Бухгалтерский учет в торговле (стр. 20 из 26)
В дальнейшем по мере погашения покупателем задолженности НДС, относящийся к поступившему платежу, списывается с дебета счета 76 в кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам".
Если покупатель становится собственником товаров после их полной оплаты, то при передаче товаров покупателю реализации не происходит, и НДС по реализации не начисляется, однако суммы платежей, вносимых покупателями в оплату товаров, являются авансом, по которому начисляется НДС (статья 162 НК РФ). После завершения расчетов за товары, когда покупатель становится их собственником, уплаченные суммы НДС по авансам принимаются к вычету и начисляется НДС по реализации.
Часто применяется вариант продажи товаров в кредит с участием банка, который оплачивает товар торговой организации в момент заключения договора, тем самым предоставляя кредит покупателю - физическому лицу. Проценты по кредиту оплачиваются покупателем непосредственно банку, торговая организация в этом участия не принимает. В этом случае торговая организация операции по реализации отражает в обычном порядке.
Корреспонденция счетов по учету операций при продаже товаров в кредит
| № | Операция | Первичные документы | Дебет | Кредит |
| 1. | При передаче товара и переходе права собственности на товар к покупателю: | |||
| -отражается первоначальный взнос | чек ККМ | 50 | 90-1 | |
| -отражается сумма задолженности покупателя (включая проценты за кредит) | поручение-обязательство форма № КР-2 | 76/Кр | 90-1 | |
| -списана себестоимость реализованных товаров | расчет, карточка учета | 90-2 | 41 | |
| 2. | Начислен НДС по стоимости реализованного товара (если учетная политика для НДС по отгрузке) | расчет | 90-3 | 68/НДС |
| 3. | Начислен НДС по стоимости реализованного товара (если учетная политика для НДС по оплате) | |||
| -по первоначальному взносу | расчет | 90-3 | 68/НДС | |
| -по оставшейся сумме кредита (включая проценты) | расчет | 90-3 | 76/НДС | |
| 4. | Получены денежные средства в счет погашения задолженности по кредиту: | |||
| -на расчетный счет | выписка банка | 51 | 76/Кр | |
| -наличными в кассу | чек ККМ | 50 | 76/Кр | |
| -начислен НДС по сумме полученных средств (если учетная политика для НДС по оплате) | расчет | 76/НДС | 68/НДС | |
| 5. | В случае досрочного погашения покупателем задолженности (при уменьшении причитающихся к уплате процентов): | |||
| -получены денежные средства | чек ККМ | 50 | 76/Кр | |
| -уменьшение процентов по остатку кредита (сторно) | расчет | 76/Кр | 90-1 | |
| -корректировка (уменьшение) ранее начисленного НДС (сторно) | расчет | 90-3 | 68/НДС |
Пример 1.
Организация розничной торговли продала в кредит покупателю товар. Учетная стоимость товара составляет 8000-00 руб. По договору продажи в кредит:
стоимость товара - 11800-00 руб. (включая НДС 18%); проценты за кредит - 2% в месяц от стоимости товара; покупателем оплачивается первоначальный взнос 40%;
кредит погашается покупателем в течение б месяцев равными долями;
товары переходят в собственность покупателя в момент их передачи покупателю.
Учетная политика организации предполагает:
товары на счете учитываются на счете 41 "Товары" по покупной стоимости.
Рассмотрим два варианта учетной политики для целей начисления НДС:
1)моментом определения налоговой базы является момент отгрузки;
2)моментом определения налоговой базы является момент оплаты.
Общая сумма процентов по кредиту = 11800-00 х 2% х 6 = 1416-00 руб.
Стоимость товара, включая проценты = 11800-00 + 1416-00 = 13216-00 руб.
Первоначальный взнос = 13216-00 х 40% = 5286-40 руб.
Ежемесячный платеж = (13216-00 - 5286-40) / 6 = 1321-60 руб.
