Приказом Министерства статистики Украины № 352 от 29.12.1995 г. "Об утверждении типовых форм первичного учета" утверждены и введены в действие с 1.01.1996 г. типовые формы учетной документации в части расчета амортизационных отчислений по основным средствам:
ОС-14 "Расчет амортизации основных средств (для промышленных предприятий)"
ОС-15 "Расчет амортизации основных средств (для строительных организаций) ";
ОС-16 "Расчет амортизации по автотранспорту".
Для определения суммы амортизации основных средств, которая надлежит к начислению в отчетном месяце промышленным предприятием, применяется "Расчет амортизации основных средств (для промышленных предприятий)" (форма № ОС-14).
Для определения суммы амортизации основных средств, которая надлежит к начислению в отчетном месяце строительными организациями, применяется "Расчет амортизации основных средств (для строительных организаций)" (форма № ОС-15).
Для определения сумм амортизации автотранспортных средств, которые належат к начислению в отчетном месяце, «вменяется "Расчет амортизации по автотранспорту" (форма ОС-16).
Суммы амортизационных отчислений находят свое отображение при журнально-ордерной форме учета в журнале-ордере № 4, а при упрощенной форме бухгалтерского учета — в Ведомости 4-М (раздел 1) и разделах I и II Ведомости 5-М.
Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий" предусмотрено, что амортизация отдельного объекта основных фондов группы 1 осуществляется до достижения балансовой стоимостью такого объекта ста не облагаемых минимумов доходов граждан. Остаточная стоимость такого объекта относится в состав валовых затрат соответствующего налогового периода, а стоимость такого объекта приравнивается к нулю.
Амортизация основных фондов групп 2, 3 и 4 осуществляется до достижения балансовой стоимостью группы нулевого значения.
Метод амортизации объекта основных средств пересматривается в случае изменения ожидаемого способа получения экономических выгод от его использования. Начисления амортизации по новому методу начинается с месяца, следующего за месяцем принятия решения об изменении метода амортизации.
Отметим, что независимо от того, который из первых пяти методов начисления амортизации будет избран, — применение шестого метода (налогового) является обязательным, поскольку это связано с определением облагаемой налогом прибыли предприятия.
При условии, что рядом с налоговым применяется еще один из вышеуказанных методов начисления амортизации, следует иметь в виду, что амортизация, рассчитанная по налоговому методу, найдет свое отображение только в налоговой декларации.
Вместе с тем записи, как на счетах бухгалтерского учета, так и в балансе и отчете о финансовых результатах, о суммах начисленных амортизационных отчислений будут сделаны, в свою очередь, на основании того метода, который, кроме налогового, был дополнительно избран на предприятии.
Исходя из нецелесообразности делать одновременно двойную работу, на многих предприятиях при начислении амортизации используют исключительно налоговый метод. В этих условиях и на счетах бухгалтерского учета, и в налоговой декларации, и в отчетности (балансе и отчете о финансовых результатах) найдут отображение аналогичные данные, которые касаются амортизации.
Амортизация прочих необоротных материальных активов начисляется по методам, которые применяются для основных средств. Амортизация малоценных необоротных материальных активов и библиотечных фондов может начисляться в первом месяце использования объекта в размере 50 процентов его амортизируемой стоимости, а остальные 50 процентов амортизируемой стоимости — в месяце их изъятия из активов (списания с баланса) вследствие несоответствия критериям признания активом или в первом месяце использования объекта 100 процентов его стоимости.
Любые затраты на разведку (доразведку) и разработку запасов (месторождений) полезных ископаемых (в том числе нефтяные или газовые буровые скважины) включаются в отдельную группу затрат налогоплательщика, на балансе которого находятся такие запасы (месторождения), и подлежат амортизации.
В состав указанной группы включаются затраты па разведку (доразведку) и обустройство любых запасов (месторождений) полезных ископаемых. Перечень затрат, которые включаются в такую группу, устанавливается Кабинетом Министров Украины.
Учет балансовой стоимости затрат, связанных с добычей полезных ископаемых, ведется по каждому отдельному месторождению (карьере, шахте, буровой скважине). Порядок такого учета устанавливается Министерством финансов Украины.
