,государственнаяпошлина, налогс имущества,переходя­щегов порядкенаследованияили дарения,имея федеральныйстатус, обычнополностьюзачисляютсяв местные бюджеты.

Налог наприбыль предприятийи организацийв твердой до­ле:11% + 19% делитсясоответственномежду федеральными региональнымибюджетами, аиз последнихперечисляетсяв ме­стныебюджеты.

Акцизы, налогна добавленнуюстоимость,подоходныйналог с физическихлиц распределяютсямежду бюджетами,причем в зависимостиот обстоятельств,включая финансовоеположениеотдельныхтерриторий,проценты отчислениймогут меняться.Нормативыутверждаютсяежегодно приформированиифеде­ральногобюджета.

Налог наимуществоюридическихлиц являетсярегиональ­нымналогом. Нозаконодательноустановлено,что половинаего поступленийнаправляетсяв местные бюджеты,

Финансовоеобеспечениесоциально-экономическогоразви­тиятерриторийпредусмотреноЗаконом РФ от15 января 1993 г. №4807—1 "Об основахбюджетных прави прав по формированиюи использованиювнебюджетныхфондов представительныхи испол­нительныхорганов государственнойвласти республикв составе РоссийскойФедерации,автономнойобласти, автономныхокругов, краев,областей, городовМосквы и Санкт-Петербурга,органов местногосамоуправления".Отмечается,что уровеньзакрепленныхдоходных источниковдолжен составлятьне менее 70% доходнойчасти минимальногобюджета субъектаФедерации, апри отсут­ствиивозможноститакого обеспеченияв связи с недостаточно­стьюи закрепленныхи регулирующихдоходов — неменее 70% доходнойчасти без учетадотаций и субвенций.Минимальныйбюджет — эторасчетная наочереднойпериод суммадоходов консолидированногобюджета нижестоящегоуровня, покры­вающаягарантируемыевышестоящиморганом властимини­мальнонеобходимыерасходы, частькоторых в случаенедоста­точностизакрепленныхдоходов покрываетсяотчислениямиот регулируемыхдоходов, дотациямии субвенциями.

Бюджетнаясистема дополняетсягосударственнымивнебюд­жетнымифондами, доходнаячасть которыхформируетсяза счет обязательныхцелевых отчислений.По своейсоциально-экономическойсущности отчисленияво внебюджетныефонды носятсугубо налоговыйхарактер. Источникомэтих отчисле­ний,как и налогов,служит произведенныйваловой внутрен­нийпродукт (ВВП).Отчисленияпривязаны кфонду оплатытруда и включаютсяв себестоимостьпродукции(работ, услуг).Каждый работодательотчисляет отфонда оплатытруда 28% в Государственныйпенсионныйфонд, 5,4% — в Фондсоциаль­ногострахования,1,5% — в Фонд занятости,3,6% — в Фонд обязательногомедицинскогострахования,а каждый работникотчисляет отсвоих заработков1% в ГосударственныйПенси­онныйфонд РФ.

Налоговаясистема РоссийскойФедера­циисегодня дополняетсясистемойгосударственныхцелевых внебюджетныхфондов. Самыйкрупный и значимыйиз них — ГосударственныйПенсионныйфонд. Обязательныеплатежи в этифонды по своейсоциально-экономическойсущности имеютхарактер налогов,но, несмотряна обязательностьотчисленийи сборов, многиепредприятияи организацииот них уклоня­ются,порой самымпростейшимспособом: невстают там научет в качествеплательщиков.В отличие отГосударственнойналоговойслужбы этифонды не имеютсерьезныхметодов кон­троляза плательщикамии воздействияна них. Думается,что в перспективетрехуровневаясистема налоговдолжна вобратьв себя все безисключенияобязательныеплатежи, распределивих по различнымбюджетам.

Каждому органууправлениятрехуровневаясистема налогооб­ложениядает возможностьсамостоятельноформироватьдоход­ную частьбюджета исходяиз собственныхналогов, отчисленийот налогов,поступающихв вышестоящийбюджет (регулирующихналогов), неналоговыхпоступленийот различныхвидов хозяй­ственнойдеятельности(арендная плата,продажа недвижимости,внешнеэкономическаядеятельностьи пр.) и займов.Естественно,что эти полномочиясочетаютсяс полной ответственностьюза исполнениебюджета, какдоходной, таки расходнойего частей.

Таким образом,Россия, переходяк рыночнымотношениям,внедрила у себяналоговуюсистему, схожуюпо построениюс применяемымив других крупныхфедеративныхгосударствах.По ряду параметровможно наблюдатьсходство с СШАи Гер­маниейпри сохранениинекоторыхспецифическихроссийскихособенностей.



31


Сущностьи принципыналогообложения


Налоги появилисьс разделениемобщества наклассы и возникновениемгосударства,как "взносыграждан, необходимыедля содержания...публичнойвласти... " (К. Маркс,Ф. Энгельс, Соч.,2-е изд., том 21, стр.171). В истории развитияобщества ещени одно государствоне смогло обойтисьбез налогов,поскольку длявыполнениясвоих функцийпо удовлетворениюколлективныхпотребностейему требуетсяопределеннаясумма денежныхсредств, которыемогут бытьсобраны толькопосредствомналогов. Исходяиз этого, минимальныйразмер налоговогобре­мени определяетсясуммой расходовгосударствана исполнениеминимума егофункций: управление,оборона, суд,охрана порядка,— чем большефункций возложенона государство,тем больше онодолжно собиратьналогов.

Итак, налогообложение— это системараспределениядоходов междуюридическимиили физическимилицами и государством,а налоги представляютсобой обязательныеплатежи в бюджет,взимаемыегосударствомна основе за­конас юридическихи физическихлиц для удовлетворенияобщественныхпо­требностей.Налоги выражаютобязанностиюридическихи физическихлиц, полу­чающихдоходы, участвоватьв формированиифинансовыхресурсовгосу­дарства.Являясь инструментомперераспределения,налоги призваныгасить возникающиесбои в системераспределенияи стимулировать(или сдерживать)людей в развитиитой или инойформы деятельности.Поэтому налогивыступаютважнейшимзвеном финансовойполитики государствав современныхусловиях. Главныепринципыналогообложения— это равномерностьи определенность.Равномерность— это единыйподход государствак налогоплательщикамс точки зрениявсеобщности,единства правил,а так же равнойстепени убытка,который понесетналогоплательщик.Сущностьопределенностисостоит в том,что поря­докналогообложенияустанавливаетсязаранее законом,так что размери срок уплатыналога известензаблаговременно.Государствотак же определяетмеры взысканияза невыполнениеданного закона.

Денежныесредства, вносимыев виде налогов,не имеют целевогоназначе­ния.Они поступаютв бюджет ииспользуютсяна нужды государства.Государствоне предоставляетналогоплательщикукакой-либоэквивалентза вносимыев бюджет средства.Безвозмездностьналоговыхплатежей являетсяодной из чертсоставляющихих юридическуюхарактеристику.

Для того,чтобы болееглубоко вникнутьв суть налоговыхплатежей, важноопределитьосновные принципыналогообложения,которые сформулировалАдам Смит вформе четырехположений,четырех основополагающих,можно сказать,ставших классическимипринципов, скоторыми, какправило, соглаша­лисьпоследующиеавторы. Онисводятся кследующему:

1) Подданныегосударствадолжны участвоватьв содержанииправительствасоответственнодоходу, какимони пользуютсяпод покровительствоми защитойгосударства.Соблюдениеэтого положенияили пренебрежениеим приводитк так называемомуравенству илинеравенствуналогообложения.

2) Налог, которыйобязываетсяуплачиватькаждое отдельноелицо долженбыть точноопределен (срокуплаты, способплатежа, суммаплатежа).

3) Каждый налогдолжен взиматьсятем способомили в то время,когда плательщикуудобнее всегооплатить его.

4) Каждый налогдолжен бытьтак задумани разработан,чтобы он брали удерживализ кармананарода какможно меньшесверх того,что онприносит казнегосударства.(Налог можетбрать и удерживатьиз кармананарода гораздобольше, чем онприносит казне,если, например,его сбор требуеттакой армиичиновников,жалованьекоторых будетпоглощатьзначительнуючасть суммы,которую приноситналог.)

На основечетырех принциповАдама Смитаналогообложенияк настоящемувремени сложилисьдва реальныхпринципа (концепции)налогообложения.

Первый, физическиеи юридическиелица должныуплачиватьналоги, пропорциональнотем выгодам,которые ониполучили отгосударства.Логично, чтоте, кто получилбольшую выгодуот предлагаемыхправительствомтоваров и услугдолжны платитьналоги, необходимыедля финансированияпроизводстваэтих товарови услуг. Некотораячасть общественныхблаг финансируетсяглавным образомна основе этогопринципа. Например,налоги на бензинобычно предназначаютсядля финансированияи строительстваи ремонта автодорог.Таким образом,те, кто пользуетсяхорошими дорогами, оплачиваютзатраты наподдержаниеи ремонт этихдорог.

Но всеобщееприменениеэтого принципасвязано сопределеннымитрудностями.Например, вэтом случаеневозможноопределить,какую личнуювыгоду, в какомразмере и т.д.получает каждыйналогоплательщикот расходовгосударствана национальнуюоборону, здравоохранение,просвещение.Даже в поддающемсяна первый взглядоценке случаефинансированияавтодорог мыобнаруживаем,что оценитьэти выгодыочень трудно.Отдельныевладельцыавтомобилейизвлекаютпользу из автодорогхорошего качестване в одинаковойстепени. И те,кто не имеетмашины, такжеполучают выгоду.Предприниматели,безусловно,значительновыигрываютот расширениярынка в связис появлениемхороших дорог.Кроме того,следуя этомупринципу, необходимобыло бы облагатьналогом, например,только малоимущих,безработных,для финансированияпособий, которыеони получают.

Второй принциппредполагаетзависимостьналога от размераполучаемогодохода, т.е.физическиеи юридическиелица, имеющиеболее высокиедоходы, выплачиваюти большие налогии наоборот.

Рациональностьданного принципазаключаетсяв том, что существует,естественно,разница междуналогом, которыйвзимается израсходов напотреблениепредметовроскоши, и налогом,который хотябы даже в небольшойстепени удерживаетсяиз расходовна предметыпервой необходимости.Брать ежемесячнопо 500000 руб. у лицаполучающего5 млн. руб. доходавовсе не значитлишать егоисточникасредств ксуществованиюи определенныхудобств жизни.И разве можносравнить этотэффект с тем,когда берут5 000 руб. у человекас доходом в 50000 руб. Жертвапоследнегоне только больше,но и вообщенесоизмеримас жертвой первого.Дело в том,что мы, потребителидействуемвсегда рационально,т.е. в первуюочередь мытратим своидоходы на товарыи услуги первойнеобходимости,затем на нестоль необходимыетовары и т.д.

Данный принциппредставляетсясправедливыми рациональным,однако, проблемазаключаетсяв том, что поканет строгогонаучного подходав измерениичьей-либо возможностиплатить налоги.Налоговаяполитикаправительствастроится всоответствиис социально-экономическойсущностьюгосударства,в зависимостиот взглядовправящей политическойпартии, требованиймомента и потребностиправительствав доходах.

Современныеналоговыесистемы используютоба принципаналогообложения,в зависимостиот экономическойи социальнойцелесообразности.

ПринципыАдама Смита,благодаря ихпростоте иясности, нетребуют ника­кихиных разъясненийи иллюстраций,кроме тех, которыесодержатсяв них самих,они стали "аксиомами"налоговойполитики.

Сегодня этипринципы расширеныи дополненыв соответствиис духом но­воговремени. Современныепринципыналогообложенияполучилисьтаковы:

1. Уровеньналоговойставки долженустанавливатьсяс учетом возможно­стейналогоплательщика,т. е. уровня доходов.Налог с доходадолжен бытьпро­грессивным(то есть чембольше доход,тем большийпроцент от негоуплачи­ваетсяв виде налога).Принцип этотсоблюдаетсядалеко не всегда,некоторыеналоги во многихстранах рассчитываютсяпропорционально(ставка налогаоди­наковадля всех облагаемыхсумм).

2. Необходимоприлагать всеусилия, чтобыналогообложениедоходов но­силооднократныйхарактер.Многократноеобложениедохода иликапиталанедо­пустимо.Примеромосуществленияэтого принципаслужит заменав развитыхстранах налогас оборота, гдеобложениеоборота происходилопо нарастающейкривой, на НДС,где вновь созданныйчистый продуктоблагаетсяналогом всегоодин раз вплотьдо его реализации.

3. Обязательностьуплаты налогов.Налоговаясистема недолжна остав­лятьсомнений уналогоплательщикав неизбежностиплатежа.

4. Система ипроцедуравыплаты налоговдолжны бытьпростыми, понятнымии удобными дляналогоплательщикови экономичнымидля учрежде­ний,собирающихналоги.

5. Налоговаясистема должнабыть гибкойи легко адаптируемойк меняющимся общественно-политическимпотребностям.

6. Налоговаясистема должнаобеспечиватьперераспределениесоздаваемогоВВП и бытьэффективныминструментомгосударственнойэконо­мическойполитики.

Кроме того,схема уплатыналога должнабыть доступнадля восприятияналогоплательщика,а объект налогадолжен иметьзащиту от двойногоили тройногообложения.


Элементыналога

Налоговаясистема базируетсяна соответствующихзаконодательныхактах государства,которые устанавливаютконкретныеметоды построенияи взиманияналогов, тоесть определяютконкретныеэлементы налогов,к которым отно­сятся:

  • объект налога— это имуществоили доход,подлежащиеобложению,изме­римыеколичественно,которые служатбазой для исчисленияналога;

  • субъектналога — этоналогоплательщик,то есть физическоеили юриди­ческоелицо, котороеобязано всоответствиис законодательствомуплатить налог;

  • источникналога, то естьдоход, из котороговыплачиваетсяналог;

  • ставка налога— величинаналоговыхотчисленийс единицы объектаналога. Ставкаопределяетсялибо в видетвердой ставки,либо в видепроцента иназываетсяналоговойквотой;

  • налоговаяльгота — полноеили частичноеосвобождениеплательщикаот на­лога;

  • срок уплатыналога — срок, в который долженбыть уплаченналог и которыйоговариваетсяв законодательстве,а за его нарушение,не зависимоот вины налогоплательщика,взимается пенив зависимостиот просроченногосрока.

  • правилаисчисленияи порядок уплатыналога; штрафыи другие санкцииза неуплатуналога.


Способывзимания налогов

Налоги могутвзиматьсяследующимиспособами:

1. Кадастровый— (от слова кадастр— таблица,справочник)когда объектналога дифференцированна группы поопределенномупризнаку. Переченьэтих групп иих признакизаносится вспециальныесправочники.Для каждойгруппы установленаиндивидуальнаяставка налога.Такой методхарактерентем, что величинаналога не зависитот доходностиобъекта. Примеромтакого налогамо­жет служитьналог на владельцевтранспортныхсредств. Онвзимается поуста­новленнойставке от мощноститранспортногосредства, независимо оттого, ис­пользуетсяэто транспортноесредство илипростаивает.

2. На основедекларации.Декларация— документ, вкотором плательщикналога приводитрасчет доходаи налога с него.Характернойчертой такогоме­тода являетсято, что выплатаналога производитсяпосле получениядохода и лицомполучающимдоход. Примеромможет служитьналог на прибыль.

3. У источника.Этот налогвносится лицом,выплачивающимдоход. Поэтомуоплата налогапроизводитсядо получениядохода, причемполучательдохода получаетего уменьшеннымна сумму налога.Например, подоходныйна­лог с физическихлиц. Этот налогвыплачиваетсяпредприятиемили организа­цией,на которойработает физическоелицо. То естьдо выплаты,например, за­работнойплаты из неевычитаетсясумма налогаи перечисляетсяв бюджет. Остальнаясумма выплачиваетсяработнику.


Виды налоговойсистемы

Существуютдва вида налоговойсистемы — шедулярнаяи глобальная.

В шедулярнойналоговойсистеме весьдоход, получаемыйналогоплательщиком,делится начасти — шедулы.Каждая из этихчастей обла­гаетсяналогом особымобразом. Дляразных шедулмогут бытьустановленыразличныеставки, льготыи другие элементыналога, перечисленныевыше. В глобальнойналоговойсистеме вседоходы физическихи юридическихлиц обла­гаютсяодинаково.Такая системаоблегчаетрасчет налогови упрощаетплани­рованиефинансовогорезультатадля предпринимателей.Глобальнаяналоговаясистема широкоприменяетсяв Западныхгосударствах.


Функцииналогов

Социально-экономическаясущность, внутреннеесодержаниеналогов прояв­ляетсячерез их функции.Налоги выполняютчетыре важнейшиефункции:

  1. Обеспечениефинансированиягосударственныхрасходов (фискальнаяфункция).

  2. Государственноерегулированиеэкономики(регулирующаяфункция).

  3. Поддержаниесоциальногоравновесияпутем изменениясоотношениямежду доходамиотдельныхсоциальныхгрупп с цельюсглаживаниянеравенствамежду ними(социальнаяфункция).

  4. Стимулирующаяфункция.

Во всехгосударствах,при всех общественныхформацияхналоги в первуюочередь выполнялифискальнуюфункцию — изъятиечасти доходовпредприятийи граждан длясодержаниягосударственногоаппарата, обороныстаны и тойчасти непроизводственнойсферы, котораяне имеет собственныхисточниковдо­ходов (многиеучреждениякультуры, библиотеки,архивы и др.),либо они недо­статочныдля обеспечениядолжного уровняразвития —фундаментальнаянаука, театры,музеи и многиеучебные заведенияи т. п.

Налогампринадлежитрешающая рольв формированиидоходной частигосударственногобюджета. Но неэто главное.Государственныйбюджет можносформироватьи без них. Важнуюроль играетфункция, безкоторой в экономике,базирующейсяна товарно-денежныхотношениях,нельзя обойтись— регули­рующая.Рыночная экономикав развитыхстранах — эторегулируемаяэконо­мика.Представитьсебе эффективнофункционирующуюрыночную экономику,не регулируемуюгосударством,невозможно.Иное дело — какона регулируется,какими способами,в каких формах.Здесь возможныварианты, нокаковы бы нибыли эти формыи методы, центральноеместо в самойсистеме регулированияпринадлежитналогам. Развитиерыночной экономикирегулируетсяфинансово-экономическимиметодами —путем примененияотлаженнойсистемы налогообложения,маневрированияссудным капиталоми процентнымиставками, выделенияиз бюджетакапитальныхвложений идотаций и т. п.Центральноеместо в этомкомплексеэкономическихметодов занимаютналоги. Маневрируяналоговымиставками, льготамии штрафами,изменяя условияналогообложе­ния,вводя одни иотменяя другиеналоги, государствосоздает условиядля ускоренногоразвития определенныхотраслей ипроизводств,способствуетре­шению актуальныхдля обществапроблем.

Социальнаяили Перераспределительнаяфункция налогов.Посредствомналогов вгосударственномбюджете концентрируютсясредства,направляемыезатем на решениенароднохозяйственныхпроблем, какпроизводственных,так и социальных,финансированиекрупных межотраслевых,комплексныхцелевых программ— научно-технических,экономическихи т.п. С помощьюналогов госу­дарствоперераспределяетчасть прибылипредприятийи предпринимателей,до­ходов граждан,направляя еена развитиепроизводственнойи социальнойинфраструктуры,на инвестициив капиталоемкиеи фондоемкиеотрасли сдли­тельнымисроками окупаемостизатрат (железныедороги, автострады,добывающиеотрасли, электростанциии др.). В современныхусловияхзначи­тельныесредства избюджета должныбыть направленына развитиесельскохо­зяйственногопроизводства,отставаниекоторого наиболееболезненноотра­жаетсяна всем состоянииэкономики ижизни населения.Перераспределительнаяфункция налоговойсистемы носитярко выраженныйсоциальныйхарактер.Соответствующимобразом построеннаяналоговаяси­стема позволяетпридать рыночнойэкономикесоциальнуюнаправленность,как это сделанов Германии,Швеции, многихдругих странах.Это достигаетсяпутем установленияпрогрессивныхставок налогообложения,направлениязначительнойчасти бюджетасредств насоциальныенужды населения,полного иличастичногоосвобожденияот налоговграждан, нуждающихсяв социальнойзащите.

Последняяфункция налогов— стимулирующая.С помощью налогов,льгот и санкцийгосударствостимулируеттехническийпрогресс, увеличениечисла ра­бочихмест, капитальныевложения врасширениепроизводстваи др. Действительно,грамотноорганизованнаяналоговаясистема предполагаетвзимание налоговтолько со средств,идущих напотребление.А средства,вкла­дываемыев развитие(юридическимили физическимлицом — безразлично)освобождаютсяот налогообложенияполностью иличастично. У насэто правилоне выполняется.Стимулированиетехническогопрогресса спомощью налоговпроявляется,прежде всего,в том, что суммаприбыли, направленнаяна техни­ческоеперевооружение,реконструкцию,расширениепроизводстватоваров на­родногопотребления,оборудованиедля производствапродуктовпитания и рядадругих освобождаетсяот налогообложения.Эта льгота,конечно, оченьсуще­ственная.Во многих развитыхстранах освобождаютсяот налогообложенияза­траты нанаучно-исследовательскиеи опытно-конструкторскиеработы. Делаетсяэто по-разному.Так, в Германииуказанныезатраты включаютсяв себестоимостьпродукции итем самымавтоматическиосвобождаютсяот нало­гов.В других странахэти затратыполностью иличастично исключаютсяиз обла­гаемойналогом прибыли.Было бы целесообразноустановить,что в составза­трат, освобождаемыхот налога, полностьюили частично,входят расходына НИОКР. Другойпуть — включатьэти расходыв затраты напроизводство.

Указанноеразграничениефункций налоговойсистемы носитусловный ха­рактер,так как все онипереплетаютсяи осуществляютсяодновременно.


Виды налогов

Налоги бываютдвух видов.Первый вид —налоги на доходыи имуще­ство:подоходныйналог и налогна прибылькорпораций(фирм); на социальноестрахованиеи на фонд заработнойплаты и рабочуюсилу (так называемыесоциальныеналоги, социальныевзносы); поимущественныеналоги, в томчисле налогина собственность,включая землюи другую недвижимость;налог на пе­реводприбыли и капиталовза рубеж и другие.Они взимаютсяс конкретногофи­зическогоили юридическоголица, их называютпрямыми налогами.Второй вид —налоги на товарыи услуги: налогс оборота — вбольшинстверазвитых странзаменен налогомна добавленнуюстоимость;акцизы (налоги,прямо включаемыев цену товараили услуги); нанаследство;на сделки снедвижимостьюи ценными бумагамии другие. Этокосвенныеналоги. Оничас­тично илиполностьюпереносятсяна цену товараили услуги.

Прямые налогитрудно перенестина потребителя.Из них легчевсего делообстоит с налогамина землю и надругую недвижимость:они включаютсяв арендную иквартирнуюплату, ценусельскохозяйственнойпродукции. Косвен­ныеналоги переносятсяна конечногопотребителяв зависимостиот степениэластичностиспроса на товарыи услуги, облагаемыеэтими налогами.Чем ме­нееэластиченспрос, тем большаячасть налогаперекладываетсяна потреби­теля.Чем менее эластичнопредложение,тем меньшаячасть налогаперекла­дываетсяна потребителя,а большаяуплачиваетсяза счет прибыли.В долго­срочномплане эластичностьпредложениярастет, и напотребителяперекладываетсявсе большаячасть косвенныхналогов. В случаевысокой эластичностиспроса увеличениекосвенныхналогов можетпривести ксокраще­ниюпотребления,а при высокойэластичностипредложения— к сокращениючистой прибыли,что вызоветсокращениекапиталовложенийили переливкапи­тала вдругие сферыдеятельности.

Различаюттакже твердые,пропорциональные,прогрессивныеи регрессив­ныеналоговыеставки. Твердыеставки устанавливаютсяв абсолютнойсумме на единицуобложения,независимоот размеровдохода. Пропорциональные— действуютв одинаковомпроцентномотношении кобъекту налогабез учетадифференциацииего величины.Прогрессивныеставки предполагаютвозраста­ниевеличины ставкипо мере ростадохода. Прогрессивныеналоги — этоте на­логи, бремякоторых сильнеедавит на лицс большимидоходами.Регрессивныеставки предполагаютснижение величиныставки по мерероста дохода.Регрес­сивныйналог можети не приводитьк росту абсолютнойсуммы поступленийв бюджет приувеличениидоходов налогоплательщиков.

В зависимостиот использованияналоги делятсяна общие испецифические.Общие налогииспользуютсяна финансированиетекущих и капитальныхрасхо­довгосударственногои местных бюджетовбез закрепленияза каким-либоопре­деленнымвидом расходов.Специфическиеналоги имеютцелевое назначение(например, отчисленияна социальноестрахованиеили отчисленияна дорожныефонды).


Стабильностьи подвижностьналогов

Налогамприсуща одновременностабильностьи подвижность.Чем ста­бильнеесистема налогообложения,тем увереннеечувствует себяпредпринима­тель:он может заранееи достаточноточно рассчитать,каков будетэффект осуществлениятого или иногохозяйственногорешения, проведеннойсделки, фи­нансовойоперации.Неопределенность— враг предпринимательства.Предпри­нимательскаядеятельностьвсегда связанас риском, ностепень риска,по крайнеймере, удваивается,если к неустойчивостирыночной конъюнктурыпри­бавляетсянеустойчивостьналоговойсистемы, бесконечныеизмененияставок, условийналогообложения,а тем более —самих принциповналогообложения.Не зная твердо,каковы будутусловия и ставкиналогообложенияв предстоящемпериоде, невозможнорассчитать,какая же частьожидаемойприбыли уйдетв бюджет, а какаядостанетсяпредпринимателю.