Операции при отпуске товара покупателю:
| а | Внесен покупателем первоначальный взнос | 5286-40 | 50 | 90-1 |
| Отражена задолженность покупателя, включая прценты (13216-00 – 5286-40) | 7929-60 | 76/Кр | 90-1 | |
| Начислен НДС (13216-00 х 18 / 118) | 2016-00 | 90-3 | 68/НДС | |
| Списана учетная стоимость товара | 8000-00 | 90-2 | 41-2 |
Вариант 1. Моментом определения налоговой базы для целей начисления НДС является момент отгрузки.
В конце месяца:
Рассчитывается финансовый результат по продажам:
оборот по кредиту счета 90 (доходы): 13216-00 руб.;
оборот по дебету счета 90 (расходы): 10016-00 руб.;
прибыль - кредитовое сальдо счета 90: 3200-00 руб.
| б | Заключительная проводка месяца - на сумму кредитового сальдо счета 90 | 3200-00 | 90-9 | 99 |
Сальдо счета 99 на конец месяца - кредитовое, финансовый результат за месяц - прибыль 3200-00 руб.
Операции при погашении задолженности (ежемесячно):
| в | Получены денежные средства в счет погашения задолженности | 1321-60 | 50 | 76/Кр |
Вариант 2. Моментом определения налоговой базы для целей начисления НДС является момент оплаты.
| а | Внесен покупателем первоначальный взнос | 5286-40 | 50 | 90-1 |
| Отражена задолженность покупателя, включая прценты (13216-00 – 5286-40) | 7929-60 | 76/Кр | 90-1 | |
| Начислен НДС по сумме полученных средств (5286-40 х 18 / 118) | 806-40 | 90-3 | 68/НДС | |
| Начислен НДС по сумме полученных средств (7929-60 х 18 / 118) | 1209-60 | 90-3 | 76/НДС | |
| Списана учетная стоимость товара | 8000-00 | 90-2 | 41-2 |
В конце месяца:
Рассчитывается финансовый результат по продажам:
оборот по кредиту счета 90 (доходы): 13216-00 руб.;
оборот по дебету счета 90 (расходы): 10016-00 руб.;
прибыль - кредитовое сальдо счета 90: 3200-00 руб.
| б | Заключительная проводка месяца - на сумму кредитового сальдо счета 90 | 3200-00 | 90-9 | 99 |
Сальдо счета 99 на конец месяца - кредитовое, финансовый результат за месяц - прибыль 3200-00 руб.
Операции при погашении задолженности (ежемесячно):
| б | Получены денежные средства в счет погашения задолженности | 1321-60 | 50 | 76/Кр |
| Начисленный ранее НДС подлежит к уплате в бюджет в части, соответствующей поступившему платежу (1321-60 х 18 / 118) | 201-60 | 76/НДС | 68/НДС |
5. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
5.1. Отражение операционных и внереализационных доходов и
расходов в бухгалтерском учете
Основные принципы отражения доходов и расходов в бухгалтерском учете определяются Положениями по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 и "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденными приказами Министерства финансов РФ от 06.05.99 №№ 32н, ЗЗн.
Прочими доходами считаются поступления, не являющиеся доходами от обычных видов деятельности. К прочим доходам относятся операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы.
Операционными доходами являются:
поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, с предоставлением за плату прав на различные виды интеллектуальной собственности, с участием в уставных капиталах других организаций (в случае, когда эти виды деятельности не относятся к обычным видам деятельности);
прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества;
поступления от продажи основных средств и других активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете" организации в этом банке.
Внереализационными доходами являются:
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
поступления в возмещение причиненных организации убытков;
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
курсовые разницы;
сумма дооценки активов и т.д.
Прочими считаются расходы, не являющиеся расходами по обычным видам деятельности. К прочим расходам относятся операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы.
Операционными расходами являются:
расходы, связанные с предоставлением за плату во временное
пользование активов организации, с предоставлением за плату прав на различные виды интеллектуальной собственности, с участием в уставных капиталах других организаций (в случае, когда эти виды деятельности не относятся к обычным видам деятельности);
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и других активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
отчисления в оценочные резервы (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности.
Внереализационными расходами являются: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы; сумма уценки активов;