1. Учет и проверка правильности удержании из заработной платы
Для обобщения информации о расчетах с персоналом по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям» пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:
1 оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;
2 оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;
1 начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
2 начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются:
1 выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п.;
2 выплаченные суммы доходов от участия в капитале организации;
3 суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.
Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).
Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.
Различаю 2 формы оплаты труда: повременную и сдельную.
Формы оплаты труда имеют свои системы: простая повременная, повременно- премиальная, прямая сдельная, сдельно- премиальная, сдельно- прогрессивная, косвенно- сдельная, аккордная.
Простая повременная – это оплата труда за факт. отработанное время. Определяется как = отраб. Часы (дни) × тарифная ставка часовая (дневная).
Тарифные ставки устанавливаются в соответствии с тарифной сеткой. Заработок остальных категорий работников определяется исходя из установленных окладов. Если работник отработал месяц не полностью, его заработок определяется: оклад/кол-во раб. дней в месяце × кол-во факт. отраб. дней.
Повременно – премиальная: к сумме з/пл прибавляется сумма премии.
Прямая сдельная: оплата труда осуществляется за число единиц изготовленной продукции. Исходя из твёрдых расценок, с учётом необходимой квалификации.
Сдельно-премиальная: предусматривает премирование за превышение норм выработки и достижение определённых качественных показателей.
Сдельно-прогрессивная: оплата труда увеличивается за выработку сверх нормы.
Косвенно-сдельная: предусматривает определение з/пл рабочих обслуживающих участок в % от заработка основных производственных рабочих.
Аккордная: заработок определяется за выполнение определённой стадии работы или за выпуск определённого объёма продукции.
Виды оплаты труда:
1. основная оплата труда – это оплата за объём выполненных работ или факт. отработанного времени, вкл. премии регулярного характера.
2. дополнительная оплата труда – это выплаты предусмотренные законодательством о труде за неотработанное время (оплата отпуска, за время гос. и общественных заданий).
3. надбавки и доплаты – за вредность, за выслугу лет и т.д.
Оплата простоя: простой по вине работника не оплачивается; простой не по вине работника оплачивается не ниже 2/3 тарифной ставки, а в период освоения новых видов продукции по полной тарифной ставке.
Оплата брака: полный брак не по вине работника оплачивается в размере не ниже 2/3 тарифной ставки. Частичный брак оплачивается в зависимости от % годности, но не ниже 2/3 тарифной ставки. Брак вызванный дефектами в обработке материалов и выявленный после окончания рабочей смены – оплачивается по установленным сдельным расценкам.
Оплата отпусков: для расчёта отпускных и компенсаций за неиспользованный отпуск исчисляют ср. дневной заработок. При исчислении отпускных в календарных днях, если работник отработал расчётный период полностью: сумма факт. начисленной з/пл в расчёт. периоде (3 месяца)/ 3 × 29,6.
Если расчётный период отработан не полностью опред-ся: кол-во календарных дней, по 5 дневной рабочей неделе факт. отраб. работником умножают на коэф. 1,4.
Начисление з/пл Дт 20,25,26 Кт 70
Пособие по временной нетрудоспособности:
первые 2 дня Дт 20,23,25,26,44 Кт 70;
остальное Дт 69 Кт 70
Начисление алиментов: Дт 70 Кт 76
Получение в кассе предприятия: Дт 76.2 Кт 50
НДФЛ: Дт 70 Кт 68
ЕСН: Дт 20 Кт 69
2. Учет расчетов с персоналом по оплате труда
Для обобщения информации о расчетах с персоналом по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям» пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:
1 оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;
2 оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;
3 начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
4 начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются:
1 выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п.;
2 выплаченные суммы доходов от участия в капитале организации;
3 суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.
Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).
Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.