Стабильностьналоговойсистемы неозначает, чтосостав налогов,ставки, льготы,санкции могутбыть установленыраз и навсегда."Застывших"систем налогообложениянет и быть неможет. Любаясистема налогообложенияотра­жаетхарактеробщественногостроя, состояниеэкономикистраны, устойчивостьсоциально-политическойситуации, степеньдоверия населенияк правительству— и все это намомент ее введенияв действие. Помере измененияуказанных ииных условийналоговаясистема перестаетотвечатьпредъявляемымк ней тре­бованиям,вступает впротиворечиес объективнымиусловиямиразвития народ­ногохозяйства. Всвязи с этимв налоговуюсистему в целомили отдельныеее элементы(ставки, льготыи т. п.) вносятсянеобходимыеизменения.

Сочетаниестабильностии динамичности,подвижностиналоговойсистемы достигаетсятем, что в течениегода никакиеизменения (заисключениемустра­ненияочевидныхошибок) не вносятся;состав налоговойсистемы (переченьна­логов иплатежей) долженбыть стабиленв течение несколькихлет. Системуна­логообложенияможно считатьстабильнойи, соответственно,благоприятнойдля предпринимательскойдеятельности,если остаютсянеизменнымиосновные принципыналогообложения,состав налоговойсистемы, наиболеезначимые льготыи санкции (если,естественно,при этом ставкиналогов невыходят запределы экономическойцелесообразности).Частные изменениямогут вноситьсяежегодно, нопри этом желательно,чтобы они былиустановленыи были из­вестныпредпринимателямхотя бы за месяцдо начала новогохозяйственногогода. Например,состояниебюджета наочередной год,наличие бюджетногоде­фицита иего ожидаемыеразмеры могутопределитьцелесообразностьснижения на2-3 пункта илинеобходимостьповышения на2-3 пункта ставокналога на при­быльили доход. Такиечастные измененияне нарушаютстабильностисистемы хозяйствования,но вместе с темне препятствуютэффективнойпредпринима­тельскойдеятельности.

Стабильностьналогов означаетотносительнуюнеизменностьв течение рядалет основныхпринциповсистемы налогообложения,а также наиболеезна­чимых налогови ставок, определяющихвзаимоотношенияпредпринимателейи предприятийс государственнымбюджетом. Еслииметь в видусегодняшнийдень, то речьдолжна идтио налоге надобавленнуюстоимость,акцизах, налогена прибыль идоходы. Многиеже другие налогии сам составсистемы налого­обложениямогут и должныменяться вместес изменениемэкономическойситуации встране и вобщественномпроизводстве.


46

2. Современноесостояниеналоговойсистемы в РоссийскойФедерации итенденции ееизменения


2.1. Действующая система налогообложенияв РоссийскойФедерации


С января1999 года в нашейстране действуетизмененная налоговаясистема. Основныепринципы еепостроенияопределил Налоговыйкодекс, 1 частькоторого введенас 01.01.99 года. Онустановилперечень идущихв бюджетнуюсистему налогов,сборов, пошлини других платежей,определяетплательщиков,их права иобязанности,а также праваи обязанностиналоговыхорганов. Устано­влениеи отмена налогов,сборов, пошлини других платежей,а также льготих плательщикамосуществляетсявысшим органомзаконодательнойвласти и всоответствиис вышеуказаннымкодексом.

Налоговаясистема РоссийскойФедерацииразделяетналоги на 3 вида:

  1. Федеральные;

  2. Республиканскиеналоги и сборыреспублик всоставе РФ,национально- государственныхи административныхобразований,устанавливаемыезаконами этихреспублик ирешениямигосударственныхорганов этихобразований;

  3. Местныеналоги и сборы,устанавливаемыеместными органамигосу­дарственнойвласти в соответствиис законодательствомРФ и республикв со­ставе РФ;

К федеральнымналогам и сборамотносятся:

1) налог надобавленнуюстоимость;

2) акцизы наотдельные видытоваров (услуг)и отдельныевиды минеральногосырья;

3) налог наприбыль (доход)организаций;

4) налог надоходы от капитала;

5) подоходныйналог с физическихлиц;

6) взносы всоциальныевнебюджетныефонды;

7) государственнаяпошлина;

8)таможеннаяпошлина и таможенныесборы;

9) налог напользованиенедрами;

10) налог навоспроизводствоминерально-сырьевойбазы;

11) налог надополнительныйдоход от добычиуглеводородов;

12) сбор за правопользованияобъектамиживотного мираи воднымибиологическимиресурсами;

13) лесной налог;

14) водный налог;

15) экологическийналог;

  1. федеральныелицензионныесборы.


Федеральныеналоги (в томчисле размерыих ставок), объектыналогооб­ложения,плательщикиналогов и порядокзачисленияих в бюджет иливо вне­бюджетныйфонд устанавливаютсязаконодательнымиактами РФ ивзимаются навсей ее территории.

Все республиканскиеналоги являютсяобщеобязательными.


К региональнымналогам и сборамотносятся:

  1. налог наимуществоорганизаций;

  2. налог нанедвижимость;

  3. дорожныйналог;

  4. транспортныйналог;

  5. налог с продаж;

  6. налог наигорный бизнес;

  7. региональныелицензионныесборы.


Налогиустанавливаютсязаконодательнымиорганами (актами)РФ и взи­маютсяна всей еетерритории.При этом конкретныеставки определяютсязако­намиреспублик всоставе РФ илирешениямиорганов государственнойвласти краев,областей, автономнойобласти, автономныхокругов, еслииное не устано­вленозаконодательнымиактами РФ. Привведении вдействие налогана недвижимостьпрекращаетсядействие натерриториисоответствующегосубъекта РоссийскойФедерацииналога на имуществоорганизаций,налога на имуществофизическихлиц и земельногоналога.

К местнымналогам и сборамотносятся:

  1. земельныйналог;

  2. налог наимуществофизическихлиц;

  3. налог нарекламу;

  4. налог нанаследованиеили дарение;

  5. местныелицензионныесборы.

Большинствоместных налоговустанавливаетсязаконодательнымиактами РФ ивзимается навсей ее территории.Конкретныеставки налоговопределяютсязаконодательнымиактами республикили решениеморганов госу­дарственнойвласти краев,областей и т.д. Отдельныеиз местныхналогов могутвводитьсярегиональнымии городскимиорганами властии зачисляютсяв местные бюджеты.

Ответственностьза правильностьисчисленияи уплаты налоганесет нало­гоплательщик.В первую очередьуплачиваютсявсе поимущественныеналоги и пошлины(налог на имуществопредприятияи др.), их суммавычитаетсяиз нало­гооблагаемогодохода илиналогооблагаемойприбыли. Затемуплачиваютсяместные подоходныеналоги, послечего с оставшейсясуммы рассчитываютсяи уплачиваютсявсе остальныеналоги (налогна прибыль идр.).


Основныеналоги РоссийскойФедерации

Индивидуальныйподоходныйналог (налогна личные доходы)является вычетомиз доходов(обычно годовых)налогоплательщика— физическоголица. Это одиниз основныхвидов прямыхналогов. Существующийпорядок налогооб­ложенияфизическихлиц определяетсязаконом РоссийскойФедерации от7 де­кабря 1991 года"О подоходномналоге с физическихлиц". Плательщикамиподо­ходногоналога являютсяфизическиелица, как имеющие,так и не имеющиепостоян­ногоместожительствав РоссийскойФедерации,включая иностранныхграждан, таки лиц без гражданства.Объектомналогообложенияфизическихлиц являетсясовокупныйдоход, полученныйв календарномгоду.

Закономпредусматриваетсядовольно обширныйперечень доходов,не подлежащихналогообложению.Например, неподлежатналогообложениюгосу­дарственныепособия посоциальномустрахованиюи по социальномуобеспече­нию(кроме пособийпо временнойнетрудоспособности).Не подлежатналогооб­ложениювсе виды пенсий,назначенныхв порядке,установленномпенсионнымзаконодательствомРоссийскойФедерации. Невключаютсяв совокупныйдоход такжедоходы в денежнойи натуральнойформе, полученныеот физическихлиц в порядкенаследованияи дарения; стоимостьподарков, полученныхот предприятий,учрежденийи организацийв течение годав виде вещейили услуг, непревышающаясумму двенадцатикратногоустановленногозаконом размераминимальноймесячной оплатытруда.

Предусматриваетсяуменьшениеналогооблагаемогодохода с учетомраз­личногократного минимальногоуровня оплатытруда в месяцдля различныхка­тегорийлиц. Совокупныйдоход, полученныйфизическимилицами в налогообла­гаемыйпериод, уменьшаетсятакже на суммырасходов насодержаниедетей и иждивенцевв пределахустановленногозаконом размераминимальноймесячной оплатытруда за каждыймесяц с учетомвозраста.

Не облагаютсяналогом суммы,полученныефизическимилицами и пере­численныеими на благотворительныецели.

Работающиеграждане, кромеподоходногоналога, платятеще 1% от зар­платыв пенсионныйфонд. Определениесовокупногогодового доходаосуществляетсяна основе декларации,заполняемойсамостоятельнофизиче­скимлицом и представляемойналоговомуоргану по меступостоянногожительстване позднее 1апреля года,следующегоза отчетным.

Ниже приведенывысшие ставкиподоходногоналога в экономическиразви­тых странахв 1998 году (%)1:

Канада 29
США 31
Великобритания 40
Австралия 47
Япония 50
Италия 51
Германия 53
Франция 57
Швеция 72
Россия 40

Из приведенныхданных видно,что в большемколичествестран этотналог довольновысок.

В последниедва десятилетиязаметна тенденцияпониженияставок подо­ходногоналога. Многиеэкономистыполагают, чтодля "справедливой"налоговойсистемы нужныярко выраженныепрогрессивныеставки подоходногоналога, т. е. богатыедолжны платитьбольший налог,чем бедные.

Основнойвид налогаюридическихлиц — налогна прибыль.Плательщи­каминалога на прибыльявляются предприятияи организации,в том числебюд­жетные,представляющиесобой юридическиелица, независимоот подчинен­ности,формы собственностии организационно-правовойформы предприятия,их филиалы, атакже созданныена территорииРоссии предприятияс иностраннымиинвестициями,международныеобъединения,компании, фирмы,любые другиеорганизации,образованныев соответствиис законодательствоминостранныхгосударстви осуществляющиепредпринимательскуюдеятельность.

Объектомобложенияналогом являетсябалансоваяприбыль (валоваяпри­быль минусНДС, себестоимостьпроизведеннойпродукции, ивсе убытки). Вэтой связиважным моментомявляется правильноеопределениезатрат, включаемыхв себестоимостьпродукции(работ, услуг).Налогооблагаемаяприбыль уменьшаетсяс учетом льгот,предусмотренныхзаконодательством(если при­быльнаправляетсяна финансированиекапитальныхвложений, наприродо­охранныемероприятия,на содержаниеобъектов социальногоназначения,на благотворительныецели).

Особыельготы, помимообщих, установленыдля малыхпредприятий:из налоговойбазы исключаетсяприбыль, котораянаправляетсяна строительство,реконструкциюи обновлениеосновныхпроизводственныхфондов, на освоениеновой техникии технологии;освобождениена первые двагода работыот уплаты налогана прибыльпредприятийпо производствуи переработкесельскохозяйственнойпродукции,производствутоваров народногопотребленияи т. д.

Важныммоментомналогообложенияявляется то,что для арендныхпред­приятий,созданных наоснове арендыимуществагосударственныхпредприятийи их структурныхподразделений,сумма налогана прибыльуменьшаетсяна сумму аренднойплаты, подлежащейв установленномпорядке взносув бюджет.

Закономпредусмотреныособенностиопределенияприбыли иностранныхюридическихлиц. Налогообложениюподлежит толькота часть прибылииностранногоюридическоголица, котораяполучена всвязи с деятельностьюна территорииРФ.

Предприятия,организациии иностранныеюридическиелица платятналог на прибыльв размере 32%; биржии брокерскиеконторы, а такжепредприятияпо прибыли отпосредническихопераций исделок - 45%. В случаеесли не пред­ставляетсявозможнымопределитьприбыль, полученнуюиностраннымюридиче­скимлицом от деятельностив РФ, налоговыйорган вправерассчитыватьее, исходя изнормы рентабельности25%.

Налог надобавленнуюстоимость.Переход к рыночнымотношениямобуславливаетнеобходимостьпоявления новыхналогов, непосредственносвя­занныхс формированиемстоимости.Таким налогомявляется налогна добав­леннуюстоимость.Добавленнаястоимостьвключает в себяв основномоплату трудаи прибыль ипрактическиисчисляетсякак разницамежду стоимостьюгото­вой продукции,товаров и стоимостьюсырья, материалов,полуфабрикатов,используемыхна их изготовление.Кроме того, вдобавленнуюстоимостьвклю­чаетсяамортизацияи некоторыедругие элементы.Таким образом,налог на до­бавленнуюстоимость,создаваемойна всех стадияхпроизводства,опреде­ляетсякак разницамежду стоимостьюреализованныхтоваров, работ,услуг производстваи обращенияи стоимостьюматериальныхзатрат, отнесенныхна издержки.

ПлательщикамиНДС являютсяпредприятияи организациинезависимоот форм собственностии ведомственнойпринадлежности,имеющие статусюриди­ческоголица. Плательщикаминалога на добавленнуюстоимостьявляются такжелица, занимающиесяпредпринимательскойдеятельностьюбез образованияюридическоголица, при условии,что их годоваявыручка отреализациитоваров (работ,услуг) превышает500 тыс. руб.

Стоимость,добавленнаяв процессеработы надимеющимисяпредметамитруда, облагаетсяналогом с добавленнойстоимости. Нокаждый налогопла­тельщиквключает этусумму в ценусвоего товара,который приобретаетпотре­битель.Таким образом,всю тяжестьэтого налоганесет конечныйпотребитель.

Объектаминалогообложенияявляются такжетовары, ввозимыена терри­ториюРоссии в соответствиис установленнымитаможеннымирежимами, исключаягуманитарнуюпомощь.

Закономопределенперечень товаров(работ, услуг),освобождаемыхот налога. Этотперечень являетсяединым на всейтерриторииРоссийскойФеде­рации.Освобождаютсяот налога надобавленнуюстоимостьуслуги в сферена­родногообразования,связанные сучебно-производственнымпроцессом;услуги по уходуза больнымии престарелыми;ритуальныеуслуги похоронныхбюро; услугиучрежденийкультуры иискусства,религиозныхобъединений;театрально-зрелищные,спортивныеи другие развлекательныемероприятия.Освобождаютсяот платы НДСнаучно-исследовательскиеи опытно-конструктор­скиеработы, выполняемыеза счет государственногобюджета, ихоздоговорныеработы, выполняемыеучрежденияминародногообразования.

Налог надобавленнуюстоимостьвзимается вРоссии и вовсех странахОЭСР (Организацияэкономическогосотрудничестваи развития),кроме Австра­лии,США, Швеции.Налог на добавленнуюстоимостьвзимается сфирм-продав­цовтоваров и услугв размере от5 до 8% стоимостиих товара ираспростра­няетсяна наиболее"ходовые" товарыи услуги. У насон составляет20%1.

Акцизявляется косвеннымналогом, включаемымв цену товара,и оплачи­ваемымпокупателем.Акцизы, какналог на добавленнуюстоимость,введены в действиес 1 января 1992 годапри одновременнойотмене налогас оборота иналога с продаж.

Это сравнительноновая для нас,но общепринятаяв мировой практикеформа изъятиясверхприбыли,получаемойот производстватоваров созначи­тельнойразницей междуценой, определяемойпотребительнойстоимостью,и фактическойсебестоимостью.Рыночная экономиканеизбежнопорождаетнеобходимостьв акцизах.

Плательщикамиакцизов являютсявсе находящиесяна территорииРФ предприятияи организации,реализующиевышеназванныетовары, независимоот форм собственностии ведомственнойпринадлежности.

Объектомналогообложенияявляется оборот(стоимость)подакцизныхто­варов собственногопроизводства,реализуемыхпо отпускнымценам, вклю­чающимакциз. К числутаких товаров,подлежащихобложениюакцизами, отно­сятся:винно-водочныеизделия, этиловыйспирт из пищевогосырья, пиво,табач­ныеизделия, легковыеавтомобили,грузовые автомобилиемкостью до25 т., ювелирныеизделия, бриллианты,изделия изхрусталя, коврыи ковровыеизде­лия, меховыеизделия, а такжеодежда из натуральнойкожи. Суммаакциза учи­тываетсяв базе обложенияналогом надобавленнуюстоимость.

Отдельныетовары акцизамине облагаются.Ставки акцизовутверждаютсяправительствомРоссийскойФедерации иявляются единымина всей территорииРоссии.

Налог наимуществопредприятий.Важное местов налоговойсистеме зани­маетналог на имуществопредприятий,который в перспективедолжен получитьдальнейшееразвитие. Данныйналог относитсяк числу республиканскихи краевых налоговРФ.

Плательщикамиэтого налогаявляются предприятия,учреждения(включая банкии кредитныеучреждения)и организации,в том числе синостраннымиинве­стициями,являющиесяюридическимилицами; их филиалы,имеющие отдельныйбаланс и расчетныйсчет, а такжемеждународныеобъединенияи организации,занимающиесяпредпринимательскойдеятельностью,постоянныепредстави­тельстваи другие обособленныеподразделенияиностранныхфирм, банкови организаций,расположенныхна территорииРФ. Объектомналогообложенияяв­ляетсяимуществопредприятияв стоимостномвыражении,находящеесяна его балансе.Для целейналогообложенияопределяетсясреднегодоваястоимостьимуществапредприятий.

Налогомна имуществопредприятийне облагаютсяимуществобюджетныхучрежденийи организаций,адвокатов;предприятийпо производствуи хранениюсельскохозяйственнойпродукции;жилищно-коммунальногои другого городскогохозяйства ит. д.

Ставкиналога на имуществопредприятийопределяютсяв зависимостиот видов ихдеятельности.Однако предельныйразмер налоговойставки на имуще­ствопредприятияне может превышать2% от налогооблагаемойбазы. Не раз­решаетсяустанавливатьставку налогадля отдельныхпредприятий.Исчисляемаясумма налогавносится в видеобязательногоплатежа в бюджет(республики,края, области)в первоочередномпорядке с отнесениемна финан­совыерезультатыдеятельностипредприятия.

Налог наимуществофизическихлиц. Плательщикамиэтого налогаявля­ютсяфизическиелица: гражданеРоссии, иностранныеграждане и лицабез гражданства,имеющие натерриторииРоссийскойФедерации всобственностиопределенноеимущество,являющеесяобъектомналогообложения

Налог симуществапереходящегов порядкенаследованияили дарения.Согласно законуплательщикамиявляются физическиелица, которыепринимаютимущество,переходящеев их собственностьв порядкенаследованияили даре­ния.Объектаминалогообложенияявляются жилыедома, квартиры,дачи, транспортныесредства, предметыантиквариата,ювелирныеизделия. Размервсех этих налоговопределяетсязадачей перераспределениябогатства. Внеко­торыхстранах налогина имущество,дарения и наследствовключаютсяв акциз­ныесборы, взимаемыепри совершениисделок.

Социальныевзносы(социальныеналоги) охватываютвзносы предприятийна социальноеобеспечениеи налоги назаработнуюплату и рабочуюсилу. Они представляютсобой выплаты,которые частичноосуществляютсясамими рабо­тающими,частично ихработодателями.


Некоторыеособенностиналогообложенияв России.

Сейчас вРоссии действуетпочти три десятканалогов и сборов,не считая различныхпошлин. Не всеиз них выдержатиспытаниевременем, нов целом нынешняясистема налогообложениянаиболее близкак принятой наЗападе, учитывая,что и там имеютсясущественныеразличия постранам. Правда,в странах ЕЭСналоговаясистема унифицируется,и остались лишьнесуществен­ныеразличия.

За последниегоды системавзаимоотношенийпредприятийс государствен­нымбюджетом претерпеваланеоднократныесерьезныеизменения. Хотяэти изменениябыли различнымипо своему характеру,но можно утверждать,что они отличалисьопределеннойвнутреннейлогикой. Этоутверждениебазируетсяна том факте,что каждоепоследующееизменение былошагом впередпо пути предоставленияпредприятиямширокой хозяйственнойсамостоятельности.На­чалось этодвижение сэкономическойреформы 1965-1966 гг.,когда впервыев нашей хозяйственнойпрактике предприятиямбыло разрешеносоздавать засчет своейприбыли фондыэкономическогостимулирования:фонд развитияпроиз­водства,фонд социально-культурныхмероприятийи жилищногостроительства,фонд материальногопоощрения. Посравнению спрежним порядком,когда предприятиябыли совершеннобесправны враспоряжениисвоей прибылью,это был важныйшаг, впервыеподводившийпод юридическипровозглашенныело­зунгисамостоятельностипредприятийреальнуюэкономическуюбазу. Реальную,но явно недостаточную,так как отчисленияот прибыли вгосударственныйбюд­жет неограничивалисьустановленныминормативами,в него отчислялся"свободныйостаток прибыли",то есть частьприбыли, оставшаясяпосле отчис­ленийв бюджет, вышестоящиморганам и вфонды экономическогостимулиро­ванияпредприятий.Это означало,что принятыйпорядок распределенияприбыли предприятийявно отдавалпредпочтениегосударственномубюджету.

Следующимсущественнымшагом в совершенствованиисистемы взаимоотношенийпредприятийс государственнымбюджетом былпереход к такназываемомуполному хозяйственномурасчету исамофинансированию.Его главноедостоинствосостояло в том,что порядокраспределенияприбыли приобреталнормативныйхарактер: нечасть, а всяприбыль предприятийрас­пределяласьпо утвержденнымвышестоящимиорганамиэкономическимнорма­тивам,в результатечего автоматическиустранялсятак раздражавшийпред­приятия"свободный"остаток прибыли,никогда вдействительностине являв­шийсясвободным.Одновременнопризнавалосьравенствоинтересовпредприятияи государствапри распределенииприбыли, посколькунормативыформировалисьс учетом потребностейпредприятийв средствахне только напростое, но ина расширенноевоспроизводство,а также на содержаниесоциально-бытовойсферы (принадлежащегопредприятиюдетского сада,пионерлагеря,базы отдыха)и жилищноестроительство.

Однако системаэкономическихнормативовстрадаласущественнымине­достатками.Прежде всего,нормативы,которые по идеедолжны бытьедиными, тоесть предъявлятько всем предприятиямодинаковыетребования,были не толькодифференцированными,но и практическииндивидуальными.Вместо еди­ныхтребованийко всем предприятиямполучалосьнаоборот: Самиэти требова­ниякак бы приспосабливалиськ положению,возможностямкаждого предприя­тия.Единство принциповформированиянормативовбыло подмененоявным субъективизмом,размеры нормативовбольше зависелиот взаимоотношенийс министерскимичиновникам,чем от объективныхусловий и требований.Поэтому заменаэкономическихнормативовраспределенияприбыли налогомна прибыль былалогическимпродолжениемкурса на устранениеиз системыэкономическихвзаимоотношенийпредприятийи государстваэлементовсубъективизма.Налоги — этоте же экономическиенормативы, нотолько подлинноединые и стабиль­ные,независящиеот воли отдельныхлиц. Индивидуализацияналоговыхставок, льготи санкций запрещена,их можно дифференцироватьпо отраслям,произ­водствам,регионам, ноникак не поотдельнымпредприятиям.Налоги относятсяк классу экономическихнормативов,они формируютсяпо принципам,присущим нормативам.Например, ставкуналога на прибыльможно рассматриватькак нормативотчисленийот прибыли вбюджет, ноустановленныйна общегосудар­ственномуровне. Заменанормативовотчисленийот прибыли вбюджет системойналогообложенияприбыли былацелесообразна,даже необходима,независимоот переходак рыночнымотношениямв стране, нопоследнийускорил этузамену и сделалее неизбежной,так как предпринимательскаядеятельностьне может развиватьсяэффективнов условияхнеопределенностиэкономическихвзаимоотно­шенийс государством,с бюджетом ис налоговойсистемой.

Нормальнофункционирующаясистема налоговявляется однимиз средствборьбы с теневойэкономикой:ведь уплатаналога с тогоили иного доходаозна­чаетпризнание еголегальности,законности,в то время какналичие дохода,укрываемогоот налогообложенияввиду егонезаконности,преследуетсягосудар­ством.Повышение ролиналогов в нашейстране, превращениеих в основнойспособ изъятиячасти доходовфизическихи юридическихлиц в государственныйи местные бюджеты— свидетельствороста финансовойкультуры общества.При достиженииопределенногоуровня грамотностинаселенияналоги будутвос­приниматьсяим с пониманием,как форма участиясвоими средствамив решенииобщегосударственныхзадач, преждевсего — социальных.Естественно,если ставкиналогов будутотражать балансинтересовграждан, предпринимателей,предприятийи государства.

