ПРАКТИЧЕСКАЯЧАСТЬ
Исходныеданные.
Затраты наизготовлениепродукции в1 квартале 2003 года.
ИзделиеА | ИзделиеБ | |
| Выпуск,штук | 1000 | 2000 |
| Нормырасхода: | ||
| Металл,т/шт | 0,2 | 0,15 |
| Топливо,т/шт | 0,01 | 0,008 |
| Электроэнергии,кВт-ч/шт | 800 | 500 |
| Сдельныерасценки, руб/шт | 80 | 100 |
| Рентабельность(к себестоимости) | 30 | 25 |
Потреблениеи продажаматериальныхресурсов за1 квартал 2003 года.
Количество | Цена приобретения | Цена продажи | |
| Металл | 550 т | 1440 руб/т | |
| Металл | 200 т | 1620 руб/т | |
| Топливо | 50 т | 1200 руб/т | |
| Электроэнергия | 2000000 кВт-ч | 0,18 руб/кВт-ч |
Основныефонды предприятия.
Стоимостьмлн. руб | Норма амортизации,% | |
| Здания исооружения | 2 | 2 |
| Машины иоборудование | 3 | 12 |
Финансовыепоказателиработы предприятия.
Показатели | Норма |
| Ставка НДС,% | 20 |
| Затраты назап. части,тыс.руб | 94,8 |
| Цеховыерасходы, тыс.руб | 30 |
| Общезаводскиерасходы, тыс.руб | 70 |
| Расходы намаркетинг,тыс.руб | 30 |
| Прочие расходы,включаемыев себестоимость,тыс.руб | 91,4 |
| Численностьтрудящихся,чел | 100 |
| Среднемесячнаязарплата одногоработника,тыс.руб | 1,2 |
| Отчисленияот зарплатыво внебюджетныефонды, % | 38,5 |
| Доход отсдачи помещенийв аренду (ежемесячно), тыс.руб | 30 |
| Дивидендыпо ценным бумагами банковскийдепозит (ежеквартально),тыс.руб | 80 |
| Налоги изприбыли заквартал(первоочередные),тыс.руб | 90 |
| Ставка наприбыль, % | 24 |
| Ставка налогана доход поценным бумагами банковскимдепозитам, % | 15 |
| Экономическиесанкции заквартал, тыс.руб | 40 |
ПРИЛОЖЕНИЕ1: Смета затратна 1 квартал2003 года.
| Экономическиеэлементы затрат | Ценаприобретения | Ценабез НДС | Израсходовано | Сумма |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5=3*4 |
| Металл | 1440 | 1200 | 550 | 660000 |
| Топливо | 1200 | 1000 | 50 | 50000 |
| эл.энергия | 0,18 | 0,15 | 2000000 | 300000 |
| зар/плата | 360000 | |||
| Отчисленияво внебюджетныефонды | 138600 | |||
| Амортизация: здания машины | 10000 90000 | |||
| прочиепроизводственныерасходы | 91400 | |||
| Итогозатрат: | 1700000 | |||
1.Цена приобретенияберется изтаблицы 2 | |||||
2.Цена без НДСрасчитываетсяпо формуле: | |||||
1440-(1440*20/120)=1200 | |||||
1200-(1200*20/120)=1000 | |||||
0,18-(0,18*20/120)=0,15 | |||||
3.Данные в графе"Израсходовано"берутся изтаблицы 2-"количество" | |||||
4.Зар.плата :1200(из табл.4)*100(численностьтрудящихся)*3=360000 | |||||
5.Отчисленияво внебюджетныефонды: | |||||
360000*0,385(отчисл.отз/пл. во внебюджетн.фонды; табл.4) | |||||
6.Амортизация: | |||||
Здания: 2000000(из табл.3)*0,02*3/12=10000 | |||||
Машины: 3000000*0,12*3/12=90000 | |||||
7.Прочие производственныерасходы :(изтабл. 4) | |||||
| Калькуляционныестатьи расходов | ИзделиеА-1000 шт. | ИзделиеВ-2000 шт. | |||||||
| Нормарасхода | Ценабез НДС | Затратына единицупродукции | Затратына весь выпуск | Нормарасхода | Ценабез НДС | Затратына единицупродукции | Затратына весь выпуск | А+В | |
врублях | |||||||||
| металлна техн. нужды | 0,2 | 1200 | 240 | 240000 | 0,15 | 1200,00 | 180 | 360000 | 600000 |
| топливона техн. нужды | 0,01 | 1000 | 10 | 10000 | 0,008 | 1000 | 8 | 16000 | 26000 |
| эл.энергияна техн. нужды | 800 | 0,00015 | 120 | 120000 | 500 | 0,15 | 75 | 150000 | 270000 |
з/пл.произв.рабочих | 80 | 80000 | 100 | 200000 | 280000 | ||||
отчисл.от з/пл. произв. рабочих | 80*0,385*1000 | 30800 | 100*0,385*2000 | 77000 | 107800 | ||||
Итогопеременныерасходы | 480,8 | 480800 | 401,5 | 803000 | 1283800 | ||||
Накладныеусловно-постоянныерасходы | 118617 | 297583 | 416200 | ||||||
Полнаясебестоимость | 599,417 | 599417 | 550,2915 | 1100583 | 1700000 | ||||
1.Зар/пл. производственныхрабочих определяетсяна основе сдельныхрасценокприведенныхв табл.1 | ||||||
2.Отчисленияот з/пл. производственныхрабочих: | ||||||
а)80(з/пл.произв. раб.)*0,385(отчисленияот зар/пл. вовнебюджетныефонды)=30,8 (*1000)=30800руб. | ||||||
б)100*0,385=38,5(*2000)=77000руб. | ||||||
3.Итого переменныерасходы: | ||||||
а)24000+10000+120000+80000+30800=480800 руб. (:1000) | ||||||
б)360000+16000+150000+200000+77000=803000 руб.(:2000) | ||||||
4. Накладныеусловно-постоянныерасходы: | ||||||
а) Кз/п.А=80000/280000=0,285руб. | ||||||
б)Кз/п.Б=200000/280000=0,715руб. | ||||||
30000+94800+10000+90000+30000+70000+91400(изтаблицы порасчету прибыли | ||||||
предприятия)=416200 руб. | ||||||
а)416200*0,285=118617руб. | ||||||
б)416200*0,715=297583руб. | ||||||
5.Полная себестоимость: | ||||||
а)480800+118617=599417 руб.(итогопеременныерасходы+накладные) | ||||||
б)803000+297583=1100583руб. | ||||||
ПРИЛОЖЕНИЕ3: Расчетприбыли предприятия.
№ п/п | Наименованиепоказателей | За1 квартал 2003г. |
1 | Объемпродаж (Vp) | 2154970,8 |
2 | Сырьеи материалы | 600000 |
3 | Топливона технологическиецели | 26000 |
4 | Электроэнергияна техн. цели | 270000 |
5 | Затратына зар/плату | 280000 |
6 | Отчисленияот зар/платы | 107800 |
7 | Итогоусловно-переменныхзатрат | 1283800 |
8 | Расходына маркетинг | 30000 |
9 | Затратына запасныечасти | 94800 |
10 | Амортизациязданий ( сооружений) | 10000 |
11 | Амортизацияоборудования | 90000 |
12 | Цеховыерасходы | 30000 |
13 | Общезаводскиерасходы | 70000 |
14 | Прочиепроизводственныерасходы | 91400 |
15 | Итогоусловно-постоянныхзатрат | 416200 |
16 | Всегоиздержек (полнаясебестоимость) | 1700000 |
17 | Валоваяприбыль | 639970,8 |
18 | Льготыпо налогообложению | - |
19 | Налоги,относимые нафинансовыерезультатыдеятельности(первоочередные):налогна имущество | 90000 |
20 | Налогна доход поценным бумагам | 12000 |
21 | Налогна прибыль | 112792,992 |
22 | Прибыль,остающаясяв распор. предприятия | 425177,808 |
23 | Чистаяприбыль (убытки) | 385177,808 |
1.Vp (объем спродаж)=ЦоА*1000+ЦоБ*2000= 779,2421*1000+687,864*2000 = | ||||
=779242,1+1375728=2154970,8руб. | ||||
ЦоА=себестоимостьА/1000(шт.)*(рентабельностьА/100%+1)= | ||||
=(599417/1000)*(30/100+1)=550,2915*1,25=687,86437руб./шт. | ||||
ЦоБ=себестоимостьБ/2000(шт.)*(рентабельностьБ/100+1)= | ||||
=(1100583/2000)*(25/100+1)=550,2915*1,25=687,86437руб./тыс. | ||||
2.Валоваяприбыль: | ||||
Пвал=Пп+Пк+Пвр | ||||
Прибыльпо основнойпроизводственнойдеятельности: | ||||
Пп=Vp(объемпродаж)-полнаясебестоимость(Са+Сб)= | ||||
=21549708-1700000=454970,8руб. | ||||
Прибыльпо коммерческойдеятельности: | ||||
Ппк=((1620-1440)/1,2)*200=30000руб. | ||||
Пвр=(3*30000(доходот сд.)/1,2)+80000(дивиденды)=155000руб. | ||||
Пвал=454970,8+30000+155000=639970,8руб. | ||||
3.Налог на доходпо ценным бумагам: | ||||
=80000*0,15(%)=12000руб. | ||||
4.Налог на прибыль: | ||||
Пно=639970,8(валоваяприбыль)-90000=549970,8руб. | ||||
Нп=((549970,8-80000)*24/100)=112792,992руб. | ||||
5.Прибыль остающаясяв распор. предприятия: | ||||
639970,8-90000-12000-112792.992=425177.808руб. | ||||
6.Чистаяприбыль=425177.808-40000=385177.808руб. | ||||
Оглавление
Введение…………………………………………………………………………………….2
Понятиеналоговойсистемы.………………………………………………………...4
Сущностьналога.…………………………………………………………………...4
Элементыналога.…………………………………………………………………...4
Способывзимания.…………………………………………………………………5
Виды налоговойсистемы.………………………………………………………….5
Видыналогов.……………………………………………………………………….5
Функцииналогов.…………………………………………………………………...7
2. Основныеналоги РоссийскойФедерации.…………………………………………...9
2.1. Налог надобавленнуюстоимость.…………………………………………………9
2.2. Налог наприбыль предприятийи организаций.…………………………………12
2.3. Налог наимуществопредприятий.………………………………………………..15
2.4.Налог наоперации сценнымибумагами………………………………………….17
Заключение...……………………………………………………………………………….18
Списоклитературы..………………………………………………………………………20
Практическаячасть.………………………………………………………………………21
Введениев расчетнуючасть………………………………………………………………..21
Исходныеданные.…………………………………………………………………………...22
Приложение1.……………………………………………………………………………….24
Приложение2.……………………………………………………………………………….25
Приложение3.……………………………………………………………………………….26
Вывод………………………………………………………………………………………...28
Введение.
