Смекни!
smekni.com

Бухгалтерский учет в торговле (стр. 13 из 26)

Определяется финансовый результат по продажам:

оборот по кредиту счета 90 (доходы): 11800-00 руб.;

оборот по дебету счета 90 (расходы): 8800-00 руб.;

прибыль - кредитовое сальдо счета 90: 3000-00 руб.

Определяется финансовый результат по прочим доходам и расходам:

оборот по кредиту счета 91 (доходы): 0-00 руб.;

оборот по дебету счета 91 (расходы): 100-00 руб.;

убыток - дебетовое сальдо счета 91: 100-00 руб.

Финансовый результат по продажам (кредитовое сальдо сче­та 90) 3000-00 90-9 99
Финансовый результат по про­чим доходам и расходам (дебетовое сальдо счета 91) 100-00 99 91-9

Сальдо счета 99 на конец месяца - кредитовое, финансовый ре­зультат за месяц - прибыль 2900-00 руб.

Пример 2.

Условия примера 1, но моментом определения налоговой базы для целей начисления НДС является момент оплаты.

Операция Сумма Дебет Кредит
а Оплачены товары 15340-00 60 51
Оприходованы товары 13000-00 41 60
НДС по полученным товарам 2340-00 19-3 60
Отнесен НДС на расчеты с бюджетом 2340-00 68/НДС 19-3
б Оплачены рекламные услуги 2360-00 60 51
Учтены расходы на рекламу 2000-00 44 60
НДС по рекламным услугам 360-00 19 60
Списан НДС на расчеты с бюджетом 360-00 68/НДС 19
в Отгружены товары покупателю, отражается выручка (включая НДС) 11800-00 62 90-1
Начислен НДС по отгруженным товарам 1800-00 90-3 76/НДС
Списывается стоимость отгруженных товаров 5000-00 90-2 41
г Получена оплата 11800-00 51 62
Начисленный ранее НДС подлежит к уплате в бюджет 1800-00 76/НДС 68/НДС
По итогам месяца:
г Начислен налог на рекламу 100-00 91-2 68/Рек
Списаны расходы на продажу 2000-00 90-2 44

Заключительные проводки месяца:

Определяется финансовый результат по продажам:

оборот по кредиту счета 90 (доходы): 11800-00 руб.;

оборот по дебету счета 90 (расходы): 8800-00 руб.;

прибыль - кредитовое сальдо счета 90: 3000-00 руб.

Определяется финансовый результат по прочим доходам и расходам:

оборот по кредиту счета 91 (доходы): 0-00 руб.;

оборот по дебету счета 91 (расходы): 100-00 руб.;

убыток - дебетовое сальдо счета 91: 100-00 руб.

Финансовый результат по продажам (кредитовое сальдо счета 90) 3000-00 90-9 99
Финансовый результат по прочим доходам и расходам (дебетовое сальдо счета 91) 100-00 99 91-9

Сальдо счета 99 на конец месяца - кредитовое, финансовый результат за месяц - прибыль 2900-00 руб.

Пример 3.

Организация отражает в учете следующие операции:

а) заключен договор на поставку 100 ед. товаров на сумму 11800-00 руб. (включая НДС 18%). В соответствии с договором от покупателя получена предоплата 11800-00 руб.;

б) отгружено покупателю 80 ед. товаров, себестоимость 1 ед. товаров - 50-00 руб. По договору поставки право собственности на товары переходит к покупателю в момент отгрузки;

в) в конце месяца списываются расходы на продажу 2000-00 руб., подводятся итоги, начисляется и уплачивается НДС;

г) в следующем месяце покупателю отгружается оставшаяся часть товаров.

Учетная политика предполагает, что моментом определения налоговой базы для целей начисления НДС является момент отгруз­ки.

Налоговая база по НДС увеличивается на суммы авансовых пла­тежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (статья 162 НК РФ). После реализации соответствующих товаров суммы НДС, исчисленные и уплаченные с сумм авансовых платежей, подле­жат вычетам (статья 172 НК РФ).

В примере предполагается, что налоговый период по НДС у организации - месяц.