Как мировой,так и отечественныйопыт свидетельствуюто преимуществахналоговойсистемы передлюбой другойформой изъятиячасти доходовграждан и предприятийв государственныйбюджет. Одноиз этих преимуществ— право­войхарактер налогов.Их состав, ставкии санкцииопределяютсяне мини­стерствамии ведомствами,даже не правительствами,а принятымипарламен­тамиЗаконами. И этодалеко неформальность.К примеру, вРоссии правитель­ствопредлагалоустановитьставку налогана прибыльпредприятий40% (такой она былав проекте закона),однако парламентарииприняли иноерешение - 32%, разницаочень существенная.

Переход отнормативовотчисленийот прибыли вбюджет к налогамозна­чает такжедемократизациюэкономическойжизни страны.Перед налогомвсе равны. Этоне означает,что нельзядифференцироватьставки, наоборот,можно и нужно,но дифференциацияпроводитсяпо экономическим,социальным,региональнымкатегориямплательщиков,но никак не поотдельнымфизическимлицам илипредприятиям.Ставка налогаможет зависетьот категории,к которой относитсяплательщик,от того, к какойсоциальнойгруппе относитсягражданин илик какой по размерамгруппе относитсяпредприятие,но она не зависити не может зависетьот того, ктоименно непосредственноплатит. А фиксированныйразмер ставоки их относительнаястабильностьспособствуетразвитиюпред­принимательскойдеятельности,так как облегчаютпрогнозированиеее результа­тов.

Налоги органическивписываютсяв формируемуюв нашей странесистему экономическихотношений. Приразумных ставкахналоги являютсясредствомсочетанияинтересовпредпринимателей,граждан игосударства,общества вцелом.

В настоящеевремя во всеммире наблюдаетсятенденция купрощениюна­логовойсистемы. Чемпроще налоговаясистема, темпроще определятьэконо­мическийрезультат,меньше заботпри составленииотчетных документови тем большеостается времениу предпринимателейна обдумываниетого, как снизитьсебестоимостьпродукции, ане на то, какснизить налоги.Налоговым жеорганам прощеследить заправильностьюуплаты налогов,что позволяетуменьшить числоработниковв финансовыхорганах. Такаятенденцияподтверждаетсятем, что в некоторыхстранах вообщесуществуетодин единственныйналог на добав­леннуюстоимость. Внашей же странесистема налоговимеет оченьсложную структуру.В ней присутствуютразличныеналоги, отчисления,акцизы и сборы,которые, посути, почтиничем друг отдруга не отличаются.Однако такаямасса платежейприводит ктому, что бухгалтерияпредприятийочень частоошибается приотчисленияхналогов, в результатечего предприятиеплатит пениза несвоевременнуюуплату налога.

1БрызгалинА.В. Современноеналоговоезаконодательство:особенностии проблемыправоприменения- Финансы, №1-1999.-С.8


1НикитинС., Глазова Е.,Степанова М.Налоги в странахрыночной экономикии в России - МЭМО,№4-1996.



73


2.2. Основныеналоги в РоссийскойФедерации


2.2.1. Налогна прибыль


Одним изглавных доходныхисточниковфедеральногобюджета, а такжерегиональныхи местных бюджетовслужит налогна при­быльпредприятийи организаций.За пять с половинойлет роль и значениеего несколькоменялись, нонезависимоот этого онвходил и продолжаетбыть одним издвух основныхналогов.

Налог регламентируетсяЗаконом РФ "Оналоге на прибыльпредприятийи организаций".Налог являетсяпрямым, егосумма зависитот конечногофинансовогорезультатапредприятия-налогоплательщика.А плательщики— все предприятияи орга­низации,в том числе ибюджетные,являющиесяюридическимилицами позаконодательствуРФ, включаяпредприятияс ино­страннымиинвестициями,международныеобъединенияи орга­низации,осуществляющиепредпринимательскуюдеятельность,филиалы и другиеаналогичныеподразделения,имеющие от­дельныйбаланс и расчетныйсчет, иностранныефирмы, осуще­ствляющиепредпринимательскуюдеятельностьна территорииРоссии.

С 1994 г. плательщикаминалога на прибыльстали коммер­ческиебанки и иныекредитныеучреждения,на деятельностькоторых двапредыдущихгода распространялсяЗакон РФ "Оналоге на доходыбанков".

Объектомобложенияявляется валоваяприбыль, уменьшенная(или увеличенная)в соответствиис положениямиЗакона "О на­логена прибыльпредприятийи организаций".Валовая прибыльпредставляетсобой суммуприбыли (убытка)от реализациипро­дукции(работ, услуг),основных фондов,иного имуществапред­приятияи доходов отвнереализационныхопераций,уменьшен­ныхна сумму расходовпо этим операциям.Прибыль отреали­зациипродукции(работ, услуг)определяетсякак разницамежду выручкойбез налога надобавленнуюстоимость иакцизов и затратамина производствои реализацию,включаемымив себе­стоимостьпродукции.Перечень затрат,включаемыхв себестои­мость,установленПоложениемо составе затратпо производствуи реализациипродукции(работ, услуг),включаемыхв себестои­мостьпродукции(работ, услуг),и о порядкеформированияфи­нансовыхрезультатов,учитываемыхпри налогообложениипри­были1.

Предприятияи организации,поставляющиесвою продукциюна экспорт, приисчисленииприбыли извыручки отреализациипродукцииисключаютэкспортныетарифы.

При определенииприбыли отреализацииосновных фондовили другогоимуществаучитываетсяпревышениепродажной це­нынад первоначальнойили остаточнойстоимостьюфондов илиимущества,увеличеннойна индекс инфляции.

В составдоходов отвнереализационныхопераций включа­ются:доходы от долевогоучастия вдеятельностидругих пред­приятий,от сдачи имуществав аренду, дивидендыпо акциям, облигациями другим ценнымбумагам и пр.Сюда же входятсуммы средств,полученныебезвозмездноот других предприятийпри отсутствиисовместнойдеятельности(так называемаяфи­нансоваяпомощь).

Либерализациявнешнеэкономическойдеятельностипривела к тому,что предприятиячасто получаютдоходы в свободноконвертируемойвалюте. В этомслучае ониподлежатналогооб­ложениюпо совокупностис выручкой,полученнойв рублях. Приэтом доходыв иностраннойвалюте пересчитываютсяв руб­ли по курсуЦентробанкаРФ, действовавшемуна день опреде­ленияпредприятиемвыручки отреализациипродукции.

Для целейналогообложенияваловая прибыльуменьшаетсяна суммы рентныхплатежей, вносимыхв бюджет изприбыли; доходовот долевогоучастия вдеятельностидругих предприятий,кроме доходов,полученныхза пределамиРоссийскойФедера­ции;доходов казино,видео салонов,от прокатавидео- и аудиокассет,от игровыхавтоматов сденежным выигрышем;прибыли отпроведениямассовых зрелищныхмероприятий,прибыли отпосредническихопераций исделок. Перечисленныевиды налоговоблагаютсяотдельно. Бюджетныеучрежденияи некоммерческиеорганизации,имеющие доходыот предприни­мательскойдеятельности,вносят налогс получаемойот такой деятельностисуммы превышениядоходов надрасходами.

При исчисленииприбыли дляцелей налогообложениянаибо­лее важноправильноопределитьсебестоимостьпродукции(работ, услуг).Опыт работыГосударственнойналоговойинспекции пог. Новосибирскусвидетельствует,что именноздесь финансовымии бухгалтерскимислужбами предприятийдопускаетсянаибольшееколичествоошибок, выявляемыхпри документальныхпроверках.Здесь же допускаютумышленныеискажения те,кто пытаетсяуй­ти от налогообложения,ведь любоезавышениесебестоимостиснижает базуобложенияналога на прибыль.Не все фактическиезатраты, произведенныепредприятием,можно включатьв себе­стоимостьпродукции(работ, услуг).Некоторые видызатрат мож­нопроизводитьтолько из прибыли,остающейсяв распоряженииорганизациипосле уплатыналогов. Некоторыезатраты включа­ютсяв себестоимость,но не целиком,а лишь в пределахутвер­жденныхнормативов.Примером последнихявляютсякомандиро­вочныерасходы, представительскиерасходы и т. п.В себестоимостьпродукции(работ, услуг)включаются:

• затраты,непосредственносвязанные спроизводствомпро­дукции(работ, услуг),обусловленныетехнологиейпроизвод­ства;

• затраты,связанные сиспользованиемприродногосырья, зе­мель,древесины, водыи т. д.;

• затратына подготовкуи освоениепроизводства;

• затратынекапитальногохарактера,связанные ссовершенст­вованиемтехнологиии организациипроизводства,с улуч­шениемкачества продукции;

• затратына проведениеопытно-экспериментальныхработ, изобретательскуюи рационализаторскуюработу;

• затратыпо обслуживаниюпроизводственногопроцесса.

Сюда входятрасходы пообеспечениюпроизводствасырьем, материалами,топливом, энергией,инструментамии пр., по поддержаниюв рабочем состоянииосновныхпроизводственныхфондов — техническийосмотр, ремонт,по обеспечениювыпол­нениясанитарно-гигиеническихтребований,нормальныхусло­вий трудаи техникибезопасности;

• текущиезатраты, связанныес эксплуатациейфондов приро­доохранногоназначения:очистных сооружений,фильтров,золоуловителей,расходы поочистке сточныхвод, хранениюи уничтожениюэкологическиопасных отходов,другие видытекущих природоохранныхзатрат. Особонадо сказатьо пла­тежахза выбросы илисбросы загрязняющихвеществ в при­роднуюсреду. За предельнодопустимыевыбросы платежи

осуществляютсяза счет себестоимостипродукции, аза их превышение— за счет прибыли,остающейсяпосле уплатыналогов;

• затраты,связанные суправлениемпроизводством.Сюда от­носитсясодержаниеаппарата управления,включаяматери­ально-техническоеи транспортноеобслуживаниеего дея­тельности,а также содержаниеи обслуживаниетехническихсредств управления;вычислительныхцентров, узловсвязи, средствсигнализациии т. д., расходына командировки,оп­лата информационных,консультационныхи аудиторскихус­луг, услугстороннихорганизацийпо управлениюпроизвод­ством,если штатнымрасписаниемне предусмотреныкакие-либофункциональныеслужбы, представительскиерасходы. В составсебестоимостииз числа расходовна управлениенельзя включатьзатраты, связанныес ревизиейфинансово-хозяйственнойи коммерческойдеятельностипредприятия,проводимойпо инициативеодного из участниковили собст­венниковэтого предприятия.Не включаютсятакже затратыпо созданиюи совершенствованиюсистем и средствуправ­ления,это ложитсяна собственнуюприбыль;

• затраты,связанные сподготовкойи переподготовкойкадров;

• затратыпо транспортировкеработниковк месту работыи обратно внаправлениях,где отсутствуеттранспортобщего пользования;

• выплаты,предусмотренныезаконодательствомо труде;

• отчисленияна государственноесоциальноестрахование,пенсионноеобеспечение,в государственныйфонд занятости,в фонд обязательногомедицинскогострахования,в специ­альныеотраслевыеи межотраслевыевнебюджетныефонды;

• платежипо кредитамбанков в пределахставки, установлен­нойзаконодательством.Платежи покредитам сверхэтих ставокотносятся нафинансовыерезультаты;

• оплата услугкредитныхучрежденийпо выдаче сотрудникамзаработнойплаты, осуществлениюторгово-комиссионных(факторинговых)операций;

• затраты,связанные сосбытом продукции:упаковка, хране­ние,погрузка,транспортировка,реклама в пределахустанов­ленныхнорм, участиев выставках,ярмарках и т.д.;

• затратына воспроизводствоосновныхпроизводственныхфондов, включаемыев себестоимостьпродукции вформе амортизационныхотчисленийна полноевосстановление;

• износ понематериальнымактивам;

• налоги,сборы, платежии другие обязательныеотчисления,производимыев соответствиис установленнымзаконода­тельствомпорядком.

Помимо некоторыхвидов затрат,отмеченныхвыше, не под­лежатвключению всебестоимостьпродукции(работ, услуг)рас­ходы, несвязанныенепосредственнос производствомпродукции. Этоработы поблагоустройствутерритории,оказанию помощисельскомухозяйству,строительству,оборудованиюи содержа­ниюкультурно-бытовыхобъектов, оказаниюпомощи илиуча­стию вдеятельностидругих предприятийи организаций.

Современноепредприятиеможет не толькополучать доходыв иностраннойвалюте, но инести расходыв валюте. Онив пре­делахперечисленныхвыше статейучитываютсяв составесебе­стоимостипродукции.Основной вопросздесь — определитьточно деньрасходов, таккак они тожепересчитываютсяв рубли по курсуЦентробанка.При приобретенииза иностраннуюва­люту материальныхценностейберется курсЦентробанкана дату оприходованияих в бухгалтерскомучете, а приимпортныхопе­рацияхдатой служитдень составлениягрузовой таможеннойдекларации.Расходы пооплате каких-либовыполненныхдля предприятияработ или услуг,произведенныев иностраннойва­люте, пересчитываютсяв рубли по курсуна дату составленияактов принятияработ (услуг).Если в иностраннойвалюте вы­плаченазаработнаяплата, беретсякурс валют напоследнийка­лендарныйдень того периода,за который онаначислена.Затра­ты, произведенныеза счет средств,выданных подотчет, пере­считываютсяв рубли по курсу,установленномуна день утвер­жденияавансовогоотчета.

За пять летставка налогана прибыльпредприятийи органи­зацийнесколько разпретерпевалаизменения.Первоначальнопри принятиисоответствующегоЗакона она былаустановленав размере 32%, адля посредническойдеятельности— 45%. Так онафункционировалав 1992—1993 гг. Напомним,что кредит­ныеучрежденияплатили вместоналога на прибыльналог на доходыбанков. В 1994 г. иставки, и механизмвзимания налогана прибыльподверглисьпеременам.Налог на доходыбанков былотменен и кредитныеучреждениястали вноситьв бюджет налогна прибыль.Этот налог какбы раздвоилсяи стал состоятьиз двух частей:федеральнойи региональной.Было установлено,что 13% прибылилюбого предприятиянезависимоот формы собственностии подчиненностипоступает вфедеральныйбюд­жет. Региональныевласти могутустановитьналог еще впределах 25%. Еслиони не примутрешения, тоналог на прибыльв региональныеи местные бюджетывзимается поставке 22%. Та­кимобразом, дляпредприятияданный налогповысился с32% в 1993 г. до 35—38% в 1994году. В следующемгоду произошлиновые уточнения.Теперь законодательныеорганы субъектовФедера­циимогут устанавливатьставку налогана прибыль невыше 22%. Практическиповсеместнов РоссийскойФедерации общаяставка налогасоставляла35% (13+22). Более высокиеставки применяютсяк банкам, биржам,брокерскимконторам иприбыли отпосредническойдеятельности.Для них ставкарегиональногоналога была установленана уровне 30%, аобщая ставка—до 43%.

ФедеральнымЗаконом от 31марта 1999 года№ 62-ФЗ «О внесенииизменений идополнениив Закон РФ «Оналоге на прибыльпредприятийи организаций»изменены ставкиналога на прибыль.С 1 апреля 1999 годаставка налогана прибыль,зачисляемаяв федеральныйбюджет, установленав размере 11%.

В бюджетысубъекты РоссийскойФедерации налогна прибыльпредприятийи организаций зачисляетсяпо ставкам,установленнымзаконодательными(представительными)органами субъектовРоссийскойФедерации, вразмере несвыше 19%.

Предприятия,получающиеприбыль отпосредническихопераций исделок, страховщики,биржу, брокерскиеконторы, банкиуплачиваютналог на прибыльв размере несвыше 28%.

Сумма прибыли,полученнаяза пределамиРоссийскойФе­дерации,включаетсяв общую суммуприбыли, подлежащуюна­логообложению.В состав затрат,имевших местодля получениядохода за границей,включаетсяи сумма уплаченноготам налога наприбыль. Но приэтом размерзасчитываемойсуммы не мо­жетпревышать суммуналога на прибыль,подлежащуюуплате в РоссийскойФедерации поприбыли, полученнойза границей.

Налог наприбыль предприятийи организаций,оставаясьсугубо федеральным,играет важнуюроль в регулированиивсей бюджетнойсистемы страны.С самого началаон был определенв качестверегулирующегоисточникадоходов. Отчисленияот него направлялисьв бюджеты субъектовФедерации иместные бюджетыпо расчетамМинфина России.А затем нормативыбы­ли узаконены,региональныевласти получилиширокие полно­мочияв установлениисвоей частиналога. Этиполномочияка­саются иналоговыхльгот. В настоящеевремя налогна прибыльстоит на первомместе средидоходных статейрегионов.

Закон "О налогена прибыльпредприятийи организаций"предусматриваетбольшое количествоналоговыхльгот. Этопод­вергаетсянападкам, частичносправедливым,со стороныавторов проектаНалоговогоКодекса РФ. Мырассмотримздесь толькольготы, установленныефедеральнымзаконодательством.Но представительныеорганы субъектовФедерации могутвводить своиналоговыельготы в части,поступающейв их бюджеты.Льготы не могутпредоставлятьсяотдельнымконкретнымнало­гоплательщикам.Их можно применитьтолько к категориямпредприятийисходя из приоритетовэкономическогои социаль­ногоразвития регионов.В этом отношениироссийскоезаконо­дательствопереняло, хотяи не сразу,американскийопыт.

Итак, покав соответствиис требованиямибудущего Налого­вогоКодекса льготыне отменены,облагаемаяприбыль уменьша­етсяна суммы:

• направленныена финансированиекапитальныхвложенийпроизводственногоназначенияв отрасляхматериальногопроизводстваи в жилищноестроительствово всех отраслях;

• в размере30% от капитальныхвложений наприродоохран­ныемероприятия;

• затратпредприятийна содержаниенаходящихсяна их ба­лансеучрежденийздравоохранения,народногообразования,культуры испорта, детскихдошкольныхучреждений,дет­ских лагерейотдыха, домовпрестарелыхи инвалидов,жи­лищногофонда, а такжезатрат придолевом участиив со­держанииданных объектов.

Следует иметьв виду, что затратыпринимаются— не полно­стьюпо фактическимрасходам, а всоответствиис нормативами,утвержденнымиместными органамигосударственнойвласти:

• взносовна благотворительныецели в пределах5% облагае­мойналогом прибыли;

• направленныегосударственнымипредприятиямина погаше­ниегосударственногоцелевого кредита.

Кроме этого,льготируетсяосновная деятельностьгосударст­венныхпредприятийсвязи и образовательныхучреждений.

Ставка налогана прибыльуменьшаетсяв два раза, еслина предприятииинвалиды ипенсионерысоставляютне менее 70%среднесписочнойчисленности.

Если предприятиепо данным годовогобухгалтерскогоотчета получилоубыток, тоосвобождаетсяот уплаты налогачасть при­были,направленнаяна его покрытиев течение последующихпяти лет приусловии полногоиспользованияна эти целисредств резервногофонда.

С 1997 г. предоставленаналоговаяльгота товариществам— собственникамжилья, жилищно-строительнымкооперативампо уменьшениюналогооблагаемойприбыли насуммы, направлен­ныена обслуживаниеи ремонт жильяи нежилых помещений,инженерноеоборудованиежилых домов.

Значительныельготы по налогуна прибыльпредоставляютсямалому бизнесу.При введениив действиеЗакона "О налогена прибыльпредприятийи организаций"было предусмотрено,что помимообщих льготв первые двагода послерегистрациине уплачиваютналог малыепредприятияпо производствуи пере­работкесельскохозяйственнойпродукции,производствутоваров народногопотребления,строительные,ремонтно-строительныеи по производствустроительныхматериаловпри условии,если выручкаот указанныхвидов деятельностипревышает 70%об­щей суммывыручки отреализациипродукции(работ, услуг).

С 1994 г. малыепредприятияосвобожденыот обязанностивносить авансовыеплатежи. Онирассчитываютсяс бюджетом пофактическимквартальнымрезультатам,что в условияхин­фляцииявляется заметнойналоговойльготой.

В 1996 г. вступилв действиеЗакон РФ от 29декабря 1995 г. №222-ФЗ "Об упрощеннойсистеме налогообложения,учета и от­четностидля субъектовмалого предпринимательства".Примене­ниеупрощеннойсистемы дляорганизацийпредусматриваетза­мену уплатысовокупностифедеральных,региональныхи мест­ныхналогов и сборовуплатой единогоналога, исчисляемогопо результатамхозяйственнойдеятельности.Для организаций,применяющихупрощеннуюсистему, сохраняетсялишь дейст­вующийпорядок уплатытаможенныхпошлин, государственныхпошлин, на­логана приобретениеавтотранспортныхсредств, лицензионныхсборов, отчисленийв государственныесоциальныевнебюджет­ныефонды.

Для индивидуальныхпредпринимателейупрощеннаясистема предлагаетзамену уплатыподоходногоналога на доходот пред­принимательскойдеятельностиуплатой стоимостипатента назанятие даннойдеятельностью.

Упрощеннаясистема функционируетнаряду с принятойра­нее системой.Их выбор всецелопринадлежитналогоплатель­щику.

Применитьупрощеннуюсистему имеютправо организации,численностькоторых непревышает 15человек. В этоколичест­вовключаютсяработающиев филиалах,работающиепо догово­рамподряда и инымдоговорамгражданско-правовогохарактера.

Объектомобложенияединым налогомустанавливаетсясово­купныйдоход или валоваявыручка. Приего определениипринцип добровольностиуже отсутствует.Выбор объектапредоставляетсяоргану государственнойвласти субъектаФедерации.

При обложениисовокупногодохода в федеральныйбюджет налогзачисляетсяпо ставке 10%, врегиональныйбюджет налогможет бытьустановленв пределах 20%.Если объектомобложе­нияслужит валоваявыручка, то вфедеральныйбюджет направ­ляется3,33% от ее суммы,в региональныйбюджет можетбыть установленаставка до 6,67%.

Стоимостьпатента индивидуальныхпредпринимателейуста­навливаетсягосударственныморганом субъектаФедерации иполностью идетв региональныйбюджет.

Конечно, выборприбыли в качествеосновногообъекта на­логообложениядостаточнообоснован.Сущность налогасостоит враспределенииприбавочнойстоимости междупредприятиеми государством.К экономическойкатегорииприбавочнойстоимо­стиближе всегокатегорияприбыли. В западныхстранах нало­гомчаще всегооблагаетсяименно прибылькомпании. Всясис­тема учетапостроена навзимании налогана прибыль.Пока к этомудобавляласьфункция регулированияфондов оплатытру­да, мы твердосклонялиськ тому, чтобысохранитьименно налогна прибыль ине ломать сложившуюсясистему. Утратаданной функциисущественнооблегчаетвозможностиуклонения отна­логообложения,затрудняетналоговыйконтроль. Подобныесо­ображениязаставляютзадуматьсяо возможностизамены объек­таобложения надоход предприятия.Но хотелосьбы подчеркнуть,что практическоерешение вопросатребует глубокойпро­работкивсех последствийне только длябюджета, но идля раз­личныхкатегорийплательщиков,то есть дляэкономикистраны в целом.

А пока продолжаютсяотдельныечастные измененияво взима­нииналога на прибыль.В 1996—1999 гг. происходитнекотороеуточнениепорядка определенияваловой прибылипредприятия.ГотовитсяфедеральныйЗакон "О перечнезатрат, включаемыхв себестоимостьпродукции(работ, услуг),и порядкеформирова­нияфинансовыхрезультатов,учитываемыхпри расчетеналогооблагаемойприбыли".Предполагается,что составзатрат будетрасширен. Квычету приопределенииналогооблагаемойбазы будутприниматьсявсе необходимыеи обоснованныерасходы, связанныес получениемприбыли. В частности,предусматрива­етсяснять ограниченияна процентыпо банковскимкредитам, нарасходы нарекламу.

В прибыльот реализацииосновных фондовтеперь входити прибыль, полученнаяот реализацииземельныхучастков.Отри­цательныйрезультат отреализацииосновных фондови немате­риальныхактивов неуменьшаетналогооблагаемуюприбыль.

Расширенперечень средствпредприятий,не подлежащихобложениюналогом наприбыль. К нимотносятсясредства, по­лученныев порядкебезвозмезднойпомощи от иностранныхго­сударствв соответствиис межправительственнымисоглашения­ми;средства, полученныеприватизированнымипредприятиямив качествеинвестицийв результатепроведенияинвестиционныхконкурсов;средства,передаваемыемежду основнымии дочернимипредприятиями,если доля основногопредприятияпре­вышает50% в уставномкапитале дочернихпредприятий.

Начиная с1997 г. изменилсяпорядок взиманияналога на прибыль.Точнее, правоего изменитьпредоставленоналогопла­тельщикамза исключениембюджетныхорганизаций,малых предприятийи иностранныхюридическихлиц. Остальныепредприятияпо желанию илисохраняютстарый порядокуплаты авансовыхплатежей сквартальнымиперерасчетамиили могут перейтина ежемесячнуюуплату в бюджетналога исходяиз фак­тическиполученнойприбыли запредшествующиймесяц. В этомслучае месячныерасчеты налогана прибыльпредставляютсяпредприятиямив налоговыеинспекции непозднее 20 числамесяца, следующегоза отчетным,а налог вноситсяне позднее 25числа того жемесяца. До введенияданной мерыавансовыеплатежи вызывалибольшое количествонареканий состороны предпринимателей.

С другойпретензией:налог чрезвычайновысок и носитлишь фискальныйхарактер —согласитьсятрудно. Достаточносопоставитьставку российскогоналога (30%) составками,дей­ствующимив различныхстранах, чтобыубедиться, чтонаш налог восновном отвечаетобщемировомууровню.