Сегодняшнеесостояниеналоговойсистемы РФхарактеризуетсясложным комплексомвзаимоотношений,основанных,прежде всего,на опыте и знанияхпредыдущихпоколений,поэтому дляпониманиясостояния иперспективразвития налоговойсистемы в Россиинеобходимосделать краткийэкскурс в историюзарожденияналогов и развитияналоговыхотношений.
Налоги известныс глубокойдревности. Вовремена натуральногохозяйства ужесуществовалоизъятие частиимущества ввиде оброкау крестьян,ремесленниковв пользу тех,кто владелтерриториями,на которых онипроживали, иуправляли ими.Сама власть,ничего непроизводившая,постояннонуждалась вматериальныхи человеческихресурсах, необходимыхей для собственногопотребленияи выполненияспецифических,только ей присущихфункций:
защита территории;
выполнениеуправляющихи распределительныхфункций;
поддержаниевнутреннегопорядка;
сбор налогови податей снаселения.
По мере развитияэкономическихотношений,появились исовершенствовалисьновые видыналогообложения.Показательнымпримером можетслужить то, чтов XVIIвеке в Голландиипорция рыбыв харчевнеоблагалась34 налогами(акцизами).
Неизбежностьналогов настолькоочевидна, чтоеще в 1789 годуБенджаминФранклин, один из авторовДекларациинезависимостиСША, писал: «Вэтом мире нив чем нельзябыть твердоуверенным, заисключениесмерти и налогов».
В России неругает налогитолько ленивый.Слова подбираютхлесткие, достаточнопрочитатьтолько заголовкисоответствующихпубликаций.Редко встретишьмнение, чтороссийскаяналоговаясистема не такплоха, как кажется.Активно обсуждаетсявопрос о реформированииналоговойсистемы.
Безусловно,налогообложениев любой странене может бытьчем-то неизменнымуже потому, чтооно являетсяне только фискальныммеханизмом,но и инструментомгосударственнойполитики, котораяменяясь, обрекаетна переменыи системуналогообложения.К тому же в Россиисистема налогообложениянаходится встадии становления,как и ее рыночноехозяйство иполитическаясистема, направленнаяна развитиесвободы предпринимательскойдеятельности.Поиск путейповышенияэффективностироссийскойсистемы налоговпросто необходим.
В этом отношенииобъективнонеобходимыми чрезвычайноважным длясовершенствованияналоговойсистемы Россииявляется изучениеопыта организацииналоговыхсистем и организационныхструктур налоговыхслужб зарубежныхстран- США, Германии,Дании и рядадругих государств.Изучение опытаорганизацииналоговыхсистем другихстран будетспособствоватьи искоренениюследов крайнейидеологизациив отечественнойнауке, объединявшейизучение фактов,закономерностейразвития государстваи налоговогоправа и овладениябогатым историческимопытом порассматриваемомувопросу.
На Западеналоговыевопросы давноуже занимаютпочетное местов финансовомпланировании предприятий. В условияхвысоких налоговыхставок неправильныйили недостаточныйучет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызватьбанкротствопредприятия. С другой стороны,правильноеиспользованиепредусмотренныхналоговым законодательством льгот и скидокможет обеспечитьне только сохранностьполученныхфинансовыхнакоплений,но и возможностифинансированиярасширениядеятельности, новых инвестицийза счет экономиина налогах илидаже за счетвозврата налоговыхплатежей изказны.
При налоговомпланированиине следуеториентироватьсятолько на размерыналоговыхставок. Напротив,размеры налоговыхставок с точкизрения обложенияналоговойдеятельностиимеют второстепенное значение. Иначе трудно бы былопонять, почемув условияхполной свободыдвижения капиталовкомпании продолжаютдействоватьв странах суровнем корпорационного налога в 4%-50% ине перебираютсяв "налоговыегавани", гдеставки этогоналога 2-5% илион вовсе неприменяется.
На самом делеи в странах снормальными(не пониженными)ставками налоговкомпании схорошо поставленнымналоговымправительствомплатят налогипо эффективнойналоговойставке не свыше20-25%. А эти ставкиуже сравнимыс уровнемналогообложенияв странах -"налоговыхгаванях". Поэтому выбор между странами снормальныминалоговымиставками и"налоговымигаванями" далеко не всегдапредопределен в пользу последних; во многих ситуацияхи те и другиеиграют на равных.
Снижениевысоких нормальныхналоговыхставок до пониженныхэффективныхв западныхстранах в принципедоступно длявсех компаний,хотя и носитизбирательныйхарактер. Практическиво всех этихстранах существуютзначительныеналоговыельготы (илидаже прямыесубсидии икомпенсации)для экспортнойдеятельности,для инвестицийв новые промышленныемощности, всоздание новыхрабочих мест,для предприятий,создаваемыхв относительноменее развитыхрайонах и т.д.Поэтому в отношенииреальнойпроизводственнойи коммерческой деятельности налоговыережимы развитых стран вполнеконкурентоспособныс режимамистран - "налоговыхгаваней", особенноесли учесть,что для реальной деятельности важны состояниеинфраструктуры, доступностиисточниковсырья, близостьрынков сбыта, наличие квалифицированнойрабочей силы, в чем "налоговыегавани", очевидно,уступают развитымстранам.
Но даже и для"базовых"компаний, неосуществляющихникакой деятельностив стране своегоместонахождения,а только управляющихактивами,обслуживающихили контролирующихдеятельностьв других странах,размещениев стране с нормальнымуровнем налогообложения может оказатьсяне менее выгодным,чем в стране- "налоговойгавани". Делов том, что многиестраны (США,Великобритания,Франция и т.д.)предоставляютсвоим компаниямотсрочку отналогообложениядоходов, полученныхза рубежом дотех пор, покаони не будутреально репатриированы в страну. Такаяотсрочка можетфактическииметь бессрочныйхарактер, апри современномуровне процентныхставок отсрочкав уплате налоговна 7-8 лет равносильнаполному освобождениюот налога.
Компаниис международным масштабом деятельности могут дажепользоватьсявесьма существеннымильготами, предусмотреннымимеждународныминалоговымисоглашениями;страны - "налоговыегавани" такихсоглашенийне имеют.
Наконец,некоторыеразвитые страны(США, Франция,ФРГ, Япония ит.д.) в последниегоды принялиспециальныезаконы, направленныеза перемещениемкапиталов изэтих стран в"налоговыеубежища", которыена деятельностьих граждан икомпаний нераспространяются.Это также служитсдерживающимфактором привыборе страныразмещениякапитала.