Бухгалтерия предприятия не только производит начисления заработной платы, но и удержания из нее. В соответствии с законодательством из заработной платы производятся следующие удержания и вычеты: 1. налог с дохода физических лиц (подоходный налог), по исполнительным листам, в возмещение материального ущерба, за брак и т. д. В налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц включаются все доходы налогоплательщика. Они могут быть получены в денежной или натуральной форме, а также в виде материальной выгоды. При получении доходов в натуральной форме в налоговую базу будет включаться рыночная стоимость товаров (работ, услуг), которые работник получает от организации. Доходы, подлежащие налогообложению, уменьшаются на так называемые налоговые вычеты. Налоговый кодекс делит эти вычеты на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные. Бухгалтер предприятия учитывает стандартные налоговые вычеты, остальные вычеты предоставляют налоговые органы после подачи налоговой декларации. Все налогоплательщики независимо от размера доходов уплачивают налог по ставке 13%. Не облагаются налогом с доходов следующие основные виды доходов: 1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности; 2) все виды компенсационных выплат (за исключением компенсации за неиспользованный отпуск). При оплате работодателем расходов на командировки в доход не включаются суточные в пределах норм; 3) суммы единовременной материальной помощи, оказанной налогоплательщикам в связи со стихийными бедствиями и другими чрезвычайными обстоятельствами; 4) суммы полной или частичной компенсации стоимости путёвок, кроме туристических, выплачиваемых за счет средств работодателей. Основанием для удержания и перевода алиментов являются исполнительные листы, письменные заключения граждан о добровольной уплате алиментов, отметки органов внутренних дел в паспортах лиц о том, что они обязаны уплатить алименты.
Бухгалтерия регистрирует полученные исполнительные листы в специальном специальном журнале или карточке. Удержания алиментов на основании поданного заявления могут производиться и в случаях, если общая сумма удержания превышает 50%, а также если с должника взыскивают по решению суда алименты на детей от другой матери, нетрудоспособных родителей, супруга. Алименты удерживают с сумм заработной платы, с пособий по временной нетрудоспособности, начисленных за отчетный месяц после удержания из них налогов, а также с сумм начисленных пенсий и стипендий. В 3-дневный срок со дня, установленного для выплаты заработной платы, пенсий и стипендий, суммы удержанных алиментов должны быть выплачены получателю или переведены по почте за счет взыскателя. Не взыскиваются алименты с сумм материальной помощи, единовременных вознаграждений и премий за рационализаторские предложения и т. д. Учет расчетов по исполнительным документам организуется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «С организациями и лицами по исполнительным документам».
Организация самостоятельно разрабатывает и утверждает формы и системы оплаты труда — тарифные ставки и оклады. Весь персонал работающих в настоящее время подразделяется в основном на две категории — рабочие и служащие. Категория «рабочие» классифицируется по профессиям и разрядам с установлением поразрядных тарифных ставок; категория «служащие» — по профессиям и должностям с установлением должностных окладов. Выполнение указанных условий осуществляется через формы и системы оплаты труда. Под формой понимают объект учета труда, подлежащий оплате: время или количество выполненной работы. Отсюда и две формы оплаты труда: повременная и сдельная. Каждая из них подразделяется на ряд систем с целью обеспечения заинтересованности сторон в более высоком количестве выработки и качестве работ, с одной стороны, и в более высокой оплате труда — с другой. Так, повременная форма оплаты труда может состоять из простой повременной и повременно-премиальной, а сдельная — из прямой сдельной, сдельно-премиальной, аккордной, косвенно-сдельной и др. Как правило, в основу расчета заработка рабочих и служащих берется 5-дневная (40-часовая) рабочая неделя, исходя из чего Госкомстат России рассчитывает и публикует среднемесячное количество рабочих часов в каждом году и в каждом месяце. Правительством Российской Федерации устанавливается минимальный месячный размер оплаты труда (ММРОТ). Исходя из соотношения указанных величин рассчитывают повременную часовую тарифную ставку рабочего первого (низшего разряда).