2.2.2. Налогна добавленнуюстоимость

С 1992 г. в Россииодним из двухосновных федеральныхнало­гов сталналог на добавленнуюстоимость(НДС). Налогпредстав­ляетсобой формуизъятия в бюджетчасти добавленнойстоимо­сти,создаваемойна всех стадияхпроизводстваи обращенияи определяемойкак разницамежду стоимостьюреализованныхтоваров, работи услуг и стоимостьюматериальныхзатрат, отне­сенныхна издержкипроизводстваи обращения.

Облагаемыйоборот определяетсяна основе стоимостиреали­зуемыхтоваров (работ,услуг) исходяиз применяемыхцен и та­рифовбез включенияв них налогана добавленнуюстоимость. Воблагаемыйоборот включаютсятакже суммыденежных средств,полученныепредприятиямиза реализуемыеими товары(работы, услуги)в виде финансовойпомощи, пополненияфондов специ­альногоназначенияили направленныев счет увеличенияприбы­ли; суммыавансовых ииных платежей,поступившихв счет пред­стоящихпоставок товаровили выполненияработ (услуг)на рас­четныйсчет, и суммы,полученныев порядке частичнойоплаты по расчетнымдокументамза реализованныетовары.

При обменетоварами, приих передачебезвозмездноили с частичнойоплатой, а такжепри их реализациипо ценам невы­ше себестоимостиоблагаемыйоборот определяетсяисходя из рыночныхцен, определенныхс учетом фактическойсебестои­мостии прибыли,исчисленнойпо предельномууровню рента­бельности,установленномуПравительствомРФ для предпри­ятий-монополистов.При использованиивнутри предприятиятоваров собственногопроизводства,затраты покоторым неот­носятсяна издержкипроизводстваи обращения,за основуоп­ределенияоблагаемогооборота принимаетсястоимость этихили аналогичныхтоваров, исчисленнаяпо применяемымценам, а при ихотсутствии— из фактическойсебестоимости.При изго­товлениитоваров издавальческогосырья и материаловоблагае­мымоборотом являетсястоимость ихобработки.

У предприятийрозничнойторговли облагаемыйоборот приреализациитоваров определяетсяв виде разницымежду ценамиих реализациии ценами, покоторым онипроизводятрасчеты споставщиками,включая суммуналога на добавленнуюстои­мость.Аналогичноопределяетсяоблагаемыйоборот приаукци­оннойпродаже товаров.Для строительных,строительно-монтажныхи ремонтныхорганизацийоблагаемымоборотом яв­ляетсястоимостьвыполненныхработ, принятыхзаказчиком.

Исчислениеналога на добавленнуюстоимость поданным видамработ производитсяисходя из сумм,учитываемыхпо счетам реализации.

В налогооблагаемуюбазу по импортируемымтоварам вклю­чаютсятаможеннаястоимостьтовара, таможеннаяпошлина, а поподакцизнымтоварам — исумма акциза.

Для расчетаНДС из общегообъема реализациипродукциивычитаетсястоимостьзакупок упоставщиков.Сумма налогаоп­ределяетсякак разницамежду суммаминалога, полученнымиот покупателейза реализованнуюпродукцию(товары, услуги),и суммами налога,уплаченнымипоставщикамза материальныересурсы и услуги,стоимостькоторых относитсяна издержкипроизводства.Подобная базаобложениядостаточностабильна.

Как видим,НДС являетсякосвеннымналогом напотребле­ние.Налог взимаетсяв тот момент,когда совершаетсяакт куп­ли-продажи,и до тех пор,пока продукция(работы, услуги)не дойдет доконечногопотребителя.В результатедостигаетсясоче­таниеобложения навсех стадияхпроизводстваи обращенияс реальнымучастием каждогоиз звеньев вуплате налога.Техни­ческимеханизм взиманияНДС удобен иобеспечиваетбыстрое поступлениеналога в бюджет.

От НДС освобождены:экспортируемыетовары (работы,ус­луги); услугипассажирскоготранспорта;квартирнаяплата; не­которыефинансовыеоперации,патентно-лицензионныеопера­ции,продукциясобственногопроизводстваотдельныхпредпри­ятийобщественногопитания, а такжетех, кто обслуживаетсо­циальнуюсферу; услугив сфере образования;научно-иссле­довательскиеи опытно-конструкторскиеработы, финансируе­мыеиз бюджета;услуги учрежденийкультуры; платныемеди­цинскиеуслуги; продукциясельскохозяйственныхпредприятий,реализуемаяв счет натуральнойоплаты труда;изделия народныххудожественныхпромыслов;некоторые видытоваров, ввозимыхна территориюРоссийскойФедерации;лица, занимающиесяпредпринимательскойдеятельностьюбез образованияюридиче­скоголица.

Федеральнымзаконом от 25апреля 1995 г. №63-ФЗ "О внесе­нииизменений идополненийв Закон РоссийскойФедерации "Она­логе надобавленнуюстоимость"были установленынормы, не­сколькоизменяющиепорядок взиманияНДС.

Внесеныизменения вопределениеоблагаемогооборота длязаготовительных,снабженческо-сбытовых,оптовых и другихпредприятий,занимающихсяпродажей иперепродажейтоваров (заисключениемтоваров розничнойторговли иобщественногопитания). С мая1995 г. указанныепредприятияопределяютоборот, облагаемыйНДС, на основестоимостиреализуемыхто­варов, исходяиз применяемыхпродажных цен,и рассчитываютсумму налогав виде разницымежду суммойНДС, полученнойот покупателей,и суммой НДС,уплаченнойпоставщикамтова­ров, тоесть не с суммынаценки, надбавкии т. д., как былоус­тановленоранее. При реализациитоваров (заисключениемроз­ничнойторговли) подоговорамкомиссии ипорученияоборот, облагаемыйНДС, определяетсятакже на основаниипродажной ценытовара.

По вышеуказаннымпредприятиямторговлипредъявляютсяк зачету (возмещениюиз бюджета)суммы НДС потоварам, при­обретаемымдля перепродажи,по мере их оплатыпоставщикамнезависимоот факта реализациитоваров. УплатаНДС с аван­сов,полученныхими под поставкутоваров, производитсясо всей суммыавансов ипредварительныхоплат.

Созданы равныеусловия дляпредпринимательскойдеятель­ностиотечественныхи иностранныхпредприятий.На россий­скогоналогоплательщикавозложенаответственностьпо уплате НДСза иностранноепредприятие,не зарегистрированноев рос­сийскихналоговыхорганах, нореализующеена территорииРос­сийскойФедерациитовары (работы,услуги), облагаемыеНДС. Уплатаналога производитсяза счет средств,перечисляемыхиностранномупредприятиюили лицу, указанномуэтим ино­страннымпредприятием,и вносится вбюджет в тойвалюте, в которойпроизводитсяплатеж. Послеуплаты НДС заиностран­ноепредприятиероссийскоепредприятиеимеет правообратить­сяв установленномпорядке завозмещениемсумм НДС, упла­ченныхим на территорииРоссии приосуществлениисвоей предпринимательскойдеятельности.

Ставка налогас момента введенияв 1992 г. и по 1996 г.пре­терпевалаизменения.Первоначальноналог был установленв размере 28%. Однаков условияхотсутствияна рынке достаточ­нойтоварной массы,либерализациицен, началокоторой совпалопо времени свведениемданного налога,и развивающейсяинфляциейставка оказаласьчрезмерновысокой. Вбольшинствестран, как мывидели, онаниже. И при этомдля ряда товаровдействуютпониженныельготные ставки.

В связи с этимставка быласнижена до 20%,а по продоволь­ственнымтоварам и основнымизделиям детскогоассортимента— до 10%. Так былодо июля 1995 г.Дифференциацияставки налогана продовольственныеи непродовольственныеизделия соответствуетмировому опыту.Это практикуетсяв Германии,США, Франции,Японии, а такжев некоторыхдругих странах.

ГосударственнаяДума и СоветФедерации,несмотря напросьбы Правительстване уменьшатьставку НДС, всеже настоялина своем. Правда,если первоначальноНДС планировалосьснизить с 1 апреля1999 года, то теперьэтот срок отодвинетсядо 1 июля текущегогода. Именнос этого моментаставка НДС повсем товарам(кроме льготируемых)будет сниженас 20 до 15%, а с 1 января2000 года уменьшитсядо 10%. Стольширокомасштабноеснижение НДСможет статьпрепятствиемдля полученияРоссией очередноготранша МФВ.

Другое новшествопо НДС заключаетсяв том, что налогнужно будетплатить авансом.Только субъектымалого предпринимательствабудут уплачиватьналог ежеквартальноза истекшийквартал непозднее 20 числаследующегомесяца. Налогоплательщикисо среднемесячнымиплатежами,превышающими700 тыс. руб., будутделать авансовыеплатежи подекадно,из расчета 1/9суммы, подлежащейуплате по итогампоследнегоквартала, всрок до 10, 20 и 30 числамесяца. Те же,у кого платежине превышают700 тыс. руб. в месяц,будут уплачиватьНДС авансомежемесячноне позднее 20числа, из расчета1/3 суммы за прошлыйквартал. Еслипо итогам кварталавыяснится, чтоналогоплательщикне доплатилв бюджет сумму,то сумму доплатынеобходимобудет внестив бюджет до 20числа следующегоза кварталоммесяца. Переплатабудет засчитыватьсяв счет следующихавансовыхплатежей.

В розничнойторговле, общепите,при аукционнойпродаже товаровизменитсяналогооблагаемаябаза НДС. Еслисейчас налогообложениюподлежит лишьторговая наценка(разница междуконечной изакупочнойценой), то в новомзаконе предлагаетсябрать НДС собщей стоимостиреализуемых товаров. Приэтом входнойНДС по закупаемымтоварам будетвозмещатьсяв общеустановленномпорядке. Старыйпорядок останетсялишь у заготовительных,снабженческо-сбытовых,оптовых и другихпредприятийпри закупкедля дальнейшейпродажи илипереработкисельскохозяйственнойпродукции,сырья и продовольствияу физическихлиц.

Налог надобавленнуюстоимостьпредполагалосьцеликом направлятьв федеральныйбюджет. Но вскорепришлось при­нятьрешение передатьчасть его регионам.В настоящеевремя 85% от общейсуммы налоганаправляетсяв федеральныйбюджет, 9% - в бюджетысубъектовРоссийскойФедерации и6% - в местныебюджеты.

Кстати, мировойопыт сви­детельствует,что косвенныйналог на потребление(НДС или налогс продаж) чащевсего служитрегиональнымналогом. На­пример,в США налог спродаж — этоодин из основныхфинан­совыхисточниковштатов, отчисления,от которогополучают игорода. Теперьи у нас НДСфактическипревратилсяв регули­рующийисточник доходов.Значительныеотчисленияот него направляютсяв бюджеты субъектовФедерации. Помногим из нихнорматив составляет50% и выше.

Каковы перспективыналога на добавленнуюстоимость? Ведьмногие предпринимателиактивно выступаютза его дальнейшееснижение ипостепеннуюотмену. Первоначальнопри введенииНДС рассматривалсякак панацеяот всех финансовыхбед. Предполагалось,что с его помощьюуже в 1992 г. удастсясвести к минимумудефицит федеральногобюджета. Налогдолжен былзанять первоеместо средидоходных статейбюджета, оттеснивдаже налог наприбыль предприятийи организаций.Однако сбалансированиябюджета непроизошло,Сейчас, спустяпять с половинойлет, когда прошлаэйфория и досадана несбывшиесянадежды, можноспокойнопроанализироватьроль этогоналога в финансовойсистеме.

Надо отметить,что налог надобавленнуюстоимость имееточень устойчивуюбазу обложения,которая к томуже не зависитот текущихматериальныхзатрат. В бюджетначинают поступатьсредства задолгодо того, какпроизойдетокончательнаяреали­зацияготовой продукции(работ, услуг).Они продолжаютпо­ступатьи при любойперепродажеготового изделия.Уклонитьсяот уплаты налогадовольно сложно,хотя это и случается.Но вы­делениеналога отдельнойстрокой во всехбанковскихи прочих расчетныхдокументахусложняет этипопытки и позволяетна­логовыминспекциямэффективноконтролироватьуплату нало­га.Плательщикналога не несетна себе налоговогобремени, связанногос взиманиемНДС при покупкесырья, материалов,полуфабрикатов,комплектующихизделий, посколькукомпен­сируетсвои затраты,перекладываяих на покупателя.Лишь на последнемпотребителепродукциипроцесс переложенияналога заканчивается.

У данноговида налогаимеется и ряддругих преимуществ,как у любогокосвенногоналога илиналога напотребление.Почему же онне оправдаложиданий и,пожалуй, большедругих видовналогов подвергаетсякритике? Делов том, что у негоесть и негативныестороны. Преждевсего, давайтемысленно вернемсяк тому периоду,в котором онбыл введен.Вспомним ещераз, что начало90-х гг. характеризуетсяполным опустошениемприлавковмагазинов,нехваткойпроизводст­венно-техническихресурсов, тотальнымтоварным дефицитоми ползучимростом цен.Инфляция развиваетсяв своей второймодификации,но начинаетуже проявлятьсяи в прямой фор­ме.С января 1992 г.начинаетсяпереход всейэкономики насвободныерыночные цены,что усиливаетпрямую инфляцию,а под давлениемполностьюгосподствующегов экономикестраны монополизмаона резко взлетаетвверх. В этотже момент былазадействованановая налоговаясистема и налогна добавленнуюстоимость.

Нетрудноувидеть, чтопри отсутствиина рынке достаточнойтоварной массыв условиях,когда не развитаконкуренцияпро­изводителейи расстроенофинансовоехозяйство,налог усиливалинфляционныепроцессы, приводяк дополнительномуповыше­ниюоптовых и розничныхцен. Ставканалога, установленнаяпервоначально,была чрезмерновысокой вообще,но недопусти­мовысокой в годлиберализациицен. К тому жеЗакон "О на­логена добавленнуюстоимость"в тот моментпочти не содержалналоговыхльгот. Отсутствиельгот по бюджетнойсфере, а тогдаеще практическився огромнаясоциальнаясфера былабюджет­ной,привело к тому,что государствопри введенииНДС полу­чилоне только огромныедоходы, но изначительныедополни­тельныерасходы. Плательщикаминалога сталигосударственныеучрежденияздравоохранения,народногообразования,просве­щения,культуры, спортаи т. д. Поэтомупришлось быстровно­сить измененияи дополненияв Закон о НДС,вводить льготы,касающиесясоциальнойсферы, снижатьналоговуюставку.

В сферематериальногопроизводствав связи с введениемНДС также возниклидиспропорции.Руководителипромышлен­ныхпредприятийв условияхлиберализациицен и нарушенияхозяйственныхсвязей стремилисьсоздаватьскладскиезапасы, обеспечивающиеперспективноеразвитие, в товремя как реали­зацияготовой продукциистала уже снижаться.Действовалисте­реотипымышления, требующие,чтобы побольшересурсов былоу себя на складе,недоверие крыночным формамхозяйства,не­уверенностьв исходе начинавшихсяреформ. Создаватьсклад­скиезапасы подталкивалии галопирующиецены. Рост запасови снижениеобъемов реализациипродукции снеизбежностьювели к тому,что суммы налога,положенныепредприятиямк возмещениюи подлежащиеуплате в бюджет,начали сближатьсямежду собой,выравниваться,а на ряде предприятийсуммы на­лога,подлежащеговозмещению,оказывалисьдаже выше тех,что предприятиедолжно бюджету.

Во 1992 году возникэкономическийпарадокс, прикотором непредприятиеплатит налоггосударству,а госу­дарство— предприятию.Фактическибюджетнымисредствамикредитовалисьскладскиезапасы. А поступлениеналога в бюд­жетстало замедляться.Именно этообстоятельствои заставилоизменить порядоквозмещенияи установить,что возмещениюпо НДС подлежатсырье и материалы,лишь фактическизатра­ченныена производствообъема реализованнойпродукции.

Это положениепродержалосьдо апреля 1995 г.,то есть до момента,когда ходэкономическойреформы изменилситуацию встране. Тогданаступилареальная возможностьлиберализоватьмеханизм взиманияналога. ФедеральнымЗаконом от 25апреля 1995 г. №63-ФЗ "О внесенииизменений идополненийв Закон РоссийскойФедерации "Оналоге на добавленнуюстоимость"было установлено,что налогоплательщикиимеют правоотно­сить навозмещениеиз бюджетасуммы НДС поматериальнымресурсампроизводственногоназначенияпо мере оплатыэтих ресурсовпоставщикам,а не в зависимостиот списаниязатрат по ихприобретениюна издержкипроизводстваи обращения,как было ранее.Следует иметьв виду, чтовозмещаютсяиз бюд­жетатолько суммыНДС, относящиесяк затратам попроизвод­ствуи реализациипродукции,включаемымв себестоимостьпродукции(работ, услуг),учитываемойпри налогообложенииприбыли. Дляпринятия кзачету товарно-материальныеценно­сти должныбыть не толькооплачены поставщиком,но и опри­ходованыв бухгалтерскомучете.

Итак, экономическаяситуация вРоссийскойФедерациииз­менилась.Накапливатьна складахтовары стадоневыгодно. Этоозначает омертвлятькапитал и снижатьоборачиваемостьресур­сов, неговоря уже одополнительныхрасходах нахранение. Из­менилсяеще раз и механизмвзимания НДС.

Последовательноосуществляяподдержкумалого бизнеса,наше государствоосвободилоот уплаты НДСграждан, зани­мающихсяпредпринимательскойдеятельностьюбез образованияюридическоголица. Это былосделано ещедо предоставленияим возможностиуплачиватьединый налоги вести упрощеннуюсистему учетаи отчетности.

Очень важенподход к НДСпри строительствежилых домов,который напротяжениипоследних летнесколько разменялся. Речьидет о налоговойльготе прижилищномстроительстве,ко­торая товводилась, тоотменялась,то снова вводилась,то уреза­ласьчастично и т.д. Фискальныеинтересы казныв этом отно­шениивступили впротиворечиес одной из самыхострых соци­альныхпроблем населения.В момент, когдапишутся этистро­ки, действуетльгота на жилищноестроительство,финансируе­моеза счет бюджетапри ведениистроительнымиорганизациямираздельногобухгалтерскогоучета по бюджетными коммерче­скимобъектам.

Накопивопределенныйопыт, мы можемсказать, чтоналог на добавленнуюстоимостьпрочно вошелв налоговуюсистему Рос­сийскойФедерации. Онимеет своидостоинстваи недостатки.С его помощьюне удалосьсразу решитьвсе финансовыепроблемы,накопившиесяв стране. Даэто вряд либыло возможно,так как решитьих может толькомасштабныйкомплекс мер.Но в целом, онимеет позитивноезначение ибудет функционироватьв России в обозримомбудущем. Нестав первымсреди доходныхисточни­ковбюджета, онуверенно занимаеттам второеместо, причемсо значительнымотрывом оттретьего. Апоследниеизменения вна­логе наприбыль повышаютроль НДС.


2.2.3 Акцизы


Важным видомкосвенныхналогов сталиакцизы, раньшев нашей странепочти не применявшиеся.Их роль, тольков значительнобольшем объеме,выполнял налогс оборота. Вовсех странахмира на особовысокорентабельныетовары устанавливаютсяакцизные сборыдля изъятияв доход бюджетанекоторой частиполучаемойпроизводителямитаких товаровсверхприбыли.

Плательщикамиакцизов являютсяпроизводящиеи реали­зующиеподакцизныетовары предприятияи организации.С 1997 г. плательщикамиакцизов могутбыть не толькоюридиче­ские,но и физическиелица. Закон РФ"Об акцизах"распростра­ненна граждан,занимающихсяпредпринимательскойдеятельностьюбез образованияюридическоголица. Введениеакцизов совпало,как и вся налоговаяреформа, слиберализациейцен. В связи сэтим акцизыустанавливаютсяне в сумме наединицу изделия,как в большинствестран, а методомпроцентныхнад­бавок крозничной ценетоваров. Подакцизнымиявляются ал­когольныенапитки, табачныеизделия, легковыеавтомобили,ювелирныеукрашения иззолота, платины,серебра, нефть,газ и некоторыевиды минеральногосырья. В общем,достаточнообычный длямировой практикинабор товаров,чья розничнаяцена в силупотребительскихсвойств существеннопревышаетсебестоимость.В 1993—1995 гг. в рядуподакцизныхтоваров происходилизаметные изменения.Были отмененыакцизы напродовольственныетовары, на которыеони были установлены.Естественно,это не относитсяк алкогольнымнапиткам. Всоче­таниис налогом надобавленнуюстоимостьакцизы на такиепродукты, какшоколад, икра,ценные породырыб и некоторыедругие морепродукты,способствовалирезкому ростурозничных ценна них. Длякомпенсациивыпадающихдоходов вводилисьакцизы на некоторыедругие товары,например, намалотоннаж­ныегрузовые автомобили.С 1996 г. направлениеналоговойпо­литики ведетк общему сокращениювидов подакцизныхтова­ров. Отмененыакцизы на изделияиз хрусталя,меховую и кожа­нуюодежду, грузовики.

Объектомналогообложенияслужат оборотыпо реализацииподакцизныхтоваров. Дляопределенияоблагаемогооборота бе­ретсястоимостьреализуемыхизделий, исчисленнаяисходя из ценреализациибез учета налогана добавленнуюстоимость.Ак­цизами необлагаютсятовары, идущиена экспорт (запределы странСНГ). Если организацияреализует наэкспорт товары,приобретенныеею с акцизами,то суммы акцизоввозвращаютсяналоговымиорганами. Возвратпроизводитсяпри предъявлениигрузовой таможеннойдекларациисо штампомтаможни "выпускразрешен".

Переченьподакцизныхтоваров и ставкиакцизов на нихус­танавливаютсяПравительствомРоссийскойФедерации.

Как и другиеналоги, акцизыявляются мощнымрычагом регулированияэкономики,обращатьсяс которым следуеточень осторожнои умело, повозможностипрогнозируяпоследствияпроизводимыхизменений. Так,всем понятно,к чему привелов середине 90-хгг. увеличениеакциза на алкогольнуюпродукцию.Акциз был увеличен,казалось бы,совсем незначительно,всего на 5%: с 85 до90%. Однако последствияоказалисьвесьма серь­езными,причем и финансовые,и общеэкономические,и социальные.Рост акцизоввызвал мгновенноеувеличениецен на отечественнуюалкогольнуюпродукцию.Далее спросна нее упал,сначала магазины,а затем и предприятиястали затовари­ваться,на большинствеиз них производствоостановилось.Борцы с алкоголизмом,сохранившиесяеще с кампании80-х гг., могли быпорадоваться,но образовавшаяся"ниша" быланемед­леннозаполнена. Вкоммерческиекиоски крупныхгородов хлынулпоток дешевых,но недоброкачественныхспиртных на­питковиз-за рубежа,заполнившихрынок. Итогповышенияак­цизов —произошлозаметное снижениеналоговыхдоходов вме­стоожидавшегосяпонижения.Сказалосьпадение прибылина ликероводочныхзаводах, у нихусугубилосьфинансовоеположе­ние.Потребителиполучили низкосортнуюпродукцию.Деньги сталиуходить зарубеж, на еепокупку. Нужносказать, чтопра­вительствосориентировалосьв обстановкеочень оперативно,понизив акциздо прежнегоуровня.

Наряду сналогом наприбыль акцизыслужат регулирующимиисточниками,поддерживаярегиональныеи местные бюджеты.

Начиная с1997 г. по ряду изделийакцизы устанавливаютсяне в процентах,как все этигода, а в денежномвыражении.Впервые в рубляхвведены акцизына алкогольнуюпродукцию сучетом крепости,на пиво и табачныеизделия. Сталиплатить акцизыпредпринимателибез образованияюридическоголица.


2.2.4 Подоходныйналог


К числу крупныхисточниковдохода бюджетаотноситсяподо­ходныйналог с физическихлиц. В большинствезарубежныхстран налогна личные доходыграждан служитглавным источникомдоходной частибюджета. Например,в федеральномбюджете СШАего удельныйвес составляетболее 40%, в то времякак налог наприбыль корпораций— 10%. В бюджетеДании удель­ныйвес подоходногоналога 48%, то естьпочти такойже, как во всехостальныхвместе взятых.В Германии этотналог занимаетпервое местосреди статейдоходов бюджета,во Франции —вто­рое местопосле налогана добавленнуюстоимость.

Растет значениеэтого налогаи в РоссийскойФедерации.Однако этомупроцессу препятствуетнизкий уровеньдоходов основноймассы населения.Например,среднемесячныйдоход москвичав 1996 г. был 1,2 млн.руб. А ведь вМоскве доходывыше, чем в среднемв России. Правда,существенновыше и розничныецены и тарифы.

По законодательству,введенномув 1992 г., объектомобло­жениястал совокупныйгодовой доходфизическоголица, из ко­торогопроизводятсявычеты налоговыхльгот, в томчисле и увя­занныес семейнымположением.Налог носитпрогрессивныйхарактер.

Подоходныйналог являетсяосновным налогом,который уп­лачиваютфизическиелица. Остальныеносят характеримущест­венныхналогов илипошлин и неимеют такойрегулярностив уплате. Подоходныйналог вноситсяабсолютнымбольшинствомграждан ежемесячно,а многими ещепересчитываетсяи допла­чиваетсяпо итогамкалендарногогода.