При всем этомдавление развитыхстран Западана страны -"налоговыегавани" никогдане было особенносильным. Точнеебыло бы сказать,что отношение налоговых властей западныхстран к "налоговымгаваням", привсей остротеофициальнойкритики, остается в рамках "резервируемойблагосклонности". Большинство из стран - "налоговыхгаваней" прижелании моглибы быть сокрушеныпростыми политическимии экономическимимерами буквальнов несколькодней. Но на самомделе капиталытолько "базируются"в налоговых гаванях", а реально онивкладываютсяи функционируютв тех же западныхстранах. Тудаже переводятсяи доходы с этихкапиталов,поскольку ихвладельцыпроживают в этих странах. Более жесткаяпозиция поотношению к"налоговымгаваням" моглабы побудитьинвесторови компанииокончательно покинуть своюстрану. Наконец,страны - "налоговыеубежища" играютважную рольдля смягченияостроты конкурентныхпротиворечиймежду развитымистранами вборьбе за привлечениекапиталов идают важныйаргумент для внутриполитической борьбы в этих странах, позволяявластям защищатьпредоставлениесущественныхналоговых льготкапиталамссылками какраз на наличиеэтих "налоговыхубежищ" зарубежом.
Таким образом,уплата предприятиемналога постандартной,установленнойзаконом ставкеявляется необычным, редким явлениеми свидетельствуето плохой постановкеналоговогопланированияна данномпредприятии.
1. Понятиеналоговойсистемы.
1.1. Сущностьналога.
Налоги- обязательныеи безэквивалентныеплатежи, уплачиваемыеналогоплательщикамив бюджет соответствующегоуровня и государственныевнебюджетныефонды на основаниифедеральныхзаконов о налогахи актах законодательныхорганов субъектовРоссийскойФедерации, атакже по решениюорганом местногосамоуправленияв соответствиис их компетентностью.
Налоговаясистема- совокупностьпредусмотренныхналогов иобязательныхплатежей, взимаемыхв государстве,а также принципов,форм и методовустановления,изменения,отмены, уплаты,взимания, контроля.
1) объектналога -это доходы,стоимостьотдельныхтоваров, отдельныевиды деятельности,операции сценными бумагами,пользованиеценными ресурсами,имуществоюридическихи физическихлиц и другиеобъекты, установленныезаконодательнымиактами;
2) субъектналога -это налогоплательщик,то есть физическоеили юридическоелицо;
3) источник налога - т.е. доход изкотороговыплачиваетсяналог;
4) ставканалога -величина налогас единицы объектаналога;
5) налоговаяльгота- полноеили частичноеосвобождениеплательщикаот налога.
1.2. Элементыналога
Налоговаясистема базируетсяна соответствующихзаконодательныхактах государства,которые устанавливаютконкретныеметоды построенияи взиманияналогов, тоесть определяютконкретныеэлементы налогов,к которым относятся:
объектналога — этоимущество илидоход, подлежащиеобложению,измеримыеколичественно,которые служатбазой для исчисленияналога;
субъектналога — этоналогоплательщик,то есть физическоеили юридическоелицо, котороеобязано всоответствиис законодательствомуплатить налог;
источникналога, то естьдоход, из котороговыплачиваетсяналог;
ставканалога —величина налоговыхотчисленийс единицы объектаналога. Ставкаопределяетсялибо в видетвердой ставки,либо в видепроцента иназываетсяналоговойквотой;
налоговаяльгота —полное иличастичноеосвобождениеплательщикаот налога;
срок уплатыналога — срокв который долженбыть уплаченналог и которыйоговариваетсяв законодательстве,а за его нарушение,не зависимоот вины налогоплательщика,взимается пенив зависимостиот просроченногосрока.
правилаисчисленияи порядок уплатыналога; штрафыидругиесанкции занеуплату налога.
1.3. Способывзимания.
Налоги могутвзиматьсяследующимиспособами:
1) кадастровый - (от словакадастр - таблица, справочник)когда объектналога дифференцированна группы по определенномупризнаку. Перечень этих групп иих признакизаносится вспециальныесправочники. Для каждойгруппы установленаиндивидуальнаяставка налога.Такой методхарактерентем, что величинаналога не зависитот доходностиобъекта.
Примеромтакого налога может служить налог на владельцевтранспортныхсредств. Онвзимается поустановленнойставке от мощноститранспортногосредства, независимо оттого, используетсяэто транспортноесредство илипростаивает.
2) на основедекларации
Декларация- документ, вкотором плательщикналога приводитрасчет доходаи налога с него.Характернойчертой такогометода являетсято, что выплата налога производитсяпосле получениядохода и лицом,получающимдоход. Примеромможет служитьналог на прибыль.
3) у источника
Этот налогвносится лицом,выплачивающимдоход. Поэтомуоплата налога производитсядо получениядохода, причемполучательдохода получаетего уменьшеннымна сумму налога.
Например,подоходныйналог с физическихлиц. Этот налогвыплачиваетсяпредприятиемили организацией, на которой работает физическоелицо. Т.е. довыплаты, например,заработнойплаты из неевычитаетсясумма налогаи перечисляетсяв бюджет. Остальнаясумма выплачиваетсяработнику.
1.4. Видыналоговойсистемы.
Существуютдва вида налоговойсистемы: шедyлярнаяи глобальная.
В шедyлярнойналоговойсистеме весьдоход, получаемыйналогоплательщиком,делится на части - шедyлы. Каждая из этихчастей облагаетсяналогом особымобразом. Дляразных шедyлмогут бытьустановленыразличныеставки, льготыи другие элементыналога, перечисленныевыше.
В глобальнойналоговойсистеме вседоходы физическихи юридическихлиц облагаются одинаково. Такая система облегчаетрасчет налогови упрощаетпланирование финансового результатадля предпринимателей.
Глобальнаяналоговаясистема широкоприменяется в Западныхгосударствах.
1.5. Видыналогов.
Системуналогов, поступающихв бюджеты разныхуровней, можноклассифицироватьпо разным признакам:по объектамобложения, похарактерупостроенияналоговыхставок, поиспользованиюи т.д. Исходяиз объектовобложенияразличаютпрямые и косвенныеналоги.
Прямые налоги– это налоги,взимаемыегосударствомнепосредственнос доходов илиимуществаналогоплательщика,например, подоходныйналог с физическихлиц, налог наприбыль сорганизаций,налог на имущество.
Историческипрямое налогообложениевозникло какнаиболее ранняяформа изъятияв доход государствачасти налоговналогоплательщиков.Прямые налогиподразделяютсяна реальныеи личные.
Реальныеналогиуплачиваютсяс отдельныхвидов имущества,товаров илидеятельностинезависимоот финансовогоположенияналогоплательщика.
Личные налогиучитываютфинансовоеположениеналогоплательщикаи взимаютсяу источникадохода или подекларации.
Косвенныеналогивзимаются ввиде надбавкик цене товара,с оборота реализациитоваров, работи услуг. К нимотносятсяакцизы, НДС,фискальныемонополии,таможенныепошлины.
Универсальнымкосвеннымналогом являетсяналог на добавленнуюстоимость, имоблагаютсявсе товарыработы и услуги.
Индивидуальнымиакцизами облагаютсяотдельные видытоваров, услугили оборотына определённойстадии воспроизводства(например, налогс продаж)
Фискальнаямонополия– специфическийвид косвенногоналога на товары,производствоили реализациякоторых являетсяисключительноймонополиейгосударства.Как правило,государствомонополизируетпроизводствои реализациютоваров массовогопотребления– хлеб, спички,соль и т.д. Фискальнаямонополия можетбыть полнойили частичной.При полноймонополиигосударствомонополизируети производство,и реализациюопределённоговида, при частичной– монополизируетили производство,или реализациюкакого-то товара.Государственнаяфискальнаямонополиясчитаетсятяжелым косвеннымналогом, посколькув результатеее примененияпроисходитудорожаниетоваров массовогопотребления,что сказываетсяна жизненномуровне населения.В РоссийскойФедерации этотвид косвенногоналога неприменяется.
Таможенныепошлины– косвенныеналоги, применяемыево внешнеэкономическойдеятельности.
В соответствиис первой частьюНалоговогокодекса РоссийскойФедерации взависимостиот установленияи зачислениясредств вопределённыебюджеты налогии сборы подразделяютсяна: федеральныеналоги и сборы,налоги и сборысубъектовРоссийскойФедерации(региональныеналоги и сборы)и местные налогии сборы.
Федеральнымипризнаютсяналоги и сборы,устанавливаемыеНалоговымкодексом РоссийскойФедерации иобязательныек уплате навсей территорииРоссийскойФедерации.