Сумма амортизационных отчислений отчетного периода на затраты, связанные с добычей полезных ископаемых, рассчитывается по формуле:
С(а) = Б(а) х О(а) : О(з),
где С(а) — сумма амортизационных отчислений за отчетный квартал;
Б(а) — балансовая стоимость группы на начало отчетного периода, которое равняется балансовой стоимости группы на начало квартала, предшествующего отчетному, увеличенной на сумму затрат на разведку (доразведку) и обустройство запасов (месторождений) полезных ископаемых, понесенных на протяжении предыдущего квартала;
О(а) — объем (в натуральных величинах) полезных ископаемых, фактически добытых на протяжении отчетного квартала;
О(з) — общий расчетный объем (в натуральных величинах) добычи полезных ископаемых на соответствующем месторождении.
Амортизация нематериальных активов
Положением (стандартом) № 8 "Нематериальные активы" определено, что начисление амортизации нематериальных активов осуществляется на протяжении срока их полезного использования, которое устанавливается предприятием при признании этого объекта активом (при зачислении на баланс), но не больше 20 лет.
При определении срока полезного использования объекта нематериальных активов следует учитывать:
сроки полезного использования подобных активов;
предполагаемый моральный износ;
правовые или другие ограничения сроков его использования и другие факторы.
Метод амортизации нематериального актива избирается предприятием самостоятельно, исходя из условий получения будущих экономических выгод. Если такие условия определить невозможно, то амортизация начисляется с применением прямолинейного метода.
Расчет амортизации при применении соответствующих методов начисления осуществляется в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 7 "Основные средства".
В свою очередь, согласно Закону Украины "О налогообложении прибыли предприятий", для амортизации нематериальных активов применяется линейный метод, по которому каждый отдельный вид нематериального актива амортизируется равными частицами, исходя из его первоначальной стоимости с учетом индексации, которая определяется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из срока полезного использования таких нематериальных активов или срока деятельности налогоплательщика, но не более 10 лет непрерывной эксплуатации.
Амортизационные отчисления ведутся до достижения остаточной стоимостью нематериального актива нулевого значения.
Во время расчета стоимости, которая амортизируется, ликвидационная стоимость нематериальных активов приравнивается к нулю, кроме случаев:
когда существует безотказное обязательство другого лица относительно приобретения этого объекта в конце срока его полезного использования;
когда ликвидационная стоимость может быть определена на основании информации существующего активного рынка и ожидается, что такой рынок будет существовать в конце срока полезного использования этого объекта.
Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором нематериальный актив стал пригодным для использования.
Начисление амортизации прекращается, начиная с месяца, следующего за месяцем выбытия нематериального актива.
Срок полезного использования нематериального актива и метод его амортизации пересматриваются в конце отчетного года, если в следующем периоде ожидаются изменения срока полезного использования актива или изменения условий получения будущих экономических выгод.
Амортизация нематериального актива начисляется, исходя из нового метода начисления амортизации и срока использования, начиная с месяца, следующего за месяцем изменений. Начисление амортизации приводит к увеличению затрат предприятия, а также к увеличению суммы износа необоротных активов.
Счет 13 "Износ (амортизация) необоротных активов" предназначен для обобщения информации о начисленной амортизации и индексации износа необоротных материальных и нематериальных активов, которые подлежат амортизации.
Счет 13 "Износ (амортизация) необоротных активов" имеет такие субсчета:
"Износ основных средств";
"Износ прочих необоротных материальных активов";
"Накопленная амортизация нематериальных активов".
На субсчете 131 "Износ основных средств" обобщается информация о сумме износа тех необоротных активов, учет которых ведется на счете 10 "Основные средства".
На субсчете 132 "Износ прочих необоротных материальных активов" обобщается информация о сумме износа тех необоротных активов, учет которых ведется на счете 11 "Прочие необоротные материальные активы".
На субсчете 133 "Накопленная амортизация нематериальных активов" обобщается информация о сумме износа нематериальных активов.
Аналитический учет износа необоротных активов ведется соответственно по видам основных средств, прочих материальных необоротных активов и нематериальных активов.
По кредиту счета 13 "Износ (амортизация) необоротных активов" отображается начисление амортизации и индексации износа необоротных активов, по дебету — уменьшение суммы износа.