В составсовокупногогодового доходавключаютсявсе выпла­тыв денежном илинатуральномвыражении,полученныеграж­данамина предприятии,в том числесуммы материальныхи со­циальныхблаг, в частности,оплата предприятиямистоимостикоммунально-бытовыхуслуг, питания,проезда, возмещенияплаты родителейза детей в детскихдошкольныхучрежденияхи учебных заведениях,товаров, реализованныхгражданам поце­нам нижерыночных, путевокна лечение иотдых, кромепуте­вок вдетские учрежденияоздоровленияи отдыха, лечения,кро­ме суммполной иличастичнойоплаты предприятиямистоимо­стимедицинскогообслуживаниясвоих работникови т. д.

Значительныеналоговыельготы имеютотдельныекатегорииграждан. У техже, кто не имеетособых льгот,налогооблагаемыйдоход за каждыйполный месяцуменьшаетсяна сумму двукратногоразмера минимальноймесячной оплатытруда.

Совокупныйгодовой доходграждан дополнительноумень­шаетсяна суммы, перечисляемыена благотворительныецели; удержанныев Пенсионныйфонд РоссийскойФедерации;сум­мы расходовна содержаниедетей и иждивенцевв пределах двухразмеров минимальноймесячной оплатытруда за каждыйполный месяц.Важное значениеимеет льгота,освобождающаяот налога насрок до трехлет застройщиковили покупателейжи­лых домов,квартир, дач,садовых домиковв пределахпяти-тысячекратногоразмера минимальнойоплаты труда,включая суммы,направленныена погашениекредитов ипроцентов поним, по­лученныхна эти цели.

Ставки подоходногоналога периодическиподвергаютсякор­ректировке.Последниеизменения быливнесены 31 марта1999 года. При размереоблагаемогосовокупногогодового доходадо 30 тыс. руб.ставка налога12%, далее наступаетследующаяпрогрессия:до 60 тыс. руб. —15%, до 90 тыс. руб.— 25%, до 150 тыс. руб.— 25%, до 300 тыс. руб.--- 35%, свыше 300 тыс.руб. действуетмаксимальнаяставка — 45%.

Можно сказать,что существуюттри формы уплатыподоход­ногоналога. Он взимается,во-первых, уисточникадохода. В ча­стности,так облагаютсявсе доходы поместу основнойработы и у другихработодателей.Во-вторых, еслидоход получениз двух илиболее источникови в сумме превышает30 тыс. руб., топо­даетсядекларацияо доходах вналоговуюинспекцию поместу жительства,на основаниикоторой производитсяперерасчетна­лога. А третьяформа — этоналогообложениедоходов отпред­принимательскойдеятельности,сюда относятсяи лица свобод­ныхпрофессий,например, нотариусы.Для целейналогообло­женияв этих случаяхопределяютсяваловой доходи расходы, связанныес его получением,совокупныйгодовой (чистый)до­ход, суммывычетов и скидок,совокупныйгодовой облагаемыйдоход, налоговыйпериод, налоговаяставка, налоговыйоклад (в сумме)и сроки уплатыналога. Приэтом в составрасходов включаютсяфактическипроизведенныеи документальнопод­твержденныезатраты, связанныенепосредственнос извлечени­емдохода. Составрасходов определяетсяприменительнок По­ложениюо составе затратпо производствуи реализациипродукции(работ, услуг),включаемыхв себестоимостьпродукции(работ, услуг),и о порядкеформированияфинансовыхрезульта­тов,учитываемыхпри налогообложенииприбыли. Затратытак­же группируютсяпо элементам:материальныезатраты, аморти­зационныеотчисления,износ нематериальныхактивов, затратына оплату трудаи прочие затраты.Основная разницасостоит в том,что суммы убытков,понесенныефизическимлицом, не учитываются.

В составерасходов нельзяучитыватьзатраты наличные нуждыналогоплательщикаи его семьи, науплату налогов,лицензионныхсборов, не включаемыхпредприятиямив себестоимостьпродукции,уплату членскихвзносов, платежейпо страхованию,штрафов.

Налогообложениеуказаннойкатегорииграждан производит­сяна основаниидекларацийо предполагаемыхи фактическихдоходах; сведений,полученныхналоговымиорганами отпред­приятий,организаций,учрежденийи физическихлиц о выпла­ченныхплательщикамсуммах, а такжематериаловобследова­ний,периодическипроводимыхналоговымиинспекциями.

Три раза вгод к 15 июля, 15августа и 15 ноябряиндивиду­альнымипредпринимателямивносятся авансовыеплатежи поодной третигодовой суммыналога, исчисленнойпо доходам запрошедший год.А по окончаниигода производитсяокончатель­ныйрасчет налога.

Логика развитияподоходногоналога с физическихлиц, по всейвидимости,приведет ктому, что подачаналоговойдеклара­цииперестанетбыть уделомлишь отдельныхкатегорийвысоко­оплачиваемыхлюдей и удачливыхпредпринимателей,а станет обычнымделом каждогогражданинаРоссии. Покаэтому пре­пятствуеткак неподготовленностьнаселения —психологическаяи правовая, таки недостаточныйуровень компьютеризациина­логовыхорганов, отсутствиечеткого взаимодействиягосударст­венныхорганов скоммерческимибанками, большойоборот на­личныхденег и другиефакторы. Помере ростаблагосостояниянаселенияРоссии уплатаподоходного,а возможно, иимущест­венногоналога на основанииналоговойдекларациистанет ос­новнымметодом еговзимания. Кстати,в Швейцариив отличие отмногих другихстран отказалисьот взиманияподоходногона­лога у источникадохода. Этотпорядок сохраненлишь для вре­менныхрабочих, иностранцев,приезжающихв страну назара­ботки,и некоторыхбанковскихопераций.

Методы взиманияналога должныбыть адек­ватныформам предпринимательскойдеятельности.Говоря о маломбизнесе ипредшествующемему развитиикооперативнойи индивидуальнойтрудовойдеятельности,мы уже отмечалина­прасно забытыенашими законодателямиметоды патентови регистрационныхудостоверенийна занятиенекоторымивидами предпринимательскойдеятельности.Самое времявернуться кним вновь.

А по поводудоходов людей,имеющих болеетвердое иопре­деленноеместо работыи несколькоисточниковдохода, можносказать, чтов налоговыеинспекциидолжны поступатьсведения нетолько о дополнительных,но и об основныхдоходах. Тогдау них будетиметься полнотапредставленийо размерахподлежа­щегоуплате подоходногоналога. Но этопотребуетпереоснаще­нияналоговыхслужб, в первуюочередь подразделений,зани­мающихсяфизическимилицами, компьютернойтехникой. Можноне сомневаться,что расходына компьютерыи разработ­кусоответствующихпрограмм окупятсяв самые кратчайшиесроки.

Подоходныйналог с физическихлиц являетсяфедеральнымналогом, нобольшая частьполучаемыхот его взиманиясредств остаетсяв бюджетахсубъектовФедерации.Наряду с налогомна прибыль онслужит регулирующимисточникомдоходов бюдже­та.Соотношенияего между бюджетамименялись. Согласнопоследнимизменениямв федеральныйбюджет направляется3% от суммы налога, остальноеприходитсяна бюджет субъектовРоссийскойФедерации.

1ПоложениеутвержденоПостановлениемПравительстваРоссийскойФедера­цииот 5 августа1992 г. №552.


103


2.3. Системаналогов зарубежныхгосударств.


НаЗападе налоговыевопросы давноуже занимаютпочетное местовфинансовомпланировании предприятий. В условияхвысоких налоговыхставокнеправильныйили недостаточныйучет налогового фактора можетпривестик весьма неблагоприятным последствиям или даже вызватьбанкротствопредприятия. С другой стороны,правильноеиспользование предусмотренныхналоговым законодательством льгот и скидокможетобеспечитьне только сохранностьи полученныхфинансовыхнакоплений,нои возможностифинансированиярасширениядеятельности, новых инвестицийза счет экономиина налогах илидаже за счетвозврата налоговыхплатежей изказны.

Приналоговомпланированиине следуеториентироватьсятолько на размерыналоговыхставок. Напротив,размеры налоговыхставок с точкизренияобложенияналоговойдеятельностиимеют второстепенное значение. Иначе трудно бы былопонять, почемув условияхполной свободыдвижениякапиталовкомпании продолжаютдействоватьв странах суровнем корпорационного налога в 4%-50% ине перебираютсяв "налоговыегавани",где ставкиэтого налога2-5% или он вовсене применяется.

Насамом деле ив странах снормальными(не пониженными)ставками налоговкомпании схорошо поставленнымналоговымправительствомплатятналоги по эффективнойналоговойставке не свыше20-25%. А этиставкиуже сравнимыс уровнемналогообложенияв странах –налоговыхгаванях". Поэтому выбор между странами с нормальныминалоговымиставкамии "налоговымигаванями" далеко не всегдапредопределен впользу последних; вомногих ситуацияхи те и другиеиграют на равных.

Снижениевысоких нормальныхналоговыхставок до пониженныхэффективныхв западныхстранах в принципедоступно длявсех компаний,хотяи носит избирательныйхарактер. Практическиво всех этихстранах существуютзначительныеналоговыельготы (илидаже прямыесубсидии икомпенсации)для экспортнойдеятельности,для инвестицийв новые промышленныемощности, всоздание новыхрабочих мест,для предприятий,создаваемыхв относительноменее развитыхрайонах и т.д.Поэтому в отношенииреальнойпроизводственнойи коммерческой деятельности налоговыережимы развитых стран вполнеконкурентоспособныс режимамистран - "налоговыхгаваней", особенноесли учесть,что для реальной деятельности важны состояниеинфраструктуры, доступностиисточниковсырья, близостьрынков сбыта, наличие квалифицированнойрабочей силы, в чем "налоговыегавани", очевидно,уступают развитымстранам.

Но дажеи для "базовых"компаний, неосуществляющихникакой деятельностив стране своегоместонахождения,а только управляющихактивами,обслуживающихили контролирующихдеятельностьв других странах,размещениев стране с нормальнымуровнем налогообложения может оказатьсяне менее выгодным,чем в стране- "налоговойгавани". Делов том, что многиестраны (США,Великобритания,Франция и т.д.)предоставляютсвоим компаниямотсрочку отналогообложениядоходов, полученныхза рубежом дотех пор, покаони не будутреально репатриированы в страну. Такаяотсрочка можетфактическииметь бессрочныйхарактер, апри современномуровне процентныхставок отсрочкав уплате налоговна 7-8 лет равносильнаполному освобождениюот налога.

Компаниис международным масштабом деятельности могут дажепользоватьсявесьма существеннымильготами, предусмотреннымимеждународныминалоговымисоглашениями;страны - "налоговыегавани" такихсоглашенийне имеют.

Наконец,некоторыеразвитые страны(США, Франция,ФРГ, Япония ит.д.) в последниегоды принялиспециальныезаконы, направленныеза перемещениемкапиталов изэтих стран в"налоговыеубежища", которыена деятельностьих граждан икомпаний нераспространяются.Это также служитсдерживающимфактором привыборе страныразмещениякапитала.

Привсем этом давлениеразвитых странЗапада на страны- "налоговыегавани" никогдане было особенносильным. Точнеебыло бы сказать,что отношение налоговых властей западныхстран к "налоговымгаваням", привсей остротеофициальнойкритики, остается в рамках "резервируемойблагосклонности". Большинство из стран - "налоговыхгаваней" прижелании моглибы быть сокрушеныпростыми политическимии экономическимимерами буквальнов несколькодней. Но на самомделе капиталытолько "базируются"в налоговых гаванях", а реально онивкладываютсяи функционируютв тех же западныхстранах. Тудаже переводятсяи доходы с этихкапиталов,поскольку ихвладельцыпроживают в этих странах. Более жесткаяпозиция поотношению к"налоговымгаваням" моглабы побудитьинвесторови компанииокончательно покинуть своюстрану. Наконец,страны - "налоговыеубежища" играютважную рольдля смягченияостроты конкурентныхпротиворечиймежду развитымистранами вборьбе за привлечениекапиталов идают важныйаргумент для внутриполитической борьбы в этих странах, позволяявластям защищатьпредоставлениесущественныхналоговых льготкапиталамссылками какраз на наличиеэтих "налоговыхубежищ" зарубежом.

Такимобразом, уплатапредприятиемналога постандартной,установленнойзаконом ставкеявляется необычным, редким явлениеми свидетельствуето плохой постановкеналоговогопланированияна данномпредприятии.

Дляцелей налоговогопланированиявсе множествоналогов, уплачиваемыхпредприятиямив ходе егодеятельности, целесообразно подразделитьна налоги, оплачиваемыепо счетам издержек,и налоги, уплачиваемыепо счетам прибылейи убытков. Приэтом в первой группе налоговможно выделить налоги, уплачиваемыепредприятиемот имени другихлиц, и налоги,подлежащиеделению междупредприятиеми другими лицами.Однако этоделение, хотяи основано назаконодательноутвержденныхформах налогов,на практикеоказываетсявесьма расплывчатым.Действительно,то, в какой долеэти налогиприняты насобственныеиздержки, зависитне от налоговогозаконодательства,а от конкретныхусловий взаимоотношенияданного предприятиясо своимиконтрагентами.

Например,налоги с оборота, акцизы и т.д.,хотя и уплачиваютсяпредприятиемот своего имени, но фактически при благоприятныхобстоятельствахмогут черезцены полностьюперекладыватьсяна потребителей,т.е. номинальноеувеличениеиздержек насумму этихналогов автоматическибалансируется соответствующим увеличением выручки.

Срединалогов, уплачиваемыхпредприятиемот имени другихлиц, можно выделитьналоги на заработнуюплату.

Налоговоепланированиеявляется компонентом(и одним изважнейших)внутреннего планированияпредприятия, показателии общие целикоторогопринципиальноотличаютсяот публикуемыхв официальныхотчетах и балансах. Публикуемыеразмеры балансовойприбыли (и дажеприбыли послеуплаты налогов)не являютсяи не могут являтьсяцелью деятельностипредприятия. В действительностицифры, публикуемыев балансахпредприятий, представляютсобой лишь тудолю реальныхнакоплений, которую предприятие готово предоставитьдля распределения

междугосударством(в виде налоговс прибыли) иакционерами(в виде дивидендов,остаток прибылиможет использоватьсяна созданиенекоторых видоврезервов). Причемесли говоритьоб акционерах,то балансовая прибыль являетсясредствомудовлетворенияв основноммелких акционеров,а крупные пайщикипредприятийреализуют своюдолю накопленийдругими болеевыгодными дляних способами.

В своемвнутреннемпланированиипредприятияориентируютсяне на балансовуюприбыль, а нанекий сводныйпоказательнакопления(который наразных предприятияхрассчитываетсяпо разной методике),охватывающий,кроме балансовойприбыли, целыйряд другихформ, под которымимаскируетсяреальная прибавочная стоимость, произведенная на данномпредприятии.Это, во-первых,часть реальныхденежных накоплений,которые в балансепоказываютсякак издержки:отчисленияв амортизационныефонды (точнее,их избыточнаячасть по сравнениюс реальнымизносом оборудования), различногорода резервы, формируемыеза счет начисленияна издержки, и т.д. Во вторых,это нереализованныйприрост стоимости принадлежащих предприятию активов: недвижимогоимущества,товарных запасов,пакетов акцийи т.д. В третьих,это находящиесяв обороте предприятиясредства, передачакоторых в пользудругих лицможет бытьзадержана наболее или менеедлительноевремя: суммыналогов, по которым государством предоставлена отсрочка;пенсионныефонды и фондыпривлеченияк участию вкапитале предприятиянаемных работников,образуемогопутем начисленийна них заработнуюплату; временно освобождаемые от налогов фонды накоплениясредств накапиталовложенияи т.д. Не все эти фонды в одинаковойстепени выражаютнакоплениепредприятия; поэтому фондыи суммы, перечисленныев двух последнихгруппах, должны учитываться с соответствующимипоправочнымикоэффициентами.

С точкизрения такоговнутреннегопланированиявсе налоги, уплачиваемыепредприятием,рассматриваютсякак его собственныеиздержки; разницалишь в возможностяхи методах ихучета. Так, налоги,уплачиваемыес имущества или капиталапредприятия, могут бытьточно определенызаранее; конечноебремя налогов с оборотов таможенныхпошлин и другихналогов, рассчитываемыхна базе ценпродаваемыхтоваров и услуг,может бытьопределенолишь с учетомвозможностипереложенияэтих налоговна потребителей(путем измененияцен); размеркорпорационногоналога зависитот целого рядакомпонентов, влияющих навеличину балансовойприбыли, изкоторых толькочасть можетрегулироватьсясамим предприятием, а остальные определяются внешними причинами,поэтому в отношении этого налогаможет быть лишьболее или менееточный прогнозныйрасчет. Крометого, предприятиедолжно планироватьвозможную экономию науплату налоговвследствиеиспользованияльгот, предусмотренныхдля тех илииных форм расходованияего накоплений,отсрочек вуплате налогаи т.д. Таким образом,часть налоговпредставляетсобой постоянную,заранее известнуюдолю общихиздержек, другиеналоги являютсяпеременнойвеличиной, зависящей отфакторов, вразной степениподдающихсяизмерению илипрогнозированию.

Поэтомупри планированиисвоей деятельности, размещениинакопленныхдоходов и ресурсовпредприятие разрабатывает, как правило,нескольковариантов, изкоторых выбираеттот, которыйобеспечиваетминимальныйразмер налоговых обязательств (естественно, при равенствепрочих коммерческихи финансовыхусловий). Приэтом наиболееширокие возможностидля налоговогопланированиясуществуютименно со стороныналогов, уплачиваемыхпо счетам прибылей, посколькуименно для этихналогов закономпредусмотренонаибольшеечисло льгот, скидок, вычетови т.д. в зависимостиот выбора тогоили иного путиосуществлениядеятельности,формы и методоввложения капиталов.

С учетом историческихособенностейобразованиясовременнойналоговойсистемы ипотребностейналоговогопланированиявсе существующиесейчас налогиможно классифицироватьв виде следующейсхемы:

1. Налогис натуральнойбазой обложения:

1.1. Подомовыеналоги;

1.2. Подушевыеналоги;

1.3. Специфическиетаможенныепошлины;

2. Налогисо стоимостнойбазой обложения:

2.1. Налогина базе валовогодохода:

- акцизы;

- налогис оборота;

- таможенныепошлины;

- налогина имущество,капиталы ит.д.;

- налогина проценты,дивиденды ит.д.;

2.2. Налогина базе очищенногодохода:

-корпорационныйналог;

- налогна индивидуальныедоходы;

- налогна добавленнуюстоимость;

- налогна наследства.

Переходк системе обложенияна основе наоснове приростатолько состоянияналогоплательщика(т.е. годовойсуммы его чистогодохода) потребовалсоздания условийдля того, чтобыобщая суммавзимаемых снего налоговне превысилапределов этогодохода. В прошломэтому ограничениюне придавалосьзначения, разныевиды налоговвводились самипо себе, действовалиобособленнодруг от друга,поэтому суммированиевнешне невысокихставок разныхналогов, ноустанавливаемыхна базе валового, а не чистогодохода, нередкоприводило длянекоторыхкатегорийнаселения кобложению,превышающемувесь объемреализуемымидоходов и, соответственно,к их разорениюи прогрессирующемуобнищанию.Сейчас этомуусловию предаетсявесьма важноезначение, особенноесли учесть, что в некоторыхстранах черезналоги перераспределяетсядо трех пятыхвсей суммынациональногодохода.

Поэтомудля обеспеченияэтого условия пришлось создать новые формывзаимного учетаразличных видовналогов, и срединих наиболееважное значениеимеет системаподоходныхналогов. Этасистема включаетв себя ряд предварительных, авансовых налогов иокончательныйналог, в которомэти налогисуммируютсяпутем так называемого налоговогокредита. В общемвиде эта системаможет бытьпредставленаследующимобразом:


1.Налогина приросткапитала:

1.1. Доходыот капитала и другие фиксированныедоходы (рентыи другие).

2. Налоги"у источника":

2.1. Доходыот капиталаи другие фиксированныедоходы (ренты и другие).

3. Налогина прибыли вкорпоративномсекторе бизнеса:

3.1. Корпорационныйналог.

3.2. Налог"у источника"на дивиденды.

3.3. Налогина нераспределеннуючасть прибыли.

4. Налогина прибылинекорпоративногобизнеса и доходыот труда засвой счет.

5. Налоги"у источника"с заработнойплаты:

5.1. Заработнаяплата и другиедоходы от работыпо найму.


Такаясистема подоходныхналогов, сизвестнымимодификациями,существуетво всех развитыхкапиталистическихстранах. Ведущуюроль в ней играетналог на индивидуальныедоходы, которымоблагаетсявся сумма доходовкаждого отдельного налогоплательщика(в некоторых странах допускаетсясуммированиедоходов длясупружескихпар). Налог наиндивидуальныедоходы взимаетсяпо прогрессивнорастущим ставкам, которые длянаиболее высокихдоходов могутдостигать75-80%. Авансовыеили предварительныеналоги взимаютсяс определенныхвидов доходовпо мере их получения, т.е. "у источника".Для этих налоговустановленытвердые, фиксированныеставки: дляпроцентов и дивидендов обычно 25-30%, длялицензионныхплатежей ивыплат по авторскимправам - 10-12% и т.д. Для удержанияналогов иззаработнойплаты обычно применяютсяспециальноразработанныешкалы налоговыхставок.

Специальнаясистема обложения существует для корпоративногосектора бизнеса. Все капиталистическиепредприятия, образованныев форме акционерных компаний (вСША - корпораций), облагаютсяспециальнымкорпоративнымналогом. Его ставка составляетобычно 45-60% и базой обложенияслужит чистаяприбыль корпорации. Оставшаясяпосле уплаты корпорационного налога частьприбыли - еслиона распределяетсясреди акционеров,и налогом наперераспределениеприбыли - еслиона остаетсяв виде резервовкорпорации.

Прибылинекорпоративного сектора бизнеса(во многих странахон охватываетдо 25-30% всей сферыкоммерческойдеятельности)рассчитываютсяпо тем же правилам,непосредственноналогом наиндивидуальныедоходы и поего ставкам(обычно в видеавансовыхплатежей втечение годаи с окончательным расчетом по представлении годового баланса).По окончанииналоговогопериода (обычногода) каждыйналогоплательщикпредставляетдекларациюпо налогу наиндивидуальныедоходы, полученныев данном году,и все удержанияавансовыхналогов, которыебыли с них сделаны.Налоговыеорганы рассчитываютсумму налога(на индивидуальныедоходы), исходяиз общей суммыдоходов налогоплательщика, и затем из суммыналогов вычитают("кредитуют"эту сумму) удержанныепрежде суммыавансовыхналогов. Оставшаяся сумма налоговвзимается сналогоплательщика.

Такимобразом, происходит суммирование авансовых налогов споследующимвычетом их изсуммы окончательногоналога. В последниегоды наблюдаетсятенденция красширениюэтой системы:в ряде странк налогу наиндивидуальныедоходы были подключены и поимущественныеналоги, а некоторыестраны дажестановилиограничения,что вся сумманалогов длялюбого налогоплательщикане может превышать75-80% общей суммыего доходов. На практикепоследнееограничениене имеет серьезногозначения, посколькудаже при примененииналоговыхставок до 70-75% "эффективная"налоговаяставка не превысит45-50%, а как показываютданные налоговыхорганов, вдействительностибогатые налогоплательщики, пользуясьширокими льготами,редко уплачиваютналоги по"эффективной"ставке более30%.

Присуществующейсистеме исчислениеналога производитсяпо шкале ставок, прогрессивноувеличивающихсяс ростом дохода. Однако по повышеннойставке облагаетсяне весь доход, а только таего часть, котораяпопадает всоответствующийданной ставкеизбыток дохода. В первых диапазонахпопадающиев них части(доли) доходаоблагаютсяпо более низкимставкам, и лишьдля каждойследующей части(доли) налоговаяставка повышается. Таким образом,если самаявысшая долядохода и облагаетсяпо ставке в75%, то предыдущиенесут значительноболее низкоеналоговоебремя. Суммавсех частейрассчитанноготаким путемналога по отношениюко всей суммедохода и есть "эффективная"налоговаяставка.

Отличиеавансовыхналогов отналога на индивидуальные доходы состоитв следующем:

а) первыеуплачиваютсянепосредственнов момент получениядохода, а расчетыпо последнемуналогу производятсялишь в конценалоговогопериода;

б) первыеуплачиваютсяне получателем, а плательщикомдохода;

в) первыеналоги рассчитываютсяс полной суммыуплачиваемогодохода безкаких-либовычетов, а последнийвзимается счистого доходаза минусомдолгов, издержек,с предоставлениемльготных вычетови т.д.

Прочиеналоги - акцизы, налоги с оборота,таможенныепошлины и т.д.,хотя и с оговорками,могут считатьсядополнениемк рассмотреннойсистеме подоходныхналогов, посколькупри вычетедохода, подлежащегообложению корпорационнымналогом илиналогом наиндивидуальныеналоги, этиналоги допускаютсяк вычету наравнес другимиделовыми расходами.