К федеральнымналогам и сборамотносятся:
налог надобавленнуюстоимость;
акцизы наотдельные видытоваров (услуг)и отдельныевиды минеральногосырья;
налог наприбыль (доход)организаций;
налог надоходы от капитала;
подоходныйналог с физическихлиц;
взносы вгосударственныесоциальныевнебюджетныефонды;
государственнаяпошлина;
таможеннаяпошлина и таможенныесборы;
налог напользованиенедрами;
налог навоспроизводствоминерально-сырьевойбазы;
налог надополнительныйдоход от добычиуглеводородов;
сбор за правопользованияобъектамиживотного мираи воднымибиологическимиресурсами;
лесной налог;
водный налог;
экологическийналог;
федеральныелицензионныесборы.
Региональнымипризнаютсяналоги и сборы,устанавливаемыеНалоговымкодексом РоссийскойФедерации изаконами субъектовРФ, вводимыев действие всоответствиис Налоговымкодексом РоссийскойФедерациизаконами субъектовРФ и обязательныек уплате натерриторияхсоответствующихсубъектов РФ.При установлениирегиональногоналога законодательными(представительными)органами субъектовРФ определяютсяследующиеэлементыналогообложения:налоговыеставки в пределах,установленных Налоговымкодексом РоссийскойФедерации,порядок и срокиуплаты налога,а также формыобложенияустанавливаютсяНалоговымкодексом РоссийскойФедерации. Приустановлениирегиональногоналога законодательными(представительными)органами субъектовРФ могут такжепредусматриватьсяналоговыельготы и основаниядля их использованияналогоплательщиком.
К региональнымналогам и сборамотносятся:
налог наимуществоорганизаций;
налог нанедвижимость;
дорожныйналог;
транспортныйналог;
налог с продаж;
налог наигорный бизнес;
региональныелицензионныесборы.
Местнымипризнаютсяналоги и сборы,устанавливаемыеНалоговымкодексом РоссийскойФедерации инормативнымиправовымиактами представительныхорганов местногосамоуправления,вводимые вдействие всоответствиис Налоговымкодексом РоссийскойФедерациинормативнымиправовымиактами представительныхорганов местногосамоуправленияи обязательныек уплате натерриторияхсоответствующихмуниципальныхобразований.
Местные налогии сборы в городахфедеральногозначения Москвеи Санкт-Петербургеустанавливаютсяи вводятся вдействие законамиуказанныхсубъектов РФ.
К местнымналогам и сборамотносятся:
земельныйналог;
налог наимуществофизическихлиц;
налог нарекламу;
налог нанаследованиеили дарение;
местныелицензионныесборы.
1.6. Функцииналогов.
Регулирующая
Государственноерегулированиеосуществляетсяв двух основныхнаправлениях:
- регулирование рыночных, товарно-денежныхотношений. Оносостоит главнымобразом в определении"правил игры", то есть разработказаконов, нормативныхактов, определяющихвзаимоотношениядействующихна рынке лиц, прежде всегопредпринимателей,работодателейи наемных рабочих.К ним относятсязаконы, постановления,инструкциигосударственныхорганов, регулирующиевзаимоотношениетоваропроизводителей,продавцов ипокупателей,деятельностьбанков, товарныхи фондовыхбирж, а такжебирж труда,торговых домов, устанавливающиепорядок проведенияаукционов,ярмарок, правилаобращенияценных бумаги т.п. Это направлениегосударственного регулирования рынка непосредственнос налогами несвязано;
- регулированиеразвития народногохозяйства, общественногопроизводствав условиях, когда основным объективным экономическимзаконом, действующим в обществе, является законстоимости.Здесь речь идет главным образом о финансово-экономическихметодах воздействия государства на интересы людей, предпринимателейс целью направленияих деятельностив нужном, выгодномобществу направлении.
Таким образом, развитие рыночнойэкономикирегулируетсяфинансово-экономическимиметодами - путемпримененияотлаженнойсистемы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентнымиставками, выделенияиз бюджетакапитальныхвложений идотаций, государственныхзакупок иосуществления народнохозяйственныхпрограмм и т.п. Центральноеместо в этомкомплексеэкономическихметодов занимаютналоги.
Маневрируяналоговымиставками, льготамии штрафами,изменяя условияналогообложения, вводя одни иотменяя другие налоги, государствосоздает условиядля ускоренногоразвития определенныхотраслей ипроизводств,способствуетрешению актуальныхдля обществапроблем.
Стимулирующая
С помощьюналогов, льготи санкций государствостимулирует технический прогресс, увеличениечисла рабочихмест, капитальныевложения врасширениепроизводстваи др. Стимулированиетехническогопрогресса спомощью налоговпроявляется,прежде всегов том, что суммаприбыли, направленнаяна техническое перевооружение, реконструкцию,расширение производства товаров народного потребления,оборудованиедля производствапродуктовпитания и ряда других освобождаетсяот налогообложения.
Распределительная, или, вернее,перераспределительная.Посредством налогов в государственномбюджете концентрируютсясредства,направляемыезатем на решениенароднохозяйственныхпроблем, какпроизводственных,так и социальных,финансированиекрупных межотраслевых,комплексныхцелевых программ- научно-технических,экономическихи др.
С помощьюналогов государствоперераспределяетчасть прибылипредприятийи предпринимателей, доходов граждан, направляя еена развитие производственной и социальнойинфраструктуры, на инвестициии капиталоемкиеи фондоемкиеотрасли с длительнымисроками окупаемостизатрат: железныедороги и автострады,добывающиеотрасли, электростанциии др.
Перераспределительнаяфункция налоговой системы носитярко выраженныйсоциальныйхарактер.Соответствующимобразом построеннаяналоговая система позволяет придать рыночнойэкономикесоциальнуюнаправленность, как это сделанов Германии,Швеции, многихдругих странах.Это достигаетсяпутем установленияпрогрессивныхставок налогообложения, направления значительнойчасти бюджета средств насоциальныенужды населения, полного иличастичногоосвобожденияот налоговграждан, нуждающихся в социальнойзащите.
Наконец,последняяфункция налогов - Фискальная, изъятие частидоходов предприятий и граждан для содержания государственногоаппарата, обороны страны и той части непроизводственнойсферы, котораяне имеет собственныхисточниковдоходов (многиеучреждениякультуры -библиотеки, архивы и др.),либо они недостаточныдля обеспечениядолжного уровняразвития -фундаментальнаянаука, театры,музеи и многиеучебные заведенияи т.п. Происходитобразованиефинансовыхресурсов государствадля реализацииего функций.
Указанноеразграничениефункций налоговойсистемы носитусловный характер,так как все онипереплетаютсяи осуществляютсяодновременно.
2. Основныеналоги РоссийскойФедерации.
2.1. Налогна добавленнуюстоимость.
В налоговойсистеме РоссийскойФедерацииглавным являетсяналог на добавленнуюстоимость,обеспечивающийсвыше 1/3 всехдоходов государства.Введённый с1 января 1992 годав России НДСзаменил налогс оборота иналог с продаж.Добавленнаястоимостьвключает в себяв основномоплату трудаи прибыль ипрактическиисчисляетсякак разницамежду стоимостьюготовой продукции,товаров и стоимостьюсырья, материалов,полуфабрикатов,используемыхна их изготовление.Как косвенныйналог НДС выступаетв форме надбавкик цене товара(работ, услуг)и непосредственноне затрагиваетдоходностьпредпринимателя.Это налог напотребителя,а не на предприятие,которое посуществу выступаетлишь сборщиком.Кроме того, вдобавленнуюстоимостьвключаетсяамортизацияи некоторыедругие элементы.
По сравнениюсо своимипредшественниками(налогом с оборотаи налогом спродаж) НДСимеет определённыепреимущества.Он более эффективен,чем налог соборота, таккак охватываеттоварооборотна всех стадиях,с расширениемналоговой базыи ставок поступлениямогут увеличиваться.Для отдельногопроизводителяэтот налогменее обременителен,посколькуналогообложениюподлежит невесь товарооборот,а лишь приростстоимости, итяжесть налогараспределяетсяпо всей цепитоварооборота,чем достигаетсяравное положениевсех участниковрыночных отношений.Это более простаяформа обложения,так как длявсех плательщиковустановленединый механизмвзимания навсей территорииРоссии. Длягосударстваон более предпочтителен,ибо от неготрудно уклониться,что уменьшаетслучаи финансовыхнарушений.Также этотналог в большейстепени повышаетзаинтересованностьв росте доходапредпринимателя,посколькуавтоматическиосвобождаетпредприятиеот налога напроизводственныезатраты.
Итак, этотналог представляетсобой формуизъятия в бюджетчасти добавленнойстоимости,создаваемойна всех стадияхпроизводстваи определяемойкак разницамежду стоимостьюреализованныхтоваров, работ,услуг и стоимостьюматериальныхзатрат, отнесённыхна издержкипроизводстваи обращения.Поэтому налогооблагаемаябаза для НДСравна ценереализациипродукции минусцена покупаемыхматериальныхценностей.