Операция Сумма Дебет Кредит
а Получена предоплата 11800-00 51- 62/Ав
б Отгружено 80 ед. товаров покупателю, отражается выручка (включая НДС) 9440-00 62 90-1
Начислен НДС по отгруженным товарам 1440-00 90-3 68/НДС
Списывается стоимость отгруженных товаров (80 х 50-00) 4000-00 90-2 41
Зачтена часть аванса 9440-00 62/Ав 62

В конце месяца:

в Списаны расходы на продажу 2000-00 90-2 44

Определяется финансовый результат по продажам:

оборот по кредиту счета 90 (доходы): 9440-00 руб.;

оборот по дебету счета 90 (расходы): 7440-00 руб.;

прибыль - кредитовое сальдо счета 90: 2000-00 руб.

Отражается финансовый ре­зультат по продажам (кредито­вое сальдо счета 90) 2000-00 90-9 99
Начислен НДС по оставшейся части аванса ((11800-00 - 9440-00) Х Х 18/ 118) 360-00 76/Ав 68/НДС
Уплачен начисленный НДС (1440-00 + 360-00) 1800-00 68/НДС 51
В следующем месяце:
г Отгружено 20 ед. товаров покупателю, отражается выручка (включая НДС) 2360-00 62 90-1
Отнесен уплаченный НДС по авансу к вычету 360-00 68/НДС 76/Ав
Начислен НДС по отгруженной продукции 360-00 90-3 68/НДС
Списывается стоимость отгруженных товаров (20 Х 50-00) 1000-00 90-2 41
Зачтен аванс 2360-00 62/Ав 62

3.2. Учет реализации по договору комиссии

По договору комиссии (статья 990 ГК РФ) комиссионер обязу­ется по поручению комитента за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Широко практикуется заключение договоров комиссии на реа­лизацию товаров, по которым комитент передает на оговоренных условиях товары комиссионеру для последующей реализации их конечным покупателям. В этой операции участвуют три лица: коми­тент - собственник реализуемых товаров, комиссионер - посредник, продающий товары комитента от своего имени, и покупатель. Ко­миссионер, реализуя товары комитента, оказывает комитенту услу­гу, за которую получает вознаграждение - комиссионные. Таким образом, комиссионер реализует не только товары покупателям, но и реализует услугу комитенту.

В соответствии с договором комиссии комиссионер может уча­ствовать или не участвовать в расчетах.

Если комиссионер не участвует в расчетах, то комитент самостоятельно производит расчеты с конечными покупателями, а на счет комиссионера поступает только его комиссионное вознаграждение.

Если комиссионер участвует в расчетах, то комитент производит расчеты только с комиссионером, который самостоятельно рассчи­тывается с конечными покупателями товаров. При этом комиссио­нер может получить свое вознаграждение как путем явного получе­ния суммы комиссионного вознаграждения от комитента, так и пу­тем удержания причитающейся ему по договору комиссии суммы из всех сумм, поступивших к нему за счет комитента.

Учет у комитента

Товары, переданные комиссионеру для последующей реализа-цииу комитент отражает по дебету счета 45 "Товары отгруженные" в корреспонденции со счетом 41 "Товары".

Выручка от реализации товаров и суммы налога на добавлен­ную стоимость отражаются по времени получения извещения от комиссионера об отгрузке товаров покупателю.

Из сущности договора комиссии следует, что выручкой у коми­тента является вся сумма, поступившая от покупателя комиссионе­ру, независимо от того, установлено комиссионное вознаграждение в виде твердой суммы, процентов от сделки или торговой наценки.

Выручка отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с раз­ными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по договору

комиссии", если покупатель оплачивает товары комиссионеру, или со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", если поку­патель оплачивает товары непосредственно комитенту.

При получении извещения от комиссионера об отгрузке товаров покупателю стоимость переданного комиссионеру товара списывает­ся в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость про­даж", с кредита счета 45 "Товары отгруженные".

Комиссионное вознаграждение включается комитентом в состав расходов на продажу, что отражается по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по договору комис­сии".

Сумма НДС, начисленная по вознаграждению, отражается коми­тентом по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 76 и затем списывается в дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом" в установленном порядке.

Порядок и сроки направления комиссионером извещений об от­груженных товарах и полученных от покупателей платежах (авансо­вых и по оплате отгруженных товаров) должны определяться дого­вором и учитывать:

особенности учетной политики комитента (например, извещать о произведенной отгрузке, если комитент начисляет НДС по моменту отгрузки, о полученной от покупателя оплате, если комитент начис­ляет НДС по моменту оплаты);