В рядстран ЗападнойЕвропы, параллельнос уже рассмотреннойсистемой подоходныхналогов, действуетсистема налоговна добавленнуюстоимость,которую можносчитать усовершенствованнымвариантом первой системы. В обеих этихсистемах последующийналог связанс предыдущимипутем налоговогокредита, т.е.предыдущиеналоги вычитаютсянепосредственноиз суммы последующегоналога, а не изоблагаемогодохода (чтобыло бы менеевыгодно для налогоплательщика). Основные различиясодержатсяв структуребазы обложения: у налога надобавленнуюстоимость онашире, посколькудопускает вычеттолько материальных расходов (насырье, материалы, комплектующиечасти и т.д.), но не издержек на выплату заработной платы; отсутствуютстандартныевычеты, резервы,включаемыев состав издержекили образуемыеза счет прибылии т.д., разрешенныепо корпорационномуналогу и налогуна индивидуальныедоходы. В то жевремя капитальныезатраты (наприобретениемашин, оборудованияи т.д.) для целейрасчета налогана добавленнуюстоимостьсписываютсяне в порядкеамортизации(т.е. с рассрочкойпо годам), а сразуже по мере ихосуществления (что является весьма мощнымстимулом дляобновленияих производственныхмощностей). Таким образом, база налоговна добавленную стоимостьохватываетфонд заработнойплаты и чистуюденежную выручкуот деятельностипредприятия, что резко упрощает налоговыйконтроль и ограничиваетвозможностидля злоупотребленийналоговымильготами.

Еслиправа государствав сфере обороны, внешних сношений,отправленияправосудияи т.п., как правило, концентрируются в руках центральныхорганов власти,то налоговаякомпетенциягосударстваможет бытьраспределенапо различнымуровням государственнойвласти в зависимостиот его внутреннейструктуры, способа образованияи т.д.

В некоторыхстранах местныевласти до сихпор сохраняютнеограниченное("суверенное") право устанавливатьи взимать налогив пределахсвоей территориальнойюрисдикции,оставляя центральныморганам "производное"право по согласованиювзимать определенныевиды налогов,предназначенноена покрытиенекоторых общегосударственных расходов (Швейцария,частично Швеция).В других странахфедеральныеи местные властиимеют самостоятельное, формальнонезависимоедруг от другаправо взиматьналоги на покрытиесвоих нужд (вСША, например,налоги могутустанавливатьсяна равной основеконгрессом- на федеральномуровне и законодательными органами штатов- в пределахтерриториисоответствующихштатов). В странахже, характеризующихсяунитарнойструктуройвласти (например,Франция), налогимогут взиматьсятолько от именицентральныхорганов власти,а бюджеты местныхорганов самоуправленияфинансируются за счет надбавок, вводимых кцентральнымобщегосударственнымналогам.

Налоговоезаконодательствораспространяетсферу своегопримененияне на граждан,а на резидентовданной страны(т.е. лиц, постояннопребывающих или проживающихв данной стране). Поэтому ужелюбые внутренниеналоговые нормы имеют уже международный характер, посколькуохватываюти граждан, иорганизациидругих стран,которые находятсяна территорииданной страныили осуществляют там определенныевиды деятельности.Особенно этохарактернодля стран ЗападнойЕвропы, на территориикоторых временноили постояннопроживают миллионы граждандругих стран.Некоторыекатегории этихграждан, будучирезидентамистраны своего местопребывания,полностьюпопадают поддействие общего налоговогозаконодательстваэтой страны, налоговыйстатус другихкатегорийрегулируетсямеждународныминалоговыми соглашениями.Развитые страны практически полностью охвачены сетьюдвустороннихналоговых соглашений, и, учитывая свободу миграциинаселения,товаров и капиталав отношениимежду ними,роль налоговыхсоглашенийв общем объемеих налоговогозаконодательстваочень велика.

Дляпопадания подюрисдикциюналоговогозаконодательства определеннойстраны при определении корпорационногоналога дляюридическоголица, необходимыдва условия.Первое, тоосуществлениекоммерческойдеятельностив данной стране(т.е. деятельности,ориентированнойна получениеприбыли) и второе- наличие юридическоголица.

Кромеусловий ориентациина извлечениеприбыли и наличияюридическоголица при обложениикорпорационным налогом, важноезначение имеетопределение "привязки"налогоплательщикак национальнойналоговойкомпетенциитого или иногогосударства.Этот вопросрешается, какправило, наоснове использованиядвух критериев:резидентстваи территориальности.

Критерийрезидентствапредусматривает,что все резидентыданной страныподлежат в нейналогообложению в отношении абсолютно всех своихдоходов, какизвлекаемыхна территорииэтой страны, так и за ее пределами (так называемаянеограниченнаяналоговаяответственность), а нерезиденты- только в отношениидоходов, получаемых из источниковв этой стране(ограниченнаяналоговаяответственность).

Критерийтерриториальности, напротив,устанавливает,что налогообложениюв данной странеподлежат доходы, извлекаемыетолько на еетерритории;соответственнолюбые доходы,получаемыеили извлекаемыеза рубежом,освобождаютсяот налогов вэтой стране.

Первыйкритерий принимает во вниманиеисключительнохарактер пребывание(проживания)налогоплательщикана национальной территории,второй - основываетсяна национальнойпринадлежностиисточникадохода.

Любойиз этих двухкритериев приусловии егооднообразногопримененияв принципе бы исключал всякую возможность международногодвойного обложения, то есть обложенияодного и тогоже объекта(дохода, имущества, сделки и т.д.)в один и тот жепериод временианалогичнымивидами налоговв двух, или болеестранах. Однаковопрос о том,достигаетсяли устранениедвойногоналогообложенияпутем примененияпервого или второго критерия, вовсе не безразличенс точки

зрениянациональныхинтересов каждой отдельной страны. Так, для стран, гражданеи компаниикоторых получаютзначительныесуммы доходовот их зарубежнойдеятельностии от капиталов, помещенныхза рубежом,несомненно, желательнееразграничениеналоговыхюрисдикцийв международноммасштабе наоснове критериярезидентства,а для стран, вэкономике которых значительноеместо занимаютиностранныекапиталы, особыйинтерес приобретаетиспользованиекритерия территориальности.Поэтому развитыестраны предпочитаютосновыватьсвои налоговыеотношения сдругими странамина основе критериярезидентства, а развивающиесястраны защищаютсвое правообложенияиностранныхкомпаний ичастных лицна основе критериятерриториальности.

Донастоящеговремени междукапиталистическимистранами существуютвесьма значительные различия в правилах определения резидентствав отношениинекоторыхкомпаний. Напрактике этиразногласияустраняютсяблагодарясуществующиммежду странамидвусторонним соглашениям,в соответствиис которымирешающим иокончательнымкритериемобычно являетсяместо расположения"центра фактического руководства".

Какправило, закономне устанавливаетсяподробныхправил определения"внутренней"коммерческойдеятельности (т.е. деятельности,осуществляемойна территорииданной страны).Однако конкретныепризнаки такойдеятельностиможно вывестиили из решений,вынесенныхсудами по темили иным делам,в которых требовалосьустановить"иностранный"или "внутренний"характер деятельности(в США, Великобритании)или из указанийи разъясненийисполнительныхорганов (воФранции и некоторыхдругих странах).Таким образом,для определения,является лита или инаядеятельность"местной"(внутренней)для даннойстраны, следуетрассматриватьвсю совокупностьимеющейся вэтой сференалоговой"практики"(законы, решениясудов, инструкциии разъясненияналоговыхорганов и т.д.). Это связаноеще и с тем, чтозаконы, какправило, недают точныхопределенийи таких важныхтерминов, как"резидент"и "нерезидент","источникдохода", "местоуправлениякомпании" идр. Кроме того, и само определение"коммерческойдеятельности"обычно весьмаусловно иустанавливается применительнок конкретнымобстоятельствам. В США это, например,"деловая активность", в Великобритании - "любая торговля" (промысел), производство,предприятие,занятие, осуществляемоев форме торговой(коммерческой)деятельности".

Однаков конкретнойпрактике решениеэтих вопросов, особенно вотношенияхмежду развитымистранами, взначительнойстепени унифицируетсяблагодаря наличию широкойсети двустороннихналоговыхсоглашений.По условиямэтих соглашений наименьшим "неделимым" звеном всякойкоммерческойдеятельностипризнано "постоянноеделовое учреждение",которое в настоящеевремя является основным показателем (для налоговыхцелей) деятельностииностраннойкомпании натерриториидругой страны. Понятие "постоянногоделового учреждения"уже довольноглубоко разработанов различногорода типовыхмоделях налоговыхсоглашений: например в типовой модели ОЭСР оно определяетсякак постоянноеместо деловойдеятельности, из которогополностью иличастично осуществляется деятельностьпредприятия", и включаетцех, фабрику,контору, строительныйучасток, шахту,буровую установкуи т.д. Под "деловойдеятельностью"в данном контекстепонимаетсялюбая деятельность,связанная сизвлечениемприбыли, а"предприятие"- любая осуществляемаяотдельно иливыделенная в финансовомили производственномотношенииделовая деятельностьили частьдеятельности. Компания -налогоплательщикможет включатьв себя несколькотаких отдельных"деловых частей".При этом следуетподчеркнуть, что "постоянноеделовое учреждение" вовсе не обязательно означает самостоятельную часть деловойдеятельности,напротив, каквытекает из определения, даже некоторая составнаячасть такойдеятельности, находящаясяна территориидругой страны,может представлять"постоянноеделовое учреждение"для налоговыхцелей.

Многиестраны (Бельгия, Нидерланды, Дания и др.) настольковоспринялиэту концепцию,что включилипонятие "постоянногоделового учреждения"в свое внутреннеезаконодательство. В Дании, например,установлено,что иностранные компании подлежатобложениюналогом, если"они осуществляютделовую деятельностьиз постоянного делового учреждения,находящегося в Дании, или участвуют вдругом коммерческомпредприятиичерез такое постоянное деловое учреждение или иным образомучаствуют вприбылях"; Голландиявключает воблагаемыйдоход компаний- нерезидентов"прибыли отделовой деятельности,осуществляемойв Голландиис помощью постоянногоделового учреждения";и т.д. На практикеприменениевнутреннегоправа в США иВеликобританиитакже близкок установленномуих налоговымисоглашениямипринципу "постоянногоучреждения", однако независимоот сходных практическихпоследствий между этимиподходамиостается важноепринципиальноеразличие: внутренниенормы в основномбазируютсяна характередеятельностиили ее части, осуществляемой в пределахстраны; а понятие"постоянногоделового учреждения"имеет преимущественно материальнуюпривязку к какой-либо фиксированнойбазе, помещениюи т.д.

Порядокисчислениячистого илиоблагаемогодохода имеетдля налогоплательщиковдаже большеезначение, чемставка налога(которая в разныхстранах составляетот 40 до 50%). Посколькуструктураиздержек и характер деятельностив разных отрасляхбизнеса сильноразличаются,то исчислениечистого доходаведется раздельно,по укрупненнымотраслям ивидам деятельности. Если компанияодновременноосуществляетразные видыдеятельности:

а) доходыот капитала(инвестированного);

б) доходы от коммерческойдеятельности;

в) доходыот труда засвой счет (свободныепрофессии ит.д.);

г) прочие доходы (доходыот лотерей, случайные доходы спекулятивного характера идр.).

В странах, где в сельскомхозяйстведостаточновелик процентмелких самостоятельныхтоваропроизводителей,выделяетсякак вид деятельности"занятие сельскими лесным хозяйством"; в ряде стран отдельныйрасчет ведетсяпо сельскохозяйственнойдеятельностии по доходамот земельнойсобственности.

Покаждому видудохода применяютсясвои правилаи нормы определениячистого дохода(прибыли). Важнейшеезначение имеютправила определенияприбыли отпредпринимательскойдеятельности,которая понимаетсякак "деятельность,осуществляемаяс применениемнаемного трудаи имеющая своипринципы, применяемыепри определенииприбыли отпредпринимательской деятельности (сделки с имуществом, работа за свойсчет, предоставлениеличных услуги т.д.).

Валовойдоход корпораций,определяемыйдля налоговыхцелей, можетотличаться от дохода, определяемого в их финансовыхотчетах, вследствиепоправок иограничений,предусмотренныхналоговымзаконодательством.

"Скорректированный"таким образомваловой доходподлежит затемуменьшениюна сумму расходов, связанных сего получением, с тем, чтобыполучить чистуюприбыль дляцелей налогообложения,или облагаемыйдоход. Именнона этой частиналоговогопроцесса возникаетнаибольшеечисло разногласий и конфликтовмежду налогоплательщикамии налоговымиорганами. Делов том, что дляналоговых целейпризнаютсявовсе не всерасходы, понесенныеналогоплательщиком,а "лишь обычныеи необходимыедля выполненияданного видадеятельности".Основываясьна этом критерии, налоговыеорганы могутразрешитьсписание некотороговида расходав его полномразмере, илитолько частично,или даже вовсе запретить еговычет, вынуждаятем самымвосстановитьизрасходованнуюсумму в составеоблагаемогодохода.

Какправило, в полномразмере подлежатвычету только текущие производственныерасходы, включаярасходы насырье и материалы, на выплатузаработнойплаты, ремонтоборудованияи т.д.

Однакокомпания может закупать сырьеи материалыне только впределах ихтекущего потребления, но и про запас(как это обычно и делается). В этом случаевычету из валовогодохода подлежитне вся суммапроизведенныхрасходов, атолько их доля,соответствующаяобъему реально потребленного сырья и материалов. Этот принцип, предусматривающий,что из валовогодохода от определенного вида деятельностимогут вычитаться в налоговыхцелях толькорасходы, непосредственносвязанные сэтой деятельностьюи способствующиеизвлечениюдохода от нее, имеет общийхарактер ираспространяется и на прочиевиды и категориирасходов. Второйпринцип заключаетсяв том, что вычитаютсятолько расходына действительнопотребленныесырье и материалы.

Налоговыевласти, такимобразом, неконтролируюткаким-либообразом общийразмер расходовна сырье и материалы, не устанавливаюткаких-либонормативов материальных запасов, и следятлишь за тем,чтобы суммарасходов, списываемыхс валовогодохода, не превышалареальногорасхода сырьяи материаловв процессепроизводства. Поэтому расходына закупку исодержаниедополнительных запасов могут осуществлятьсялишь за счетсобственногокапитала инакопленныхприбылей компанииили путемиспользованиявнешних источниковфинансированияс выплатойвысоких процентов. В результатевсе материальныезапасы и резервы,которые компаниявынужденасодержать дляобеспечениясвоей деятельности, становятсядля нее омертвленнымкапиталом ивызываютдополнительныеубытки по двумнаправлениям:во-первых, компаниянесет расходыпо хранению, охране, страхованиюи т.д. этих запасов;во-вторых, компаниятеряет доход, который был бы получен,если бы средства, затраченныена приобретениезапасов, былибы инвестированыв виде краткосрочныхссуд, кредитови т.д. (эти потенциальныепотери особенно велики сейчас при существующемвысоком уровнеучетных ставок).Фактическиже вся суммасредств, вложенныхв сырье и материалы, на протяжениивсего периодавремени с моментаих расходованиядо продажиконечной продукцииявляется, сточки зрениякомпании,"замороженными" деньгами, и естественно, что компаниястремитсясократить нетолько срокнахождениясырья и материалов в процессепроизводства, но и время иххранения наскладе компании.

Посколькусобственныйкапитал компаниии ее прибыли,как правило,не используютсяна цели новыхкапиталовложений(ввиду их недостаточныхразмеров), товесь объемоборотныхсредств частных компаний обычнофинансируетсяза счет кредита. Но, так каккомпании обычномогут размещатьизлишки своихсобственныхсредств нарынке ссудного капитала и получать поним соответствующихпроцент, толюбые дополнительныекапиталовложениядля них рентабельнылишь тогда, когда прибыль,получаемая от них, превышаетвозможныедоходы от примененияэтих средствв качествессудного капитала.

Всеэто заставляетчастные компании,без какого-либопобуждениясо стороныгосударственныхорганов, стремитьсясохранять своиматериальныезапасы на уровне, минимальнонеобходимомдля поддержаниянепрерывностипроцессапроизводства.

Наразмер облагаемого дохода влияеттакже и цена, по которойсырье и материалы,потребленныев процессепроизводства,зачисляютсяв качествепроизводственныхзатрат. Действительно,на складе компаниимогут находитсяодновременнонесколькопартий одногои того же видасырья или материала, закупленногов разное времяи по разнойцене. При этомв отношении,например, сыпучихили жидкихгрузов, которыехранятся вобщих резервуарах, оказываетсяневозможнымопределить,к какой партиипринадлежитпередаваемыйв производствоматериал. Поэтомувозникаетвопрос, по какойиз имеющихсяцен следуетучитыватьрасход данногоматериала.

Исчислениесредней ценынередко вызываетзначительныезатрудненияи иногда простоневозможно. Как очевидно,компания всегдазаинтересованав применениинаиболее высокойиз имеющихсяцен, посколькуэто позволяетполучить максимальныйвычет из валовогодохода и, такимобразом, занизитьоблагаемыйдоход и причитающийсяс него налог.

Налоговыевласти, наоборот, заинтересованыв применении наиболее

низкойцены. Крометого, к моментупередачи данногоматериала впроизводстворыночная ценана него можетзначительновырасти посравнению сценой, по которойон закупался.Это также можетслужить аргументомдля оправданияучета затратна материалыпо более высокойцене.

Такиеценовые разницыпри крупныхразмерах производства могут достигатьвесьма значительных сумм и оказыватьбольшое влияниена окончательныйразмер налоговыхобязательствданной компании.Поэтому налоговыевласти устанавливаютстрогие правилаучета сырьяи материалов,потребленныхв процессепроизводства.

Исчислениецены потребленных материалов может производитьсядвумя утвержденнымиметодами: ФИФО(когда предполагается,что партия,первой поступившаяна склад, первойи передаетсяв производство,затем, по ееисчерпании,такой же порядокприменяетсяко второй партиии т.д.) и ЛИФО(последняя изпартий, поступившихна склад, первойидет в производство). Как очевидно, при обоих методахвсе партииданного сырьякак материала относятся наиздержки пои реальнойцене, однаков условияхнепрерывногоповышения цен, метод ЛИФОболее благоприятендля компаний,посколькупозволяетвначале списыватьнаиболее дорогиепо цене партии(более дешевыепартии могутбыть потомпереоценены в соответствиис уровнем рыночныхцен). Поэтомуметод ЛИФОможет применятьсялишь с одобренияруководителяналогового ведомства и при условии, что, во-первых, компания учитываетвсе затратытолько по ценамприобретения(по нерыночнымценам), и, во-вторых,финансовыеотчеты компаниитакже составляютсяна основе методаЛИФО.

Приликвидации компании или"дела" запасысырья, материалови товаровоцениваются,как правило,по цене реализации.В случае, еслиэти запасы непродаются насторону, апередаютсяна каких-тоособых условиях,разрешаетсяприменять цены,существующиена рынке.

Такимобразом, порядокисчисленияоблагаемогодохода уже сампо себе являетсясильнейшимстимулом кповышениюокупаемостикапиталовложений.Действительно, поскольку не разрешается начислять иотносить наиздержки (т.е., списывать свалового дохода) амортизациюстроений, машин и оборудования, не используемыхв процессепроизводства,и расходу назакупку сырьяи материалов, не потребленныхв производствеза отчетныйпериод, то расходына приобретениеосновных средств,сырья и материалов, не используемыхи не потребленных в данном производственномцикле являютсядля компанийкапиталовложением,не приносящимдохода, и должнобыть максимальноограничено.Многие компании,в целях контролянад уровнемтаких расходов,начисляют наних потенциальныеубытки в соответствиис размеромрыночной процентнойставки.

Далеевычитаютсятак называемые"финансовыерасходы". Срединих важнейшимиявляются проценты. Финансированиепредприятия, как известно,может осуществлятьсядвумя путями:первый - этодополнительныевложения капитала(продажа акцийи т.п.), и второй– привлечениекредитов изаймов. В последниегоды второйпуть все болеестановитсяпредпочитаемымсреди компаний, и в первую очередь это объясняетсяналоговымисоображениями.Во-первых,выплачиваемыедивидендыоблагаютсяболее высокиминалогами "у источника", чем проценты (25-30% против 10-15%), чтоделает дляпредприятийболее выгоднымпривлечениекапиталов путемпродажи облигаций,чем акций. Во-вторых,уровень дивидендов ограничивается размерамибалансовойприбыли, а онапод влияниемряда обстоятельствсокращается (хотя реальные накоплениябизнеса растут). Проценты жевыплачиваютсяпо счетам издержеки их уровеньпрактическине ограничивается(во Франции, например, предельный уровень выплачиваемых процентов равняетсяучетной ставкецентральногобанка плюс двапроцентныхпункта).

Особенновыгодным длякомпаний оказываетсяфинансированиев виде займов и кредитов, осуществляемыечерез иностранныебанки (даже дляпредприятийв своей стране). Во-первых, проценты,выплачиваемыепо депозитаминостранцев, обычно не облагаютсяналогами "уисточника" или облагаются ими в пониженномразмере (согласновнутреннемуправу или польготам, установленнымналоговымисоглашениями), т.е. возникаетльгота длякредиторов. Во-вторых, натакие проценты,как правило,не распространяютсяограниченияпроцентнойставки по вкладам, нередко вводимыев отношенииместных вкладчиков- т.е. создаетсядополнительнаяльгота для банков, позволяющая им привлекатьвклады иностранцев за счет повышенияставки процентови расширятьфинансирование бизнеса с соответствующим ростом своих доходов.

В-третьих,использованиеиностранныхбанков позволяеткредиторамизбегать повышенноговнимания налоговогоконтроля всвоей стране. Вся эта схемадействуетследующимобразом. Вместотого чтобывкладыватьсвои средствав приобретениеакций местнойкомпании и платить дваналога - на дивиденды (25-30%) и на индивидуальныедоходы (до 70-80%), инвестор помещаетэти суммы навклады в иностранном банке или передаетих иностранномутрасту; и еслипоследниерасположены,например, вШвейцарии, тосведения оналичии этихвкладов оказываются полностьюнедоступнымидля налоговыхвластей в странеинвестора.Затем указанныйбанк или трастпредоставляетэти средствав виде займа(но уже иностранного, что обеспечиваетбольшие гарантии)той же местнойкомпании. Врезультатеи накоплениятраста, и проценты,начисляемыебанком по вкладу,будут полностьюсвободны отналогов (в рядестран - "налоговыхубежищ" налоговвообще не существует)до тех пор, покаинвестор незахочет перевестидоходы на свойсчет в странупостоянногопребывания.

Такиеоперации, вследствиеих особой выгодности,получили широкийразмах в последниегоды. Именнопо причине этихопераций резковыросла задолженность многих компаний; ими в значительнойстепени объясняетсяи "латиноамериканскийфеномен" - когда у таких стран,как Бразилия, Аргентина, Мексика растутодновременнои внешняязадолженность, и вывоз местныхкапиталов зарубеж. Сейчаспо этой же причине инвесторы изСША предпочитаютфинансироватьамериканскиеже компаниичерез Швейцарию,Нидерланды,Багамскиеострова и т.д.

Доход,остающийсяпосле исключенияперечисленныхреальных вычетов,представляетсобой чистуюденежную выручкупредприятия. Из нее разрешаетсявычитать ещеряд "бумажных"вычетов, учитываемыхтолько дляцелей налоговыхрасчетов, икоторым нетсоответствияв виде реальныхзатрат предприятия. Основное местосреди них занимают отчисленияв амортизационныефонды.

Основнойцелью амортизационнойполитики являетсяобеспечениеза счет регулярных отчислений из денежныхдоходов необходимогофонда средствдля восстановленияили заменывыбывающих капитальных активов. Нормы амортизационных отчислений устанавливаются налоговымивластями иявляются предельными,т.е. их не разрешаетсяпревышать нив каких случаях. Предполагается, что эти нормыдолжны обеспечитьполную заменукапитальных активов по истечению срока их жизни,рассчитываемогос учетом физическогои моральногоизноса. На дележе применениеразрешенныхналоговымивластями различногорода способовускореннойамортизации позволяет компаниям возмещать своизатраты ещезадолго доконца службыактивов и, такимобразом, фактическипод видом амортизацииукрывать отобложения изначительнуючасть прибыли.

Амортизацииподлежат как"осязаемые"активы - здания, машины, оборудованиеи т.д., так и"неосязаемые"- патенты, торговыемарки, авторскиеправа и др.

Земельныеучастки амортизациине подлежат,однако затратына освоениеместорожденийминералов,нефти и т.д.разрешаетсясписывать наамортизациюв специальномпорядке в видескидки на истощениенедр.

Исчислениеежегодной суммыамортизационныхотчисленийосновываетсяна таких понятиях, как "срок жизни"данного средстваи его остаточнаястоимость. "Срок жизни"производственныхсредств дляцелей начисления амортизации устанавливаетсяв качествемаксимальнойнормы налоговымивластями ипредставляетсобой не максимально возможное, стехническойточки зрения, использованиеданного средства,а лишь экономическиоправданныйсрок его применения в данном видепроизводства.Такой срокназываетсяамортизационнымпериодом.Установленныесроки амортизацииучитывают,таким образом,не только"физический",но и "моральный"износ оборудованияи активов.

Послетого, как использованиев процессепроизводстваданного средствастановитсяэкономическиневыгодным, это средство, тем не менее,еще может бытьиспользованодля другихцелей или можетбыть проданона слом. Цена, по которойреализуется выбывшее средство,называетсяего остаточной стоимостьюи посколькуэта стоимостьпри всех условияхостается заданным средством(т.е. характеризует его "не снашиваемый"минимум стоимости), то она не подлежитсписанию впорядке амортизации.Таким образом,списанию втечение амортизационногопериода подлежитне вся стоимостьпроизводственногосредства, а егоначальнаястоимость (ценаприобретения)минус остаточная стоимость (длябольшинствавидом оборудования она составляет примерно 95%первоначальной стоимости). Остаточная стоимостьхарактеризует"осязаемые"производственныеактивы - станки, машины, оборудование,здания, сооруженияи т.д. "Неосязаемые"активы, такиекак патенты,авторские праваи т.д., остаточнойстоимости неимеют и поэтомумогут списыватьсяв порядке амортизациипо их полнойстоимости.