ПлательщикамиНДС являютсяпредприятияи организациинезависимоот форм собственностии ведомственнойпринадлежности,имеющие статусюридическоголица, включаяпредприятияс иностраннымиинвестициями,индивидуальные(семейные) частныепредприятия,осуществляющиепроизводственнуюи коммерческуюдеятельность,филиалы, отделенияи другие обособленныеподразделенияпредприятий,находящиесяна территорииРФ. Плательщикаминалога на добавленнуюстоимостьявляются такжелица, занимающиесяпредпринимательскойдеятельностьюбез образованияюридическоголица, при условии,что их годоваявыручка отреализациитоваров (работ,услуг) превышает500 тыс. руб.
Закономопределенперечень товаров(работ, услуг),освобождаемыхот налога. Этотперечень являетсяединым на всейтерриторииРоссийскойФедерации.Освобождаютсяот налога надобавленнуюстоимостьуслуги в сференародногообразования,связанные сучебно-производственнымпроцессом;услуги по уходуза больнымии престарелыми;ритуальныеуслуги похоронныхбюро; услугиучрежденийкультуры иискусства,религиозныхобъединений;театрально-зрелищные,спортивныеи другие развлекательныемероприятия.Освобождаютсяот платы НДСнаучно-исследовательскиеи опытно-конструкторскиеработы, выполняемыеза счет государственногобюджета, ихоздоговорныеработы, выполняемыеучрежденияминародногообразования,а также малыепредприятия,перешедшиена упрощеннуюсистему налогообложения.
Объектаминалогообложениявыступают:
Обороты пореализациитоваров натерриторииРФ:
всех товаровсобственногопроизводстваи приобретенныхна стороне;
ввозимымина территориюРФ в соответствиис таможеннымирежимами;
без оплатыстоимости вобмен на другиетовары;
внутри предприятиядля собственногопотребления,затраты покоторым неотносятся наиздержкипроизводстваи обращения,а также своимработникам;
безвозмездноили с частичнойуплатой другимпредприятиямили физическимлицам, включаяработниковпредприятия;
предметовзалога, включаяих передачузалогодержателюпри неисполненииим обеспеченногозалогом обязательства.
Обороты пореализациивыполненныхработ, втом числе:
внутри предприятиядля собственногопотребления,если затратыне относятсяна издержкипроизводстваи обращения,а также своимработникам;
без оплатыстоимости вобмен на другиевыполненныеработы.
В данномслучае объектомналогообложенияявляются объемывыполненныхработ: строительно-монтажных,ремонтных,научно-исследовательских,опытно-конструкторских,технологических,проектно-изыскательных,реставрационных.
Обороты пореализацииоказанныхуслуг, втом числе:
внутри предприятиядля собственногопотребленияпри условии,что затратыне относятсяна издержкипроизводстваи обращения;
без оплатыстоимости вобмен на другиеуслуги;
безвозмездноили с частичнойуплатой другимпредприятиямили физическимлицам, включаяработниковпредприятия.
Объектомналогообложенияпри реализацииуслуг выступаетвыручка, полученнаяот оказанияуслуг пассажирскогои грузовоготранспорта,услуг от сдачив аренду имущества,в том числе полизингу, посредническихуслуг, услугсвязи, бытовыхи жилищно-коммунальныхуслуг и другихплатных услуг.
Любые денежныесредства, полученныепредприятиями,если их получениесвязано с расчетамипри оплатетоваров (работ,услуг), в томчисле:
авансовыеи иные платежи,поступившиев счет предстоящихпоставок товаров(работ, услуг)на счет учреждениябанка или вкассу, и суммы,полученныев порядке частичнойоплаты по документамза реализованныетовары (работы,услуги);
авансовыеплатежи, полученныероссийскимиорганизациямиот иностранныхи российскихлиц в счетпредстоящегоэкспорта товаров(работ, услуг);
штрафы, пени,неустойки,полученныеза нарушениеусловий договоровпоставки товаров,выполненныхработ, оказаниеуслуг;
полученныефинансовыересурсы вовременноепользованиепри отсутствиилицензии напроведениебанковскихопераций.
Ставки налога.На добавленнуюстоимостьустановленыдве ставки: вразмере 10% и 20%.Первая действуетдля продовольственныхтоваров (кромеподакцизных)и товаров длядетей по перечням,утвержденнымпостановлениямиПравительстваРФ. Вторая – поостальнымтоварам, работам,услугам, включаяпродовольственныетовары. С 1 июня2000 года введенновый переченьпродовольственныхтоваров длядетей, по которымприменяетсяставка 10%.
При реализациитоваров (работ,услуг) по ценами тарифам, включающимв себя НДС поставкам 10% и 20%,применяютсярасчетныеставки 9,09% и 16,67%:
НДС=НДС*100/(100+НДС),или 10*100/(10+100)=9,09%, или20*100/(20+100)=16,67%
Эти ставкииспользуютсяпредприятиями,оказывающимиплатные услуги.
С 1 января2000 года предприятиярозничнойторговли иобщественногопитания, а такжеаукционнаяпродажа товаровоблагаютсяне по расчетнымставкам, а поосновным – 10%или 20%
ПорядокисчисленияНДС и срокиуплаты. Каждыйпредпринимателькак потенциальныйплательщикНДС выступаетпродавцом своейпродукции ипокупателемматериальныхценностей посвободнойрыночной цене,в которую включенНДС. Он перечисляетв бюджет не всюсумму НДС, алишь часть ее,которая равнаразнице междусуммой НДС,полученнойкак доля свободнойцены при реализациитоваров (работ,услуг) от своихпокупателей,и суммой НДС,уплаченнойв составе свободнойцены поставщикампри приобретенииматериальныхценностей(выполненныхработ, оказанныхуслуг), то естьдействуетзачетный механизм.Зачетныймеханизм– это возможностьдля предприятияисключить изполученнойот покупателясуммы НДС приреализациитоваров (работ,услуг) суммуНДС, выплачиваемуюпоставщикуза приобретаемыетовары. Предпринимателиимеют правона зачет (возмещениеиз бюджета) привыполнениитрех условий:
приобретенныетовары (работы,услуги) оплаченыпоставщику,то есть в первичныхи расчетныхдокументахсумма НДС выделенаотдельнойстрокой;
приобретенныетовары (работы,услуги) оприходованы,то есть принятына балансовыйучет;
приобретенныематериальныеценностииспользованыдля производственныхцелей;
все плательщикиНДС обязанысоставлятьсчета-фактуры(составляютсяпоставщикамии направляютсяпокупателям)на реализованнуюпродукцию(работы, услуги).
Зачетныймеханизм недопускается:
по товарам(работам, услугам),использованнымна непроизводственныенужды, по которымуплата НДСосуществляетсяза счет соответствующихисточниковфинансирования;
по основнымсредствам инематериальнымактивам, приобретеннымза счет бюджетныхсредств;
по товарам(работам, услугам),приобретеннымза наличныйрасчет у предприятийрозничнойторговли,общественногопитания, а такжеу населения.
Расчетпредставляетсяв налоговыеорганы по местунахожденияв сроки, установленныедля уплаты НДС.Срок уплатызависит отсуммы налога:чем она больше,тем чаще платеж.В настоящеевремя действуюттри срока платежа:
ежедекаднопри среднемесячныхплатежах более10 тыс. рублей– 15-го, 25-го и 5-гочисла следующегомесяца в размере1/3 суммы по последнемумесячномурасчету споследующимипересчетамипо сроку 20-гочисла месяца,следующегоза отчетным,исходя изфактическихоборотов реализации;
ежемесячнопри среднемесячныхплатежах от3 до 10 тыс. рублей- не позднее20-го числа следующегомесяца;
ежеквартальнопри среднемесячныхплатежах до3 тыс. рублей- не позднее20-го числа следующегоза отчетнымкварталом.
Размерсреднемесячногоплатежа определяетсяплательщиком,самостоятельноисходя из данныхпоследнегоквартала.Ответственностьза правильностьи своевременностьуплаты НДС вбюджет возлагаетсяна плательщикови их должностныхлиц.
2.2. Налогна прибыльпредприятийи организаций.
Среди прямыхналогов с юридическихлиц выделяетсяналог на прибыльпредприятийи организаций,введенныйЗаконом РСФСР«О налоге наприбыль предприятийи организаций»(27 декабря 1991 г.)и действующийс 1 января 1992г.взамен налогас доходовкооперативови нормативногоотчисленияв бюджет с доходовпредприятийряда отраслей,а также налогана прибыль,введенногос 1991г.
Налог наприбыль предприятийи организаций– один из основныхфедеральныхналогов. На егопоступленияприходитсявторая (послеНДС) по величинесумма доходовконсолидированногобюджета России.Так, по итогам1999г. доля налогана прибыль вдоходах консолидированногобюджета Россиисоставляла18,4%, а по итогампервого полугодия2000г. она возросладо 19,9%.
