Смекни!
smekni.com

Бухгалтерский учет (стр. 48 из 103)

При принятии к бухгалтерскому учету ценных бумаг в аналити­ческом учете необходимо обеспечить информацию о наименовании эмитента и названии ценной бумаги, номере, серии, номинальной цене покупки, расходах, связанных с приобретением ценных бумаг, общем количестве ценных бумаг, дате покупки, дате продажи и ином выбы­тии, месте хранения, а также дополнительную информацию, формиру­емую организацией.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, в качестве которой признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых являются:

■ суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за инфор­
мационные и консультационные услуги, связанные с приобретением
указанных активов; щ

и вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финан­совых вложений;

■ иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

Если в процессе принятия решения о приобретении финансо­вых вложений организация произвела расходы, связанные с опла­той услуг информационных и консультационных организаций, но сдел­ка не состоялась, то стоимость услуг относят на прочие расходы

организации.

При приобретении финансовых вложений за счет заемных средств затраты по полученным кредитам и займам включают в состав прочих расходов организации.

Общехозяйственные и иные аналогичные расходы не включаются в состав затрат на приобретение финансовых вложений, если они непо­средственно не связаны с их приобретением.

Затраты, связанные с приобретением финансовых вложений, за исключением сумм, уплачиваемых продавцу, могут признавать­ся организацией несущественными по сравнению с суммой, упла­чиваемой продавцу, и относиться к прочим расходам отчетного пе­риода, в котором были приняты к бухгалтерскому учету ценные бумаги.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, стоимость которых при приобретении установлена в иностранной валюте, опре­деляется в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Бан­ка России, действовавшему на дату принятия этих активов к бухгалтер­скому учету.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может меняться в случаях, установ­ленных нормативными актами. Для целей последующей оценки финан­совые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложе­ния, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовые вложения, по которым рыночная стоимость не опре­деляется.

Финансовые вложения, по которым можно определить в установ­ленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгал­терской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки оценки на предыдущую отчетную дату.

Корректировка может проводиться ежемесячно или ежеквартально. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой включается в состав прочих доходов или расходов в корреспонденции со счетомучета фи­нансовых вложений.

Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтер­ской отчетности по первоначальной стоимости. Если по объекту финансовых вложений, ранее оцениваемому по текущей рыночной сто­имости, на отчетную дату текущая стоимость не определяется, такой объект отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его пос­ледней оценки.

Организация может составлять расчет оценки долговых ценных бумаг и предоставленных займов по дисконтированной стоимости и обеспечить подтверждение обоснованности такого расчета.

Выбытие финансовых вложений из бухгалтерского учета органи­зации признается на дату единовременного прекращения действия условий принятия этих вложений к бухгалтерскому учету и происходит в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр.

Вклады в уставный капитал других организаций (за исключени­ем акций акционерных обществ), предоставленные другим организа­циям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебитор­ская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбы­вающей единицы бухгалтерского учета. Ценные бумаги при выбытии могут оцениваться по средней первоначальной стоимости, опреде­ляемой по каждому виду ценных бумаг как частное от деления перво­начальной стоимости данного вида ценных бумаг на их количество, складывающихся соответственно из первоначальной стоимости и коли­чества (остатка) на начало месяца и поступивших в течение дан­ного месяца ценных бумаг. При выбытии финансовых вложений, оцениваемых по текущей рыночной стоимости, их стоимость опре­деляют исходя из последней оценки. По каждому виду финансо­вых вложений в течение отчетного года применяется один способ оценки.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходы от финансовых вложений признаются доходами от обычных видов Деятельности либо прочими доходами. Расходы, связанные с предос­тавлением займов, оплатой услуг банков, депозитариев и осуществлением других подобных операций, относятся к прочим расходам организации.

13.2. Учет вкладов в уставный капитал других организаций

Вклады в уставный капитал других организаций учитывают на сче­те 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции».

Вкладывая средства в уставный капитал товариществ, обществ. с ограниченной ответственностью, инвестор приобретает доли в устав­ном капитале, а участие в уставном капитале акционерных обществ предполагает покупку акций.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, призна­ется их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Россий­ской Федерации. Разница между оценкой вклада, отраженной на счете 58 «Финансовые вложения», и стоимостью переданных активов отра­жается в составе прочих доходов или расходов передающей органи­зации.

Участие в уставном капитале товарищества, общества с ограни­ченной ответственностью подтверждается выписками банка, актами о приеме-передаче основных средств, нематериальных активов, наклад­ными на отпуск материалов на сторону с приложением доверенности на получение этих материальных ценностей, свидетельствующими о выполнении обязательств учредителем.

Вклады в уставный капитал акционерных обществ подтвержда­ются акциями, которые могут быть выпущены в документарной или бездокументарной форме. При выпуске акций в документарной форме в подтверждение вклада организация получает акции или сертификат акций. При выпуске акций в бездокументарной форме подтверждени­ем внесенного вклада является выписка из реестра владельцев ценных

бумаг.

При начислении доходов на вклады в уставный капитал других организаций эти вклады включаются в состав прочих доходов.

Синтетический и аналитический учет на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции» ведут в ведомости по видам и объ­ектам вложений.

Бухгалтерские записи по учету вложений в уставный капитал дрУ" гих организаций представлены в табл. 13.1.

Таблица 13.1

Корреспонденция счетов по учету вложений в уставный капитал других организаций

№п/п Содержание факта хозяйственной деятельности Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
1 Отражается передача основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций 58 01
2 Отражается передача нематериальных активов в счет вклада в уставный (складочный) капитал дру­гих организаций 58 04
3 Отражается передача оборудования, требующего монтажа в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций 58 07
4 Отражается передача оборудования, незавершенных капитальных вложений в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций 58 08
5 Отражается передача материалов в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций 58 10
6 Отражается передача животных на выращивании и откорме в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций 58 11
7 Списываются отклонения, приходящиеся на стои­мость материально-производственных запасов, передаваемых в качестве вкладов в уставный капитал других организаций превышение — обычная запись экономия — сторнировочная запись 5858 1616
8 Отражается передача товаров в счет вклада в устав­ный капитал другой организации 58 41
9 Отражается передача готовой продукции в счет вклада в уставный капитал другой организации 58 43
10 Отражается передача денежных средств в счетвклада в уставный (складочный) капитал других организаций:из кассырасчетного счетавалютного счета 585858 505152
11 Отражается разница между стоимостью передавае­мых активов и их оценкой по вкладам в уставный капитал других организаций 58 91 91 58
12 Отражается задолженность по возврату вклада в уставный капитал других организаций 76 58
13 Отражается задолженность по причитающимся к получению доходам по вкладам в уставный капитал других организаций 76 91

13.3- Учет финансовых вложений в ценные бумаги