Амортизационныеотчисления имеют вид скидкис валовогодохода, поэтомудля компанийважно, чтобыобъем получаемогов каждом годувалового доходапокрывал всерасходы данногогода, включаяи амортизацию.В противномслучае, учитываялимиты, устанавливаемыеналоговымивластями в отношении нормгодовой амортизациии продолжительностиамортизационныхпериодов, можетоказаться, что компании неудастся отчислитьв порядке, свободномот налогообложения,всю сумму разрешеннойамортизации(амортизация, не начисленнаяв одном году, как правило, не может быть,перенесенана последующиегоды). В связи с этим требуетсятщательныйвыбор методаи планированиеамортизационныхотчисленийв пределах всего амортизационного срока с тем,чтобы обеспечитьсписание амортизации,с максимальнымсписанием впервые годы, то для началадеятельности, обычно характеризуемогоналичием убытков, может оказатьсяболее целесообразнымприменениеметода пропорциональнойамортизации.

Следуетиметь в виду,что от выбораметода амортизациив значительнойстепени зависяти итоговыерезультатыдеятельностикомпании, выводимые в ее балансеи служащиеосновой дляначисленияс нее корпорационногоналога. Поэтомувсегда следуетиметь в видувозможностьувеличенияили уменьшенияоблагаемогодохода путемперераспределенияамортизационныхотчисленийв целях выбора наиболее благоприятногоналогового режима в рамкахпериодовпродолжительностьюв нескольколет. Особенноэто важно длястран, применяющихпрогрессивныеставки корпорационногоналога (США, Швейцария,Голландия идр.). Кроме того, в таких странах,как ФРГ8, Япония,Норвегия, Испания,Австрия и Финляндия,налоговыевласти требуютполного соответствиямежду амортизацией,начисленнойв налоговыхцелях и отражаемой во внутреннемучете компаний.

Амортизационныеотчисленияявляются основнымисточникомсамофинансированияпредприятий. Поэтому установлениенорм амортизационныхотчисленийявляется однимиз важнейшихэлементовналоговойполитики.

Такиенормы в видемаксимальныхлимитов списанияна каждый год или предельныхсроков списания амортизации утверждаютсялибо вместес законом окорпорационномналоге, либов виде дополненияк нему и периодическиизменяютсяв зависимостиот целей экономическойполитики.

Устанавливаяболее льготные(повышенныеили ускоренные)нормы амортизации,правительство может стимулироватьприрост капиталовложенийи оживлениеэкономическойдеятельностив стране, и,наоборот, ограничениеамортизационных отчислений может привестик замораживаниюнового строительстваи оттоку капиталовза рубеж. В настоящеевремя, как правило, правительства всех развитых стран проводятполитикупредоставлениямаксимальныхамортизационныхльгот, что приводит к тому, что частному бизнесувсе большуюдолю своихреальных прибылейоставлять всвоем распоряжениив виде амортизационных отчислений и фондов.

Какправило, налоговыевласти не требуют, чтобы начислениеамортизацииво внутреннемучете компанийосуществлялосьв соответствиис установленнымиими лимитами, однако строгоследят, чтобыэти лимиты непревышалисьпри исчисленииоблагаемогодохода.

Такимобразом, компаниии другие налогоплательщикивольны начислятьамортизациюв любых размерахили в любомпорядке иливовсе ее неначислять, имеяпри этом в виду, что в балансе,представляемомими на рассмотрениеналоговыхорганов, амортизационныевычеты из ихвалового доходане должны превышатьлимитов, установленныхналоговымзаконодательством(но могут быть как угодно меньше этих лимитов, посколькуэто ведет кувеличениюоблагаемогодохода и, соответственно,размера причитающегосяналога).

Такиелимиты устанавливаютсялибо в виде годовых процентныхставок, либов виде предельныхсроков амортизации. В зависимостиот того, какустановленосписание стоимостисредства - равномернов течение всегосрока амортизации,с наибольшейдолей списанияв первые, или,наоборот, впоследние годысрока амортизации, - различаютпропорциональные,прогрессивныеи регрессивныеставки амортизации.

Другимважным ограничениемявляется стоимость данного производственногосредства: этоозначает, чтони при какихобстоятельствахв виде амортизационныхотчисленийне может быть списано более100% цены или стоимостиизготовления(при изготовлениисобственнымисилами) амортизируемогообъекта. Крометого, как правило,устанавливается,что амортизации, для налоговых целей, подлежат только средства,действительноиспользуемыев производственнойили иной деятельности,связанной сизвлечениемприбыли. Инымисловами, скидкина амортизационныеотчислениядопускаютсятолько в отношении деятельности,имеющей своей целью извлечениеприбылей, итолько дляактивов и средств,реально участвующихв этой деятельности.

Вомногих странахсписанию впорядке амортизационныхотчислений(т.е. отнесенона себестоимостьпроизведеннойпродукции поежегодным долямв течение всегосрока функционированияданного средствапроизводства)подлежат нетолько расходына приобретениепроизводственныхактивов, но инекоторыедругие, такназываемые"капитальные"расходы - нанаучные исследования, на подготовкук началу производственнойдеятельности,"ноу-хау" и т.д.

В последниегоды в связис усилениеминфляции и ростом цен взападных странахамортизационныескидки несколькоутратили своезначение какисточникафинансирования.Накапливаемыекомпаниямиамортизационныефонды оказываются, к моменту выбытия изношенных производственныхактивов, уженедостаточнымидля приобретенияновых машини оборудования, и применениеускореннойамортизации далеко не вовсех случаяхможет поправитьдело. Поэтомумногие страны,кроме предоставленияповышенныхначальныхскидок, всебольший акцент делают на оказаниепрямой финансовойподдержкичастному бизнесупутем освобожденияот налоговприбыли, зачисляемойв различногорода инвестиционныефонды и резервы.

Частныекомпании, сосвоей стороны,стали все болееактивно обращатьсяк внешним источникамфинансирования. При этом, учитывая,что проценты,выплачиваемыепо внешнимкредитам иссудам, вычитаютсяв качестведеловых издержеки, соответственно,сокращаютбалансовуюприбыль, наиболее крупные компанииорганизуютза счет своихсредств подконтрольныеим банки и финансовыекомпании (обычноза рубежом встранах - "налоговыхубежищах"), которые служатдля них в качествевнешних источниковполучениянеобходимыхсредств.

Обесцениваниеамортизационных льгот привело к широкомураспространениюлизинга. С помощьюлизинга компанииполучили возможностьсписывать наиздержкинеограниченнокрупные суммы платежей зааренду необходимойтехники (чтоневозможнов рамках строголимитированных размеров амортизационныхотчислений)и сокращатьприбыль, подлежащуюналогообложению. Как в случаес банками, многиелизинговыекомпании являются независимымитолько внешне, а на деле представляютсобой филиалыи подразделениякрупнейшихкорпораций, образованныеими исключительно в налоговыхцелях.

Кромеамортизационныхотчислений, в издержкиразрешаетсявключать ещеи вычеты насоздание целого ряда резервов и фондов: наобесценениезапасов, насомнительныхдолжников, набудущие убыткии т.д., всего до15-20 видов такихвычетов.

"Бумажные"вычеты из облагаемогодохода сверхреально затраченныхсредств и сверхнормальногоуровня амортизацииявляются основнымвидом налоговых льгот. Кромевычетов, налоговыельготы включают также кредиты, отсрочки иполное освобождениеот налогов.

Кредитыпредоставляютсяна следующемэтапе процесса исчисленияналога, когда облагаемый доход уже определен и на его основерассчитанразмер причитающегосяналога. Кредитыпо своей сутиявляются тоже вычетами, но уже не из облагаемого дохода, а непосредственноиз суммы начисленногоналога. Наиболееизвестны следующиевиды кредитов: кредит для налогов, уплаченных за рубежом, -в соответствиис этой льготойналогоплательщикможет вычитатьиз общей суммысвоих налоговыхобязательствналоги, уплаченныеим за рубежом; инвестиционный кредит - позволяетза счет снижениясуммы налогафинансироватьнекоторую частьновых инвестицийкомпании; кредитдля стимулированиязанятости идр. Всего в СШАнасчитываетсядо 20 видов такихкредитов, воФранции и ФРГ- до 10 - 15 и т.д.

Следующимвидом льготявляются отсрочкиуплаты налогов.Некоторые изних имеютопределенныйпредельныйсрок - до 3 - 5 лет(например, отчислениечасти прибылив резервныйфонд на новыеинвестиции),другие имеютнеопределеннуюдлительность- вплоть донаступлениякакого-то событияили условия.Важность этойльготы заключаетсяв том, что присовременномуровне процентных ставок, достигающих 12-14%, отсрочка вуплате налогана 5 - 7 лет равносильнадля налогоплательщикаполному освобождениюот налога.

Наконец,последним видом льготы является полноеосвобождениекакого-либодохода от налогов.Наиболее известноосвобождениеот налоговпроцентов, выплачиваемых местными органами власти (в США);освобождениеот налоговнекоторых видовкомпаний (вПанаме, Люксембурге,Багамскихостровах ит.д.), компенсацияза причиненныйущерб; определеннойдоли доходовв виде приростакапитала; прибылиот продажиимущества приусловии держанияего в течениенекоторогоопределенногосрока и т.д.

Припредоставленииотчетов налоговыморганам компанииформально могутвыбрать любойпредставляющийсяим подходящимметод составлениясвоей отчетности, не запрашиваяпредварительноих одобрения.Однако при этом следуетиметь в виду, что налоговыеорганы могутпотребоватьпересчета всейотчетностиналогоплательщика, если будетнайдено, чтовыбранный имметод недостаточнополно и правильно, с точки зренияналогообложения, отражает реальныеразмеры полученных доходов. Крометого, применениекакого-либонеобычногометода можетповлечь засобой осложненияс аудитором(в тех случаях, когда его заключениеобязательнопо закону), которому,к тому же, придетсявыплатитьдополнительноевознаграждение.Поэтому напрактике выборобычно ограниченнесколькимиобщепризнаннымиметодами.

Срединих наиболееизвестнымиявляются кассовыйметод и метод"по отчетномупериоду". Метод"по отчетномупериоду" состоитв том, что присведении балансаучитываютсявсе расходыи поступления, относящиесяк данному периоду,независимоот времени ихреальной оплаты,и исключаютсярасходы ипоступления,относящиесяк другим (прошлымили будущим)отчетным периодам, хотя бы и оплаченныев пределахданного периода.При кассовомметоде отчетныйбаланс составляетсяна основе учетатолько расходови поступлений, оплаченныхи полученныхв пределахотчетногопериода. Приэтом некоторыерасходы, непроводимыечерез кассу- начислениеамортизации,списание некоторыхвидов убыткови т.д. - разрешаетсяучитывать втом же порядке, что и при методе"по отчетномупериоду".

Метод"по отчетномупериоду" применяетсязначительночаще, чем кассовыйметод. Иногда применяютсятакже различныекомбинацииэтих двух методови в особых случаях- некоторые специальные методы (в этомслучае налогоплательщикобычно заранеесогласовываетсвой выбор сналоговымивластями, гарантируюсебя тем самымот возможныхв будущемосложнений).

Специальныеметоды применяются,например, встроительстве– для объектов,строящихсяв течение несколькихлет. В этом случаеобычно применяетсяметод "по процентувыполнения", согласно которомудоход в каждомгоду определяетсякак доля отобщей суммыконтракта, соответствующаявыполненнойв данном годуи выраженнойв процентахчасти всехработ, предусмотренныхпо контракту.Из этой долидохода затемвычитаютсявсе расходы,осуществленныев данном году.

Крометого, иногдаможет применятьсяи метод, по которомувся отчетностьи все расчетыпо налогамосуществляютсятолько по окончаниистроительстваобъекта и приемаего заказчиком. Налоговыевласти обычноограничиваютприменениеэтого метода.

Граждане,осуществляющие коммерческую деятельность за свой счет,не в формепредприятия, в принципесоставляютсвою отчетностьпо тем же правилам. Но они обязаныпредставлятьдекларацииуже по налогуна индивидуальныедоходы.


115



3.Налоговаяреформа и созданиемодели эффективной

налоговойсистемы в РоссийскойФедерации.


Конструированиеи совершенствованиеналоговыхсистем, обеспечивающих,с одной стороны,рост промышленногопроизводстваи, соответственно,повышениеделовой активности,а с другой, решениесоциальныхпроблем, являетсяпредметомдебатов междупредставителямиделовых круговразличныхуровней государственнойвласти.

Как результат- подготовканесколькихвариантовНалоговогокодекса РоссийскойФедерации сдиапазономобновленияналоговойсистемы откардинальноговарианта доприближенногок системе, действовавшейдо 1998 года. Послемноголетнегомарафона принятаОбщая частьНалоговогокодекса, в основномсохранившаядействовавшиеранее налоги.

Но работанад Кодексомне закончена.Сразу послеего принятиястали вводитьсяновые налоги,что уже свидетельствуето необходимостиего совершенствования.Кроме того,совершенствованиедействующейналоговойсистемы связанос пересмотроммежбюджетныхотношений,оптимальнымраспределениеми перераспределениембюджетныхресурсов междуфедеральным,региональными местнымибюджетами, чтоявляется необходимымусловием дляуспешногофункционированиясистемы государственнойвласти и местногосамоуправления.Без достаточнойресурсной базыни один из уровнейгосударственногоуправленияэффективнофункционироватьне может.

В настоящеевремя большинствотех, кому с 1 января предстоитработать сНалоговымкодексом, сошлисьво мнении онеобходимостиего дальнейшегосовершенствования.Думается, чтоесть еще времядля доработкиэтого важнейшегодокументапосредствомпоправок, незатрагивающихсаму архитектуруКодекса, к которойни у кого особыхпретензий нет.

Подытоживаярезультатыимевших местодискуссий,можно определитьи основныетребованияк налоговойсистеме, котораябы:

  • способствоваларосту производства,его эффективности;

  • стимулировалаинвестиции,научно-техническийпрогресс;

  • способствоваласозданию устойчивойналогооблагаемойбазы для соответствующихактивов;

  • увеличиваладолю прямыхналогов поотношению ккосвенным,которые посути своей немогут способствоватьдействию механизмасоциальноговыравнивания;

  • налоговаясистема должнабыть простаи обозрима поколичествуналогов и сборов.

Налоговаясистема, формирующаясяв ходе перестройкихозяйственнойсистемы страны,позволила быизбежать развалабюджетногомеханизма имобилизоватьдополнительныефинансовыересурсы длявыполненияосновных функцийгосударства. Непрерывныеизменения.Вносившиесяв налоговоезаконодательство,вполне объяснимыпри становленииналоговыхотношений вусловия рынка,но они не могутпродолжатьсябесконечно.

Помере достиженияфинансовойстабилизациискладываютсянеобходимыепредпосылкидля завершающегоэтапа реформирования,что являетсяодним из важнейшихусловий длякардинальногоулучшенияэкономическойситуации иобеспеченияперспектив экономическогороста в стране.При реализациипрограммыреформированияналогообложениянеобходимоизбежатьдестабилизацииэкономики вцелом и бюджетнойсистемы в частности,поэтому следуетмаксимальносохранитьпреемственностьновой налоговойсистемы поотношению кдействующей.

Противоположноемнение отдельныхспециалистовв областиналогообложениясводится кследующему.В системеналогообложенияоказалисьослабленнымирегулирующиефункции, связанныесо стимулированиемрасширенияи обновленияпроизводственнойбазы и ограничениемпроцесса соразмернойдифференциациидоходов. Этипросчеты налоговойсистемы взначительноймере и предопределилиограничениесовокупногоспроса, развитиеинфляции,инвестиционныйкризис, обвальныйспад производства,привели к остромубюджетномукризису. Поэтомуследует отказатьсяот бесперспективныхпопыток модернизироватьдействующуюналоговуюсистему. Необходимодобиватьсяпересмотрасамих принципов,на которых оназиждется.

Еслипроанализироватьразмеры налогов,которые предприятияуплачиваютв бюджет в настоящеевремя, и спрогнозироватьсуммы выплатпосле реформирования,то можно заметитьследующее:

Упредприятийсо среднегодовойвыручкой вразмере 250 тысячрублей и среднегодовой стоимостьюимущества 305тысяч рублейв виде налоговперечисляетсяв бюджет 49 тысячрублей налогана добавленнуюстоимость, 4,8тысяч рублейналога на прибыльи 6,1 тысяч рублейналога на имущество.

Учитываяпредполагаемыеизменения, тоже предприятиебудет платитьв бюджет на 12тысяч меньшеналога на добавленнуюстоимость(размер налогабудет составлять36 тысяч рублей)и на 0,8 тысяч рублейналога на прибыль(размерналога будетсоставлять4 тясячи рублей),то есть наглядновиден положительныйэффект от сниженияналоговыхставок.

Уменьшениеналоговогобремени дляпредприятийявяляетсястимулом для более честнойработы, этообъясняетсятем, что чемменьше стваканалога, темохотнее предприятиебудет его платить.

Выявленазакономерностьследующегохарактера: чемниже ставканалогообложения,тем большаясумма поступаетв бюджет государства.

Однимиз основныхнедостатковсовременнойроссийскойфискальной системы являетсятак называемое«налоговоеподавление»реальногопроизводственногосектора, в частностикрупных предприятийобрабатывающихотраслейпромышленностии наукоемкихпроизводств.

Однаиз важных проблем– совершенствованиеналогооблагаемойприбыли. РазработчикиНалоговогокодекса стремилисьмаксимальноупростить иусовершенствоватьмеханизм определенияналогооблагаемойбазы, снятьразночтения,которые имеютместо в разныхнормативныхактах и документах.Налоговыйкодекс предусматриваетдостаточнобольшое преобразованиекосвенныхналогов. Речьидет о максимальномприближенииНДС к европейскому,в том числе поколичествунаименованийподакцизныхтоваров и механизмувзимания акцизов. Предполагаетсяразвиватьсистему имущественногоналогообложения,ввести налогна недвижимость,в который войдутналог на имуществофизическихи юридическихлиц и земельныйналог.

Вместес тем Налоговыйкодекс не вноситсущественныхизменений враспределениеналоговыхполномочиймежду уровнямигосударственногоуправленияв России. Налоговыеполномочия субъектовРоссийскойФедерации, также как и в рамкахдействующегозаконодательства,сводятся посуществу квведениюдополнительныхльгот и понижениюустановленныхфедеральнымивластями ставок.Субъекты РоссийскойФедерации таки не получаютреальныхсамостоятельныхналоговыхполномочий.Сохраняетсянеэффективнаямодель доминированияраспределенияналоговыхдоходов отфедеральныхналогов («дележаобщего пирога»),а не зарабатываниясобственныхсредств. Действующаяналоговаясистема посуществу разобщаетединое социально-экономическоепространствоРоссии. В результатемогут возникатьочаги нестабильностии напряженностив отношениях регионов сфедеральнымцентром.

Весьмадискуссионнымиявляются ипредположенияо всемерномсокращенииналоговыхльгот. Практическивсе страны сразвитой рыночнойэкономикойиспользуютналоговыельготы длястимулированиямодернизациипроизводства,ускорениявнедрениянаучно-техническихдостижений.В налоговомзаконодательстверяда странполностьювключаютсяв себестоимость продукциирасходы частныхфирм на научно-исследовательские и опытно-конструкторскиеработы, существенноснижая, такимобразом, величинуоблагаемойприбыли.

Многиероссийскиеспециалистысчитают, чтольготы «разъедают»нашу налоговуюсистему, ихотмена позволитувеличитьбюджетныедоходы, в последующемснизить налоги,восстановитьпринцип равномерностии справедливостираспределенияналоговогобремени, и даетсяссылка на успешнуюэкономическуюполитикуадминистрацииР. Рейгана,сократившуюналоговыельготы и одновременноснизившуюналоговыеставки. Однакоони забываюто том, что, отменивнекоторыельготы покорпоративномуналогу, стимулирующиевложения вдействующеепроизводство,правительствоР. Рейганапараллельносущественнорасширилоперечень налоговыхльгот для компаний,модернизирующихпроизводствои осуществляющихнаучно-исследовательскиепроекты.

Трансформация,а отнюдь неотмена налоговых льгот – нормальныйпроцесс стимулированияинвестицийв определенныерегионы страны,развитие высшихтехнологий,создание экологическичистых производств.

Осуществлениеполитики сокращенияналоговых льготозначает, намой взгляд,лишение российскойналоговойсистемы регулирующейфункции – возможностиопределятьи стимулироватьприоритетныенаправленияразвития национальнойэкономики. Этоотносится,прежде всего,к политикеликвидацииналоговойльготы на собственнуюприбыль предприятия,инвестируемую в расширениеи техническуюреконструкциюпроизводства. Я считаю также,что налоговыельготы на прибыльпредприятий,направляемуюна научно-техническиеразработки,поисковыеисследования,повышениеквалификационногоуровня персонала,работы по обеспечениюэкологическойбезопасностипроизводстваследует резкорасширить.

Большойв долгосрочномплане недостатокдействующейналоговойсистемы заключаетсяв том, что в полноймере не учитываетсянациональнаяспецифика истратегическиецели социально-экономическогоразвития России,обусловленныеее природно-географическимифакторами.

Во-первых,Россия – огромнаястрана с различнымиприроднымизонами и, следовательно,энергоемкостьВВП существеннодифференцированапо регионам.

Во-вторых,из-за огромнойтерриториитранспортнаясоставляющаяв себестоимостипродукции выше,чем в большинстверазвитых стран.

В-третьих,Россия – государствос богатейшимив мире природнымиресурсами. Нона фоне продолжающегосяспада отечественнойпромышленностиза Россией вмировом разделениитруда можетзакрепитьсястатус сырьевойбазы – страныс низкотехнологичнымпроизводством.Понятно, чтодалеко не последнююроль в этомпроцессе сыгралаи продолжаетиграть действующаяналоговаясистема.

Налоговаяполитика должнастремитьсяк достижениюпростой и яснойцели: на равныйдоход долженвзиматьсяравный налог.

Ксожалению, вусловиях переходнойэкономикидостаточночетко проявляется противоположнаятенденция.Принципунейтральностиналогообложенияпрямо противоречитустановлениеособого налоговогорежима для отдельныхпредприятийи акционерныхобществ. Проведениесубъективныхразличий между«первоочередными»и «второстепенными»сферами развитияпроизводства– это, по сути,модификацияплановогофинансированиякапиталовложенийсоциалистическогопериода ипозавчерашнийдень мировойпрактики.

Следуетсократитьмасштабы налоговойдифференциациив отношенииналогоплательщиковв зависимостиот источникаих доходов.Необходимотакже предотвратитьпопытки введениявысокопрогрессивныхналоговыхставок, направленныхна уменьшение предполагаемогонеравенства.Последовательноесоблюдениепринципанейтральностипозволит значительнорасширить базуналогообложения,а, следовательно,появится возможностьснижения налоговыхставок.

Следующейдолгосрочнойцелью налоговойреформы в Россиидолжно статьпоощрениеинвестиционнойактивностиво всех сферахпроизводственной,научно-техническойи коммерческойдеятельности.Мировой опытпроведенияналоговыхреформ последнегодесятилетиянагляднодемонстрирует,что традиционнаяполитика льготногоналогообложенияинвестируемыхсредств всев большей степенидополняетсяпредставляемойналогоплательщикамсвободой распоряжениясвоими доходами.

Важнымнаправлениемпоощренияинвестиционнойактивностив обществе (вчастности встранах ЗападнойЕвропы, США,Японии) являетсясмещение акцентас обложениядоходов предприятийна доходы физическихлиц как в сферепрямого, таки косвенногоналогообложения.Но для реализацииэтой долгосрочнойцели необходимоне упускатьиз виду, чтонаселениегораздо болееохотно платитналоги на потребление(или косвенныеналоги), чемналоги на личныедоходы (илипрямые). Умениезаконодателейразумно варьироватьэти статьиналогообложениянаселенияпозволит менеебезболезненнообеспечитьпереход отпреимущественногоналогообложенияприбыли предприятийк преимущественномуналогообложениюдоходов физическихлиц.

Однаков этом случаенеобходимопересмотретьи распределениефонда оплатытруда по отношениюк ВВП. Сейчасв России фондоплаты трудапо отношениюк ВВП составляетне более 40%, а вразвитых зарубежныхстранах – около70 – 80%1.Изменение этогосоотношенияв России увеличитналогооблагаемуюбазу и, соответственно,сумму собранныхналогов, хотяи потребуетзначительныхсоциальныхпреобразований.