Спецификойналога на прибыльпредприятийявляется фактическисовместнаяюрисдикцияРоссийскойФедерации иее субъектовв части установленияналоговыхставок и налоговыхльгот по данномуналогу. Так,федеральноезаконодательствоустанавливаетпереченьналогоплательщиков,определяетобъект налогообложенияи порядокформированияналоговой базы,устанавливаетставку налогана прибыль, всоответствиис которой суммыэтого налогазачисляютсяв доход федеральногобюджета. Федеральноезаконодательствоустанавливаети предельнуювеличину налоговойставки, котораяможет бытьустановленасубъектамиФедерации.
В свою очередьсубъекты Федерации,во-первых, имеютправо устанавливатьставку налогана прибыль, всоответствиис которой этотналог зачисляетсяв бюджет субъектаФедерации.Во-вторых, импредоставленоправо устанавливатьдополнительныеналоговыельготы, которыеприменяютсяпри расчетеналога на прибыль,поступающегов доход бюджетасубъекта Федерации.
Кроме того,с 2001г. органамвласти местногосамоуправленияпредоставленоправо устанавливатьсобственнуюставку налогана прибыль (впределах 5%), всоответствиис которой налогна прибыльподлежит зачислениюв доход бюджетамуниципальногообразования.
Таким образом,в формированиирежима исчисленияналога на прибыльпредприятийи организацийсегодня фактическипринимаютучастие властивсех трехсоставляющихбюджетнойсистемы – чтоотнюдь не упрощаетпроцедуруналогообложенияэтим налогом.
Плательщикаминалога наприбыль предприятийи организацийявляются:
юридическиелица (в том числебюджетные),включая созданныена территорииРоссии предприятияи организациис иностраннымиинвестициями;
филиалыи другие аналогичныеподразделенияпредприятий(за исключениемфилиалов СбербанкаРФ), имеющиеотдельныйбаланс и расчетный(текущий) счет;
коммерческиеи другие кредитныеучреждения,включая банкис участиеминостранногокапитала, получившиелицензии России,а также ЦБ Россиии его учрежденияв части прибыли,полученнойот деятельности,не связаннойс регулированиемденежногообращения;
страховыеорганизации,получившиелицензии вФедеральнойслужбе Россиипо надзору застраховойдеятельностью;
территориальныеобособленныеструктурныеподразделения,не имеющиеотдельногобаланса и расчетногосчета, при условии,что они и основнаяорганизация,частью которойони являются,находятся натерриторииразных субъектовРФ;
малыепредприятия,не перешедшиена упрощеннуюсистему налогообложения.
Не являютсяплательщикаминалога на прибыль:
предприятиялюбых организационно-правовыхформ, реализующиепроизводственную,сельскохозяйственнуюи охотохозяйственнуюпродукцию;
малые предприятия,перешедшиена упрощеннуюсистему налогообложения;
ЦБРФ и его учреждения– по прибыли,полученнойот деятельности,связанной срегулированиемденежногообращения;
организации– по прибыли,полученнойот предпринимательскойдеятельностив области игорногобизнеса (налогна игорныйбизнес);
предприятия,переведенныев соответствиис законодательнымиактами субъектовРФ на уплатуединого налогана вмененныйдоход.
Объектомналогообложенияявляется прибыльорганизаций,полученнаяв рублях ииностраннойвалюте, являетсяваловая прибыль,которая включаеттри компонента:
прибыльот реализациипродукции(работ, услуг);
прибыль(убыток) отреализацииосновных фондов(включая земельныеучастки, ценныебумаги) и другогоимущества;
доходыот внереализованныхопераций,уменьшенныена сумму расходовпо этим операциям.
В целяхналогообложенияваловая прибыльуменьшаетсяна суммы:
доходовв виде девидентов,полученныхпо акциям,принадлежащимпредприятию-акционеруи удостоверяющимправо владельцаэтих ценныхбумаг на участиев распределенииприбыли предприятияэмитента, атакже доходыв виде процентовна ценные бумагиРФ, субъектовРФ, органовместногосамоуправления;
доходовот долевогоучастия вдеятельностидругих предприятий,кроме доходов,полученныхза пределамиРФ;
доходовказино, другогоигорного бизнеса,видеосалонов,от прокатаносителей саудио-, видеозаписямии иными программамии записями наних;
прибылиот посредническихопераций исделок и отстраховойдеятельности,если ставканалога на прибыль,зачисляемогов субъект бюджетаРФ, отличаетсяот установленнойпо основномувиду деятельностиставки налогана прибыль,зачисляемогов бюджет субъектаРФ;
прибылиот реализациипроизведеннойсельскохозяйственнойи охотохозяйственнойпродукции, атакже от реализациипроизведеннойи переработаннойна данномпредприятиисельскохозяйственнойпродукциисобственногопроизводства;
прибыли,полученнойинвесторомпри исполнениисоглашенийо разделе продукции.
Валоваяприбыль, полученнаяв инвалюте,суммируетсяс валовой прибыльюв рублях. Приэтом доходыв инвалютепересчитываютсяв рубли по курсуЦБ РФ, действовавшемуна день определенияпредприятиемвыручки отреализациипродукции(работ, услуг).
Налоговыельготы вРФ при обложенииприбыли юридическихлиц имеют большоесоциально-экономическоезначение. Онидействуют всоответствиис налоговымзаконодательством.Их можно дифференцироватьна несколькогрупп.
Отуплаты налогаосвобождаются:
организациилюбых организационно-правовыхформ – с суммойвыплат и иныхвознаграждений,не превышающихв течение налоговогопериода 100 000 рублейна каждогоработника,являюжегосяинвалидом I,IIи IIIгруппы.
следущиекатегорииналогоплательщиков-работодателей– с суммой выплати иных вознаграждений,не превышающих100 000 рублей втечение налоговогопериода накаждого отдельногоработника:
общественныеорганизацииинвалидов,среди членовкоторых инвалидыи их законныепредставителисоставляютне менее 80%, ихрегиональныеи местные отделения;
организации,уставной капиталкоторых полностьюсостоит извкладов общественныхорганизацийинвалидов ив которыхсреднесписочнаячисленностьинвалидовсоставляетне менее 50%, а долязаработнойплаты инвалидовв фонде оплатытруда составляетне менее 25%;
учреждения,созданные длядостиженияобразовательных,культурных,лечебно-оздоровительных,физкультурно-спортивных,научных, информационныхи иных социальныхцелей, а такжедля оказанияправовой и инойпомощи инвалидам,детям-инвалидами их родителям,единственнымисобственникамиимуществакоторых являютсяуказанныеобщественныеорганизацииинвалидов.
налогоплательщики,указанные впункте 2), являющиесяинвалидамиI,IIи IIIгруппы, в частидоходов от ихпредпринимательскойдеятельностии иной профессиональнойдеятельностив размере, непревышающем100 000 рублей втечение налоговогопериода.
российскиефонды поддержкиобразованияи науки – с суммойвыплат гражданамРоссийскойФедерации ввиде грандов(безвозмезднойпомощи), предостовляемыхучителям,школьникам,студентам и(или) аспирантамгосуларственныхи (или) муниципальныхобразовательныхучреждений.
Вслучаях, еслив соответствиис законодательствомРФ иностранныеграждане илица без гражданства,осуществляющиена территорииРФ деятельностьв качествеиндивидуальныхпредпринимателей,не не обладаютправом нагосударственноепенсионное,социальноеобеспечение,медицинскуюпомощь за счетсредств Пенсионногофонда РФ, фондасоциальногострахованияРФ, фондовобязательногомедицинскогострахования,они освобождаютсяот уплаты налогав части, зачисляемойв соответствующиефонды.
При большимразнообразииналоговых льготзаконом предусмотреныдля всех плательщиковограничения.Общаясумма налоговна прибыль недолжна уменьшатьфактическуюсумму прибыли,исчисленнуюбез учета налоговыхльгот, болеечем на 50%.
Ставка налогана прибыльпредприятийи организацийустанавливаетсяв размере 24процентов. Приэтом:
сумманалога, исчисленнаяпо налоговойставке в размере7,5 процента,зачисляетсяв федеральныйбюджет;
сумманалога, исчисленнаяпо налоговойставке в размере14,5 процента,зачисляетсяв бюджеты субъектовРоссийскойФедерации;
сумманалога, исчисленнаяпо налоговойставке в размере2 процентов,зачисляетсяв местные бюджеты.
Порядокисчисленияналога на прибыльи сроки уплаты.Сумма налогаопределяетсяплательщикомсамостоятельнона основебухгалтерскойотчетностинарастающимитогом с началагода. Сумманалога вноситсяпо квартальнымрасчетам впятидневныйсрок со дня,установленногодля представленияквартальногобухгалтерскогоотчета, а погодовым – вдесятидневныйсрок со дня,установленногодля бухгалтерскогоотчета и балансаза год.
В течениеквартала всеплательщики(кроме малыхи бюджетныхорганизаций,имеющих прибыльот предпринимательскойдеятельности),производятавансовыевзносы налогаисходя изпредполагаемойсуммы прибылиза налогооблагаемыйпериод с учетомпредоставленныхльгот и ставкиналога нарастающимитогом с началагода по окончаниипервого квартала,полугодия,девяти месяцеви года. Уплатаавансовыхплатежей происходитне позднее15-го числа каждогомесяца равнымидолями в размере1/3 квартальнойсуммы налогавсеми плательщиками.
Для контроляза правильностьюопределенияи полнотойперечисленияв бюджет авансовыхсумм налогана прибыльпредприятияпредоставляютналоговыморганам поместу своегонахождениядо начала кварталасправки опредполагаемойсумме прибылипо установленнойформе.
При изменениив течение кварталапредполагаемойприбыли плательщикпо согласованиюс финорганомможет пересмотретьсумму предполагаемойприбыли и авансовыхвзносов в бюджетналога на прибыльи представитьсправки об этихизмененияхне позднее, чемза 20 дней доокончанияотчетногоквартала. Разницамежду суммойналога, подлежащей,несению в бюджетпо фактическиполученнойприбыли, ифактическимиавансовымивзносами налогаза истекшийквартал подлежитуточнению насумму, рассчитаннуюисходя из ставкирефинансированияЦБ РФ, действовавшейв истекшемквартале.
2.3. Налогна имуществопредприятий
Налог наимуществопредприятийвключаетсяв группу региональныхналогов. В мировойпрактике онизвестен давно.
В России этотвид налогавыполняетследующиезадачи:
обеспечиваетсубъекты бюджетовФедерации иместные бюджеты(районные,городские)стабильнымидоходами дляфинансированиярасходов;
создаетдля предприятийстимулы освобожденияот излишнего,неиспользуемогоимущества.
Плательщикаминалога наимуществоявляются предприятия,учреждения(включая банкии другие кредитныеучреждения),организации,в том числе синостраннымиинвестициями,считающиесяюридическимилицами, имеющиеотдельныйбаланс и расчетныйсчет. ЦБ РФ иего учрежденияне платят этотналог.
Объектомобложениявыступаютосновные средства,нематериальныеактивы, запасыи затраты,находящиесяна балансеплательщика.Основные средства,нематериальныеактивы, малоценныеи быстроизнашивающиесяпредметы, учитываютсяпо остаточнойстоимости.
Для определенияналогооблагаемойбазы налогана имуществопо предприятиям,учреждениям,организациям,применяющимПлан счетовбухгалтерскогоучета финансово-хозяйственнойдеятельностипредприятий,утвержденныйМинфином РФот 1 января 1991г.№56.
Банки и иныекредитныеучреждения,а также страховыекомпании имеютна которыеособенностипри расчетеналогооблагаемойбазы.
Для целейналогообложенияиспользуетсясреднегодоваястоимостьимущества заотчетный период(квартал, полугодие,девять месяцев,год). Она определяетсяделением начетыре суммы,полученнойот сложенияполовины стоимостиимущества на1 января отчетногогода и на первоечисло следующегоза отчетнымпериодом месяца,а также суммыстоимостиимущества накаждое первоечисло всехостальныхкварталовотчетногопериода.
По этомуналогу предусмотренаширокая системальгот. Их можноразделить надве группы:
К первойотнесены отдельныесубъекты, полностьюосвобожденныеот этого налога:
бюджетныеучрежденияи организации,органы законодательной(представительной)и исполнительнойвласти, органыместногосамоуправленияи четыре внебюджетныхсоциальныхфонда;
предприятияпо производству,переработкеи хранениюсельскохозяйственнойпродукции,включая имуществоколхозов исовхозов;
клубы,библиотеки,музеи, кинотеатры,театры, цирки;
жилищно-строительные,дачно-строительныеи гаражныекооперативы;
автомобильныедороги общегопользования;
железнодорожныепути сообщения;
общественныеорганизацииинвалидов, атакже предприятия,организации,в которых инвалидысоставляютне менее 50% общегочисла работников;
некоторыедругие.
Втораягруппальгот предусмотренадля отдельныхобъектов, находящихсяна балансепредприятий,это:
объектыжилищно-коммунальнойи социально-культурнойсферы, находящиесяна балансеналогоплательщика,и другие;
объекты,используемыисключительнодля охраныприроды, пожарнойбезопасности,гражданскойобороны;
имущество,используемоедля отдыха илиоздоровлениядетей до 18 лет;
земли.
СубъектыРФ и местныеорганы самоуправлениямогут устанавливатьдля отдельныхкатегорийплательщиковдополнительныельготы в пределахсумм, зачисляемыхв их бюджеты.
В целях правильногопримененияналоговых льготпредприятияобязаны вестираздельныйучет облагаемогои необлагаемогоналога на имущество.
Ставка ипорядок уплатыналога в бюджет.Предельнаяставка налогана имуществопредприятийустановленав размере 2%налогооблагаемойбазы. Конкретныеставки, определяемыев зависимостиот вида деятельностипредприятий,устанавливаютсязаконодательными(представительными)органами субъектовРФ. Не допускаетсявводить ставкуналога дляотдельныхпредприятий.
Сумма налогана имуществоисчисляетсяплательщикомсамостоятельноежеквартальнонарастающимитогом с началагода исходяиз фактическойсреднегодовойстоимостиимущества заотчетный периоди установленнойставки налога.
Исчисленнаясумма налогавносится вбюджет в видеобязательногоплатежа с отнесениемзатрат на результатыпредприятия,а по банкам идругим кредитнымучреждениям– на операционныеи разные расходы.
Расчеты налогаи среднегодовойстоимостиимущества заотчетный периодпо установленнымформам представляютсяпредприятиямив налоговыеорганы по местунахождениявместе с бухгалтерскимотчетом в сроки,установленныедля представленияквартальнойи годовойбухгалтерскойотчетности.
Уплаты налогана имуществопроизводитсяпо квартальнымрасчетам впятидневныйсрок со дня,установленногодля представлениябухгалтерскогоотчета за квартал,а по годовымрасчетам – вдесятидневныйсрок со дня,установленногодля представлениябухгалтерскогоотчета за год.Для обеспеченияполного поступленияплатежей вбюджет предприятиядо наступлениясрока сдаютплатежноепоручение вбанк на перечислениеналога в соответствующийбюджет.
Сумма платежейпо налогу наимуществопредприятийзачисляетсяравными долямив бюджет субъектовРФ и местныебюджеты поместу нахожденияпредприятия.
2.4. Налогна операциис ценными бумагами.
Налог наоперации сценными бумагамибыл введен вроссийскуюналоговуюсистему, какбольшинстводругих налогов,с 01.01.92. Налог наоперации сценными бумагамиявляется федеральнымналогом, и всясумма средствот его сборазачисляетсяв доход федеральногобюджета.
На протяжениивсего периодадействия этогоналога в негонеоднократновносилисьизменения идополнения.Наиболее существеннымизменениембыло исключениеналогообложениякупли-продажиценных бумаг.Фактическив настоящеевремя налогна операциис ценными бумагамисводится кналогообложениютолько в процессерегистрациипроспектовэмиссии ценныхбумаг.
Налоговыйкодекс РФ непредполагаетсохранениеданного налогакак самостоятельного,поэтому послепринятия ивведения второйчасти Налоговогокодекса РФ вполном объемеданный налогбудет отменен,а большая частьтех элементов,которые сегодняподпадают подобложение им,будут, вероятно,включены в базуобложениягосударственнойпошлиной.
Плательщикаминалога наоперации сценными бумагамиявляются юридическиелица – эмитентыценных бумаг.
Объектомналогообложенияпризнаетсяноминальнаясумма выпускаценных бумаг,заявленнаяэмитентом прирегистрациипроспектаэмиссии.
Возникновениеобъекта налогообложениясвязано непросто с выпускомценных бумаг,а с фактомрегистрацииэтого выпуска.Это означает,что налог наоперации сценными бумагамираспространяетсятолько на эмиссионныебумаги. В соответствиис Федеральнымзаконом «Орынке ценныхбумаг» к эмиссионнымотносятсяценные бумаги,обладающиеодновременнопризнаками:
закреплениясовокупностиимущественныхи неимущественныхправ, подлежащихудостоверению,уступке ибезусловномуосуществлениюс соблюдениемустановленныхэтим Закономнорм;
размещениявыпусками;
равныхобъемов и сроковосуществленияправ внутриполного выпускавне зависимостиот времениприобретенияценной бумаги.