Итак,основнымидолгосрочнымиориентираминалоговойреформы в России являются:

  • обеспеченияреализациипринципа «равныйналог на равныйдоход»;

  • последовательноерасширениебазы налогообложенияпо всем налогам,сопровождаемоеснижениемвеличины иуровня дифференциацииналоговыхставок;

  • налоговоестимулированиеинвестиционнойактивностиво всех сферахпроизводственной,научно-техническойи коммерческойдеятельности;

  • предоставлениеинвестиционногокредита засчет налогана прибыль.Налоговыйкодекс устранилнекоторыепробелы впредоставленииинвестиционногоналоговогокредита, изменилперечень оснований,по которым онможет бытьпредоставлен(НИОКР, инновационнаядеятельность)и позволяетс достаточныммасштабомвливать средствана развитиепроизводственнойдеятельностипредприятий.Однако осталисьположения,когда субъекты Федерациимогут предоставлятьинвестиционныйкредит и надругих условиях.На практикеэто может привестик предоставлениюкредита засчет другихналогов, а ондолжен предоставлятьсятолько за счетналога на прибыль,так как толькоона может бытьисточникомего возврата;

  • смещениеакцента с косвенногоналогообложенияна прямое, болееполно учитывающеефинансовоеи социальноесостояниеналогоплательщика;

  • введениепринципиальнонового видаучастниковналоговыхотношений –консолидированнойгруппы налогоплательщиков.Эта мера предполагаетуплату налогана прибыль,исходя изконсолидированногобаланса, суммируяприбыль и убыткиотдельныхродственныхпредприятий.В этом случаеобороты внутригруппы рассматриваютсякак внутризаводской оборот и выводятсяиз-под налогообложения,и это увеличиваетинвестиционныевозможностипредприятий;

  • корректировканалогооблагаемойприбыли в условияхинфляции (например,путем ускоренияамортизации),учитывая, чтоналоги и инфляция тесно взаимосвязаны;

  • созданиеболее нейтральнойк налогоплательщикуналоговойсистемы, чтопозволит избежатьбюджетныхпотерь и обеспечитьреализациюосновных принциповналогообложения;

  • изменение порядка определенияналогооблагаемойбазы и, в первуюочередь, себестоимостив целях повышениязаинтересованностипроизводителяв честном веденииналоговогоучета (изъятиетолько действительнополученной,а не искусственнорассчитаннойприбыли).

Действующаяв России ужепять с половинойлет налоговаясистема вызываетмножествонареканий состороны предпринимателей,экономистов,депутатов,государственныхчиновников,журналистови рядовыхналогоплательщиков.С каждыми очереднымивыборами создаетсявпечатление,что пер­вымшагом новыхлюдей, пришедшихв выборныеорганы вла­сти,станут коренныеизменения вобласти налогов.Проходит некотороевремя, ожиданияне оправдываются,надежды наулучшениесистемы рассеиваются,поскольку новыезаконода­тельныеакты в этойобласти чащеухудшают ее,чем совершен­ствуют,а критика остается.Она постоянныйи неизменныйспутник российскихналогов. Но чтоже собственновызывает такойвал критики?Чем недовольнывсе — от предпринимате­лейдо ученых, откорреспондентовгазет до чиновниковМин­фина? Анализразличныхвзглядов показывает,что какой-либообщей основыу критиков нет.Каждый недоволенчем-то своим.Многим не нравится,что налогислишком высокие.Одни по наивностидумали, что вусловиях рынкагосударствоустанавли­ваетнизкие налоги,что-то вродедесятины вантичном мире.Другие полагали,что свободапредпринимательствараспростра­няетсяи на налоги:хочу - плачу,хочу — скрываю.Но при этом вседружно возмущаютсяи обвиняютПравительство,когда за­держиваетсявыплата заработнойплаты работникамбюджетныхучреждений,пенсий, не вовремя оплачиваетсягосударственныйзаказ. Тут всестановитсяясным: оказывается,низкие налогидолжны сочетатьсяс бесперебойнымфинансовымобеспечениемвсех государственныхрасходов.

Далее предметамидля критикивыступают:излишне фис­кальныйхарактер налоговойсистемы; отсутствиедолжногости­мулированияотечественныхпроизводителей;чрезмерноенало­гообложениеприбыли (дохода);низкое налогообложениеиму­щества;высокое налогообложениефизическихлиц при неболь­шойпо сравнениюс западнымистранами оплатетруда; низкоеналогообложениефизическихлиц, посколькув других странахоно выше; введениеналога на добавленнуюстоимость, окото­ром ранееи не слышали;слишком жесткиефинансовыесанк­ции куклоняющимсяот уплаты налога;недостаточностьпри­нимаемыхмер по пресечениюнедоимок вбюджет; частыеизме­ненияотдельныхналогов; низкоеналогообложениеприродныхресурсов. Иэтот переченьможно продолжатьеще долго. Наибо­леерадикальныепредложениясводятся ктому, что налоговуюсистему следуетотменить ивместо нее"придумать"какую-нибудьновую.

Обобщитьи свести воединовсе эти точкизрения невозмож­но,хотя во многихкритическихвысказыванияхи предложенияхсодержитсярациональноезерно. Налоговаясистема, конечно,нуждается всовершенствовании.Но не на базеслучайных идей,порой подхваченных,точнее выхваченныхиз комплекса,в за­падныхстранах, а поройпросто дилетантских.России остроне хватаетсобственнойнаучной школыили несколькихшкол в об­ластиналогообложения,способных нетолько усовершенство­ватьдействующуюналоговуюсистему, нопредвидеть,спрогнозироватьвсе экономическиеи социальныепоследствияот про­веденияв жизнь тогоили иного комплексамероприятий,

Оцениваяпрошедшие годы,следует помнить,что налоговаясистема Россиивозникла и спервых же днейсвоего существо­ванияразвиваетсяв условияхэкономическогокризиса. Втяже­лейшейситуации онасдерживаетнарастаниебюджетногодефи­цита,обеспечиваетфункционированиевсего хозяйственногоап­парата страны,позволяет, хотяи не без перебоев,финансироватьнеотложныегосударственныепотребности,в основномотвечает текущимзадачам переходак рыночнойэкономике. Ксозданию налоговойсистемы РФ былшироко привлеченопыт развитиязарубежныхстран.

Подобнаяоценка, даннаяв целом, позволяетобъективнеесудить о реальности,но отнюдь неперечеркиваетзадачу улуч­шенияналоговойсистемы, приведенияее постояннов соответ­ствиес текущимипроблемамиэкономическойполитики.

И все-такина некоторыхаспектах хотелосьбы еще остано­виться.В чем сходитсябольшинствокритиков, такэто в требо­ванияхснижения налоговогобремени. В известноймере они правы.Но лишь отчасти.Какими должныбыть налоги— высо­кимиили низкими— это извечнаяпроблема втеории и практи­кемировогоналогообложения.

Естественноеи вполне объяснимоежелание большинстванаселенияуменьшитьналоги вступаетв противоречиес неот­ложныминуждами финансированияхозяйства,решения соци­альныхвопросов, развитияфундаментальнойнауки, обеспече­нияобороноспособностигосударства.С другой стороны,поми­мо насущныхпотребностейв расходахвеличина налоговдолжна определятьсяусловиямирасширенияналоговой базы,которая можетрасти толькотогда, когдаучитываютсяинтересытоваро­производителей.В 70—80-е гг. всестраны призналиучение А. Лэфферао соотношенииналоговыхставок и доходов.

Однако нельзяи снижать налогисверх меры.Вспомним, чтоони играют нетолько стимулирующую,но и ограничивающуюроль. Чрезмернонизкие налогимогут привестик резкому взлетупредпринимательскойактивности,что также можетвызвать ряднегативныхпоследствий,как, например,кризис перепроизводст­ва,оказатьсягубительнымс точки зрениясохранностиокру­жающейприроднойсреды.

Как уже отмечалось,часто можнослышать жалобына неста­бильностьроссийскихналогов, напостоянныесмены правил"игры с государством".Это действительно.Без остройнеобходи­мостичасто вводитсябольшое количествочастичныхизменений и,что хуже всего,нередко заднимчислом. Видимо,под влияни­емтой или инойгруппировкиполитиков илиэкономистовдела­ется попыткасовместитьнесовместимое,учесть всё тепредло­жения,о которых говорилосьвыше. Иначе чемможно объяс­нить,что в январе1996 г. принимаетсярешение осущественномсмягченииподоходногоналога с физическихлиц, причемзад­ним числомза предыдущийгод, а затем в1996 г. подоходныйналог существенноужесточается.Тот же подоходныйналог, но ужена 1997 г., с сентября1996 г. по январь1997 г. прошел тризаконодательныестадии: ужесточение,отмена принятыхмер, вновьужесточение,но в меньшейстепени. Частыечастичныеизменениясвидетельствуютоб отсутствиистройной концепции,вновь и вновьвозвращаютнас к мысли онеобходимостисозда­ния научнойшколы. Но в тоже время, неоправдываятакие из­менения,следует иметьв виду, что налоговаясистема сегодняне сможет бытьзастывшей.Налоговаяреформа, следуяобщему ходувсей экономическойреформы, являетсянеотъемлемымее звеном. Ктому же финансоваяситуация встране продолжаетоставатьсясложной.

Стабилизацияэкономики покапроявляетсялишь как тенденцияв условияхпродолжающегосяспада производ­стваи инфляции.Налоговаясистема призванапротивостоятьэко­номическомуи финансовомукризису. Всеэто обусловилонеобхо­димостьвведения рядаизменений,дополнений,поправок вна­логовоезаконодательство.Налоговаяреформа продолжается.Существеннымэтапом ее будетвведение НалоговогоКодекса РоссийскойФедерации.


1Смирнов А.В.,Смирнова О.А.Проблемы иперспективыпогашенияналоговойзадолженности//Налоговыйвестник. – 1998. -№9. – С.147.



Министерствообщего и профессиональногообразования

Российской Федерации


НОВОСИБИРСКАЯГОСУДАРСТВЕННАЯАКАДЕМИЯ ЭКОНОМИМИИ УПРАВЛНЕИЯ


ИнститутЭкономики,Учета и Статистики


К ЗАЩИТЕ

Заведующийкафедрой

( )


" " 1999 г.

ВАЛОВАЛАРИСА АЛЕКСАНДРОВНА

МАГИСТЕРСКАЯДИССЕРТАЦИЯ

Понаправлениювысшего профессиональногообразования

521500 Менеджмент

Магистерскойпрограмме521530 Финансовыйменеджмент


ПРОБЛЕМЫРЕФОРМИРОВАНИЯ

НАЛОГОВОЙСИСТЕМЫ

РОССИЙСКОЙФЕДЕРАЦИИ


Н

аучныйруководитель ( )

(подпись,дата)

К

онсультант ( )

(подпись,дата)

Р

ецензент ( )

(подпись,дата)


Новосибирск1999


2


Введение


Государствоможет воздействоватьна ход экономическойжизни, лишьрасполагаяопределеннымиденежнымисредствами.Их должныпредоставитьвсе заинтересованныев выполнениифункций государствастороны - гражданеи юридическиелица. Для этогои существуетсистеманалогов,т.е. обязательныхплатежей государству.

С помощьюналоговойсистемы государствоактивно вмешиваетсяв “работу”рынка, регулируетразвитиепроизводства,способствуяускоренномуросту однихотраслей илиформ собственностии “ухудшению”других.

В современномгосударстведля мобилизациисредств в бюджетприменяетсясложная системаналогов, включающаядо 40-50 различныхих видов (в Россиидействует 51налог и сбори около 20 лицензионныхвидов деятельности).

Причины такоймножественностизаключаютсяв различияхисточников(зарплата, дивидендыпо акциям, аренднаяплата, другиеформы доходана капитал) иобъектов (доход,имущество, егопередача,потребление,экспорт и импорт)налогообложения.

Множественностьналогов позволяетв большей мереуловить платежеспособностьналогоплательщиков,сделать общееналоговое бремяпсихологическименее заметным,отразитьразнообразныеформы доходов,воздействоватьна поведениеучастниковэкономическихпроцессов.

Через налогообложениеформируютсяфонды, за счеткоторых государство:

финансируетнекоторыерасходы напростое и расширенноевоспроизводствов народномхозяйстве;

финансируетсоциальныепрограммы -пенсионногои социальногообеспечения,образования,здравоохраненияи др.;

обеспечиваетсвою оборонуи безопасность;

содержитзаконодательные,исполнительныеи судебныеорганы государственнойвласти и управления;

предоставляеткредиты ибезвозмезднуюпомощь другимстранам.

Это перваяи основнаяфункция налогов- служить источникомсредств длягосударственнойказны:государственногобюджета и другихденежных фондовгосударства.

Вторая функцияналогов в рыночнойэкономике -служить средствомподдержанияи развитиярыночной конкуренции.Основным принципом,исходя из которогостроится системаналогообложениятоваропроизводителей,является принципего равнойтяжести. Онреализуется,как правило,с помощью равныхналоговыхставок. Всепредприятия,независимоот форм собственности,ставятся водинаковыеусловия изъятиядохода илиприбыли.

Третья функцияналогов в рыночнойэкономике -быть средствомоблегченияжизни малообеспеченныхслоев населения.С этой цельюсистема налогообложенияграждан строится,как правило,по прогрессивнойшкале, в которойполучателибольших доходоввносят налогпо более высокимставкам, а получателименьших доходов- по более низким.

Целью моейработы являетсявыявлениепроблем в налоговойсистеме в РоссийскойФедерации ивынесениепредложенийпо реконструированиюсистемы налогообложенияв РоссийскойФедерации.

В связи споставленнойцелью решаютсяследующиезадачи:

  1. Исследованиеосновных этаповразвития налоговойсистемы в России;

  2. Анализ действующейсистемы налогообложенияв РоссийскойФедерации;

  3. Оценка влиянияпоследнихреформ в налоговойсистеме нафинансово-хозяйственнуюдеятельностьпредеприятия.

Работа написанас использованиемлитературыведущих российскихэкономистов,а также на материалахпериодическойпечати. Нормативныедокументы взятыиз нормативно-справочнойсистемы «КонсультантПлюс».


7


Заключение


Налоговаясистема - наиболееактивный рычаггосударственногорегулированиясоциально-экономическогоразвития,инвестиционнойстратегии,внешнеэкономическойдеятельности,структурныхизменений впроизводстве,ускоренногоразвития приоритетныхотраслей.

С самогоначала построенияналоговойсистемы Россиибыл взят фискальныйориентир. Налоговаясистема сталаприобретатьконфискационныйхарактер. Черезразличныеналоги у предприятийизымается85-90% прибыли. Современнаяроссийскаяналоговаясистема лишенастимулирующегоначала, котороев современныхусловиях развитиядолжно осуществлятьсяпри реализациивсех функцийналогообложения- фискальной,распределительнойи регулирующей.

Основнойцелью российскойналоговойсистемы былаопределена,прежде всего,ликвидациядефицита бюджета.Это определялосьне толькопреобладаниеммонетаристскогоподхода к еепостроениюв его одностороннемпонимании безучета конкретныхроссийскихусловий, но итребованиямимеждународныхфинансово-кредитныхорганизаций,которые дляпредоставлениякредитов поставилиусловия - стабилизациярубля и сокращениебюджетногодефицита.

Основнойнедостатокналоговойсистемы Россиисостоит в том,что она ориентированана устранениедефицитностибюджета изъятиемдоходов предприятий.Нет достаточнойувязки налоговойсистемы с развитиемэкономики идеятельностьюнепосредственныхее субъектов- предприятий.Потеря такойвзаимосвязипривела к тому,что налоговаясистема развиваетсясама по себе,а предприятия,испытывая еечрезмерноедавление, - самипо себе. Многиепоставленына грань убыточностии банкротства.При этом предприятиязаинтересованыв полученииминимальнойприбыли, чтобыизбежать высокогоналогообложения.Экономика какникогда становитсязатратной.Этому способствуетпочти полноеотсутствиеконкуренциипри свободномценообразовании.Налоговаясистема должнабыть повернутак производству,стимулируяего рост и темсамым, увеличиваябазу налогообложения.

Налоговаяполитика Россиистроится покаисходя из принципа- “чем большеставка, темлучше для государстваи построениярыночной экономики”.В итоге - недоборналогов (какминимум 20-30% налоговыхсумм), сокращениепроизводстватоваров, падениеинвестиционнойактивностии отсутствиекакой-либозаинтересованностипредприятияв развитиипроизводства.

Налоговаясистема должнабазироватьсяна оптимальномсочетанииинтересов всехсоциальныхслоев общества- предпринимателей,работников,государственныхслужащих, учащихся,пенсионерови других, которыеимеют большиеразличия вполучаемыхдоходах. Такаясоциальнаяфункция налоговимеет большоезначение дляобеспечениясоциальногоравновесияв обществе. Введущих промышленноразвитых странахмира соотношениедоходов 10% населения,имеющего наибольшиедоходы, и такойже численностис наименьшимидоходами колеблетсяв пределах1:5-10 раз. В настоящеевремя в Россиитакое соотношениесоставляетне менее 1:2-25. Этозначительноусиливаетсоциальноерасслоениеобщества подоходам. Налоговаясистема призванасмягчать такиеразличия путемпрогрессивногоналогообложениядоходов физическихлиц, что четкопрослеживаетсяв налоговыхсистемах Запада.Российскаяже налоговаясистема невыполняет вдостаточноймере эту функцию,что являетсясущественнымее недостатком.

Налоговаясистема Россиине учитываети то, что онафункционируетв условияхмонопольногоценообразования.Это обусловливаетее инфляционныйхарактер, таккак она стимулирует“вздувание”цен. И такоеявление вполнезакономерно- ведь производителитоваров стремятсяпереложитьвсе бремя налоговогодавления нанепосредственныхи конечныхпотребителейтоваров - население.Поэтому подавляющаячасть налоговприобретаеткосвенныйхарактер, когдаплательщикналога фактическиперекладываетего на потребителя,включая в цену.Это становитсявозможнымблагодаря тому,что производительтовара имеетвозможностьдиктовать ценупотребителюи увеличиватьее, стараясьполучить большуюмассу прибылидля собственногоиспользования.В России долякосвенныхналогов вналогообложениивозрастает.Это указываетна неблагополучиев налогообложении,стремлениеувеличиватьналоговыепоступления“любой ценой”.А цена такойполитики высока- экономическаястагнация,инфляция,многократный(в тысячи раз)рост цен напотребительскиетовары.

Налоговаясистема должнасоответствоватьэлементарнымтребованиямтеории налогообложения.В России жебазой налогана добавленнуюстоимостьявляется нетолько прибыльи заработнаяплата (реальныеэлементы вновьсозданнойстоимости), нои амортизационныеотчисления.Кроме того, вбазу этогоналога включаютсяакциз, а такжетаможенныепошлины, которыеникакого отношенияк добавленнойстоимости неимеют. Необоснованнои то, что однимналогом (НДС)облагаетсядругой налоговыйплатеж - акциз.Вследствиеэтого налогна добавленнуюстоимостьтеряет своедействительноесодержаниеи практическипревращаетсяв налог с продаж(своеобразныймногократныйналог с оборота),выступающийв условияхмонопольногорынка в качествеэлемента ценына товар и косвенногоналога, значительноувеличивающегоцену.

Часть налоговыхплатежей изприбыли предприятийтакже перекладываетсяна потребителя,имея возможностькомпенсироватьуплату налоговростом свободныхцен. Это можноотнести и кдругим налоговымплатежам, атакже тем начислениямна фонд заработнойплаты, которыевключаютсяв себестоимостьпродукции(платежи в пенсионныйфонд, в фондысоциальногои медицинскогострахованияи другие фонды).

Наша налоговаясистема построенатак, что налоговыеплатежи возрастаютпо мере ростацен. Это оченьудобно с точкизрения фискальногосодержаниясистемы, носовершеннонеприемлемос позицийобоснованностиналогообложения.Создаетсяиллюзия ростадоходностибюджета, тогдакак на самомделе все этообусловленоинфляционнымфактором - идетпроцесс “накачивания”налоговоймассы, но в тоже время увеличиваетсядефицитностьбюджета, таккак инфляционныйфактор еще вбольшей степенивлияет на егорасходы.

Одним изнаиболее существенныхнедостатковдействующейналоговойсистемы являетсято, что она почтине стимулируетформированияв экономикенаиболее важныхпропорцийразвития. Ядромтакой пропорциональностиявляется соотношениетемпов ростапроизводительноститруда и фондапотребления,как на макро-,так и на микроуровне.

Пока же налоговаясистема Россиине ориентированана косвенноеподдержаниеуказанногосоотношенияналоговымиметодами, хотяи была сделанапопытка черезналогообложенияприбыли предприятийвоздействоватьна сокращениетемпов ростафонда потребленияна предприятияхчерез минимальныйнеоблагаемыйего размер. Нотакой порядокналогообложенияне решает главнейшейпроблемы -стимулированияроста производительноститруда, вызываяу предприятийжелание найтивсевозможныеухищрения длясокрытия фондазаработнойплаты, и, преждевсего егораспределенияна большуючисленностьработников,то есть фактическистимулируетнепроизводительныйтруд с минимальнойоплатой, падениеего производительности.

Налоговаясистема Россиинеадекватнаэкономическимусловиям изадачам ееразвития, неотражает спецификипериода построениярыночной экономики,не учитываеттенденцийразвития налоговойсистемы экономическиразвитых страни мировогоопыта в целом.В связи с этимактуальнойостается задачаобеспечитьформированиятакой системыналогообложения,которая способствовалабы развитиюэкономики,формированиюполноценныхсубъектов рынкас одновременнымпостепеннымрешением проблемысокращениядефицитностибюджета и достиженияфинансовойстабилизациис последующимпереходом кэкономическомуросту. Понятно,что взвешеннойналоговойполитике принадлежитособая роль.Наряду с фискальнойролью налоговаясистема в условияхстановлениярынка должнавыполнятьактивнуюстимулирующуюфункцию. Чтобысоответствоватьэтим требованиямналоговаясистема Россиидолжна бытьпринципиальнореформирована.Требует изменениямеханизма ицелевая направленностьналогов.

Пути оптимизацииналоговойсистемы России.

Что же должнапредставлятьсобой в сегодняшнихусловиях налоговаяреформа? Думается,что здесь неследует вестиречи о радикальныхизменениях.Имеется в видуукреплениеналоговойсистемы, еесовершенствование.Нужно существенноповысить качествопланированияи финансированиягосударственныхрасходов, укрепитьдоходную базубюджетнойсистемы, создатьнеобходимыемеханизмыконтроля заэффективностьюиспользованиягосударственныхфинансовыхресурсов. Основнаязадача этогоэтапа - обеспечениеналоговымидоходами минимизациидефицита федеральногобюджета с тем,чтобы за счетвнутреннихи внешних источникови приемлемойстепенью надежностифинансироватьэкономическоеразвитие страны.

Основныенаправленияналоговойреформы в Россиив этом общемконтекстевидятся следующими:

  1. ослаблениеналоговогобремени и упрощениеналоговойсистемы путемотмены низкоэффективныхналогов;

  2. расширениеналоговой базыблагодаряотмене ряданалоговыхльгот, расширениюкруга плательщиковналогов и облагаемыхдоходов всоответствиис принципом“налоговойсправедливости”;

  3. постепенноеперемещениеналоговогобремени спредприятийна физическихлиц;

  4. решениекомплексапроблем, связанныхсо сбором налогови контролемза соблюдениемналоговогозаконодательства.

На данныймомент целесообразно:

- резко увеличитьналогооблагаемуюбазу и ставкиресурсныхплатежей какосновной составляющейдифференциальнойренты, котораядолжна поступатьв доход государства;

- расширитьправа местныхорганов приустановленииставок налоговна имуществоюридическихлиц (но исключитьналогообложениеоборотныхсредств) и граждан;

- расширитьмеры по налоговомустимулированиюинвестиционногопроцесса ипреимущественногонаправленияпредприятиямисредств наразвитие,совершенствованиеи расширениепроизводства,развитие малогобизнеса, поддержкуаграрногосектора;

- усилитьсоциальнуюнаправленностьналогов. Дляэтого нужнопостоянноувеличивать,с одной стороны,необлагаемыйминимум доходовграждан, а сдругой - ставкуподоходногоналога для лицс очень высокимидоходами, атакже расширитькруг подакцизныхпредметовроскоши и повыситьставки акцизовна них.

В перспективе,когда будетобеспеченафинансоваястабилизацияи в полную силузадействованырычаги рыночнойсаморегуляцииэкономики,можно ставитьвопрос о формированиисбалансированной системы взиманияналогов, выполняющейне только фискальную(для обеспеченияпотребностейгосударства),но и в должноймере стимулирующуюи регулирующуюфункции.

Какие стратегическиецели в областипланированияналогообложениядолжно иметьнаше государствона ближайшийпериод?

Очевидно,ответ на этотвопрос таков:

  1. ужесточениеналоговойдисциплины,формированиецивилизованногоинститутаналогоплательщиков;

  2. упрощениеналоговойсистемы;

  3. налоговоестимулированиепроизводстваи реализацииконкурентоспособныхотечественныхтоваров;

  4. совершенствованиепринциповфедерализма,развитие встране муниципальныхналоговыхсистем.

Реформированиедействующейналоговойсистемы должноосуществлятьсяв направленияхсозданияблагоприятныхналоговыхусловий длятоваропроизводителей,стимулированиявложения заработныхсредств винвестиционныепрограммы,обеспеченияльготногоналоговогорежима дляиностранныхкапиталов,привлекаемыхв целях решенияприоритетныхзадач развитияроссийскойэкономики. Этинаправленияимеют непосредственноеотношениепрактическико всем федеральными региональнымналогам. Срединих ключевоезначение получаютналоги на прибыльи на добавленнуюстоимость,которые в решающеймере определяютналоговое бремяна товаропроизводителейи благодаряэтому способнылибо подавитьпроизводство,либо статьмощным рычагомего стимулирования.

 
НАПИШИТЕ НАМ
Copyright © Smekni.com. All rigths reserved.