Согласноэтому при выпускеорганизациейтоварноговекселя налогна операциис ценными бумагамиуплачиватьсяне должен, посколькувексель неявляется эмиссионнойценной бумагойи его выпускне долженрегистрироваться.
Однако невсегда прирегистрациипроспектаэмиссии ценныхбумаг закономтребуетсяуплатить налогна операциис ценными бумагами.
Так, неявляется объектомналогообложенияноминальнаясумма выпускаценных бумагАО:
осуществляющихих первичнуюэмиссию (в процессеучрежденияАО);
увеличивающихуставный капитална величинупереоценокосновных фондов,проводимыхпо решениюПравительстваРФ;
конвертируемыхв акции АО, ккоторомуосуществляетсяприсоединение,не превышающаяразмера уставногокапиталаприсоединяемогообщества;
приобразованииАО в результатереорганизациив форме слияния,разделенияили выделенияакционерныхобществ;
приконсолидацииили дробленииразмещенныхранее акцийбез измененияразмера уставногокапитала АО;
приконвертацииразмещенныхранее акцийв акции другоготипа без измененияуставногокапитала;
вслучае уменьшенияАО уставногокапитала путемуменьшенияноминальнойстоимостиакций.
Освобождениеот уплаты налогахарактернов основном дляслучаев, когдаэмиссия ценныхбумаг не связанас увеличениемуставногокапитала ипроводитсядля заменыценных бумагодних видовдругими илиценных бумагодного обществаценными бумагамидругого.
Исключениесоставляютлишь первыедве позиции.Освобождаютсяот уплаты налогана операциис ценнымибумагамиорганизациив процессепервичнойэмиссии, тоесть непосредственнов процессеобразованияАО, а также когдаувеличениеуставногокапитала являетсяследствиемпереоценкиосновных фондов,то есть практическине связано среальным илифизическимнаращиваниемкапитала.
Ставка налогана операциис ценными бумагамисоставляет0,8% номинальнойсуммы их выпуска.
Налог наоперации сценными бумагамиуплачиваетсяпри регистрациипроспектаэмиссии ценныхбумаг. Сумманалога уплачиваетсяналогоплательщикомодновременнос представлениемдокументовна регистрациюэмиссии. Еслив результатерассмотрениядокументовв регистрациипроспектаотказано, тоналог налогоплательщикуне возвращается.
Источникуплаты налогана операциис ценными бумагами– чистая прибыльпредприятия,остающаясяу него послеуплаты налогана прибыль.
Налоговаясистема— один из главныхэлементоврыночной экономики.Она выступаетглавным инструментомвоздействиягосударствана развитиехозяйства,определенияприоритетовсоциальногои экономическогоразвития. Поэтомунеобходимо,чтобы налоговаясистема Россиибыла адаптированак новым общественнымотношениям,соответствоваламировому опыту.
В новой налоговойсистеме, исходяиз ФедеральногоустройстваРоссии в отличиеот предыдущихлет, более четкоразграниченыправа и ответственностьсоответствующихуровней управления(Федеральногои территориального)в вопросахналогообложения.Введение местныхналогов и сборов,как дополнениеперечня действующихФедеральныхналогов,предусмотренноезаконодательством,позволило болееполно учестьразнообразныеместные потребностии виды доходовдля местныхбюджетов.
И все же новоеналоговоезаконодательствоне в полноймере подходитк новым условиям.Его основныенедостаткиследующие:излишняяуплотненность,запутанность,наличие большогоколичествальгот для различныхкатегорийплательщиков,не стимулирующихрост эффективностипроизводства,ускорениенаучно-техническогопрогресса,внедрениеперспективныхтехнологийили увеличениевыпуска товаровнародногопотребления.Действующеезаконодательствофактическизакрыто поотношению кмировому, нестимулируетпривлечениев народноехозяйствоиностранныхинвестиций.Мировой опытсвидетельствует,что налоговоезаконодательство— не застывшаясхема, оно постоянноизменяется,приспосабливаетсяк воспроизводственнымпроцессам,рынку.
Нестабильностьнаших налогов,постоянныйпересмотрставок, количестваналогов, льготи т. д. несомненноиграет отрицательнуюроль, особеннов период переходароссийскойэкономики крыночным отношениям,а также препятствуетинвестициямкак отечественным,так и иностранным.Нестабильностьналоговойсистемы насегодняшнийдень — главнаяпроблема реформыналогообложения.
Жизнь показаланесостоятельностьсделанногоупора на чистофискальнуюфункцию налоговойсистемы: обираяналогоплательщика,налоги душатего, сужая темсамым налогооблагаемуюбазу и уменьшаяналоговуюмассу. Выдвигаемыереформаторскиепредложениякасаются влучшем случаеотдельныхэлементовналоговойсистемы. Предложенийже о принципиальноиной налоговойсистеме, соответствующейнынешней фазепереходногопериода, практическинет. И это неслучайно, таккак оптимальнуюналоговуюсистему можноразвернутьтолько на серьезнойтеоретическойоснове, которойв России ещенет...
Несомненно,вся эта неразберихас налогамиприводит кнестабильномуположениюв нашей экономикеи еще большеусугубляетэкономическийкризис. Несомненно,для выхода изкризисногосостояниянеобходимоодним из первыхшагов наладитьналоговуюсистему страны.
Списоклитературы
Налоговыйкодекс РоссийскойФедерации:Части перваяи вторая – М.:Юрайт-М, 2001. – 276 с.
Налоги иналогообложениев России: Учебникдля вузов/ ЛыковаЛ.Н. – М.: ИздательствоБЕК, 2001. – 384 с.
Налоги иналогообложение:3-е издание./ Подред. М.В. Романовского.– СПб.: «Питер»,2002. – 576 с.
Экономикапредприятия:Учебник длявузов/ Под ред.проф. В.Я. Горфинкеля.– 3-е издание.– М.: ЮНИТИ-ДАНА,2002. – 718 с.
Бюджетнаясистема России:Учебник длявузов/ Под ред.проф. Г.Б. Полякова.– М.: ЮНИТИ-ДАНА,2000. – 550 с.
Вывод.
Составивтаблицы длярасчета сметызатрат, калькуляциисебестоимостипродукции ирасчета прибылипредприятия,я могу сделатьследующийвывод: организацияОАО «АвтоматикСервис» являетсяприбыльнойорганизациейи не несет убытков,а точнее исправноплатит налоги.
Данная организацияполучила чистуюприбыль в размере385177,808 рублей и решиланаправить еена:
вложение35% чистой прибылии всей суммыамортизационныхотчисленийв развитиепроизводства(капитальныевложения);
15% направитьв Резервныйфонд, созданныйна случайпрекращениядеятельностии покрытиякредиторскойзадолженности;
10% на повышениеквалификацииработников(выездное обучение,курсы по подготовкеспециалистов);
15% на технологическоеоснащениепредприятияболее усовершенствованнойтехникой, чтов дальнейшемможет повыситьпроизводительностьпредприятияна более высокийуровень;
15% на повышениезаработнойплаты работникам,выплату премийи поощрений;
10% на внутреннееулучшениеобстановкина предприятии.
МинистерствообразованияРоссийскойФедерации
Санкт-Петербургскийгосударственныйинженерно-экономическийуниверситет
Филиал СПбГИЭУв г. Апатиты
Кафедра: экономическойтеории
Дисциплина:экономикапредприятия
Преподавательдоц. ИвановаМ.В.
преп. Цай Е.Л.
Курсоваяработа
Формированиеи распределениеприбыли предприятияв современныхусловияххозяйствования
Тема: Системаналогообложенияв России
Студент АлександровА.А.
Группа 00/512
Специальностьфинансы и кредит
г. Апатиты
2003 г.
Введениев расчетнуючасть.
Расчеты будутпроводитьсяпо ОАО «АвтоматикСервис», основнойпроизводственнойдеятельностьюкоторого являетсяпроектирование,монтаж, наладкаи техническоеобслуживаниесистем охранно-пожарнойсигнализации,автоматическогопожаротушения,систем контролядоступа ивидеонаблюдения,мини АТС, связь,радиофикация,телевидение.
Организациярасполагаетсяпо адресу
Мурманскаяобласть, городАпатиты улицаКосмонавтовд. 17 офис 25.
тел./факс (815-55)3-05-30
Лиц. МУА № 001742 от25.08.99; “Мурмансклицензия”
Уставный капиталорганизацииформируетсяза счет номинальнойстоимостиакций, проданныхакционерам.Ответственностьограниченастоимостьюакций. Высшийорган управления– собраниеакционеров,выдвигающеегенеральногодиректора,который являетсяосновным держателемакций. Собственникамиявляются владельцыакций, численностькоторых неограниченна.