Смекни!
smekni.com

Бухгалтерский учет (стр. 50 из 103)

i — номер периода (квартал, полугодие, год);

F— сумма, выплачиваемая при погашении (номинальная стоимость),руб-

Ценные бумаги могут выбывать из организации по следующим причинам:

■продажа;

■погашение по окончании срока обращения;

■безвозмездная передача другим организациям;

■вклад в уставный капитал других организаций;

■по другим причинам.

При выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, используется один из следующих способов оценки:

1)по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

2)по средней первоначальной стоимости;

3)по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Один из этих способов по группе финансовых вложений использу­ют исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Оценка по первоначальной стоимости первых по времени приоб­ретения финансовых вложений (способ ФИФО) основана на допуще­нии, что ценные бумаги списываются в течение месяца или иного периода в последовательности их приобретения (поступления). При применении данного способа ценные бумаги, находящиеся в остатке на конец месяца, оцениваются по первоначальной стоимости последних по времени приобретений, а в стоимости проданных ценных бумаг учи­тывается стоимость ранних по времени приобретений.

Финансовые вложения оцениваются на конец отчетного периода в зависимости от принятого способа оценки финансовых вложений при их выбытии: по текущей рыночной стоимости, по первоначальной стои­мости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений, по средней первоначальной стоимости, по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Бухгалтерские записи по учету операций, связанных с выбытием ценных бумаг, представлены в табл. 13.6.

Таблица 13.6

Корреспонденция счетов по учету выбытия ценных бумаг

№п/п Содержание факта хозяйственной деятельности Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
1 Отражается задолженность покупателей за приоб­ретенные ценные ,бумаги 76 91
2 Начислена задолженность эмитента (поступили на расчетный счет денежные средства) при погашении облигаций 51,76 58
3 Отражается согласованная стоимость ценных бумаг при их передаче в качестве вклада в уставный капитал: учетная стоимость ценных бумаг превышение согласованной стоимости над учет­ной стоимостьюпревышение учетной стоимости над согласован­ной стоимостью 585891 589158
4 Отражается учетная стоимость выбывших ценных бумаг (продажа, безвозмездная передача) 91 58
5 Отражаются расходы, связанные с выбытием ценных бумаг 91 51,76 и др.

Организации также могут приобретать финансовые векселя, выпу­скаемые различными организациями, в частности банками. При покуп­ке таких векселей организации осуществляют финансовые вложения, поэтому учет финансовых векселей ведется в порядке, аналогичном порядку учета других финансовых вложений, например облигаций.

Синтетический и аналитический учет ценных бумаг ведется в ведо­мости по организациям — продавцам ценных бумаг. Построение ана­литического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных ценных бумагах

13.4. Учет финансовых вложений в займы

Финансовые вложения могут осуществляться в виде передачи денежных средств и других вещей юридическим и физическим лицам

(не работникам организации).

В случаях предоставления денежных средств или вещей во вре­менное пользование между двумя организациями заключается договор займа. Согласно ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимо­давец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется воз­вратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество полу­ченных им вещей того же рода или качества.

Заем предоставляется на возмездной или безвозмездной основе (с уплатой и без уплаты процентов). Договор займа обычно является возмездным, т.е. заимодавец имеет право на получение с заемщика про­центов за пользование денежными средствами. При предоставлении займа на безвозмездной основе условие беспроцентности должно быть установлено договором.

При отсутствии в договоре условия о размере процентов их вели­чина определяется ставкой рефинансирования Банка России на день уплаты заемщиком суммы долга или его части. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно в течение всего срока пользования заемными средствами.

Срок и порядок возврата суммы займа определяются договором. В случае если срок возврата договором не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть возращена в тече­ние 30 дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом.

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Предоставленные займы учитывают на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы».

Поступившие или начисленные проценты по договору займа вклю­чаются в состав прочих доходов.

При передаче займов в натуральной форме разница между оцен­кой активов в бухгалтерском учете заимодавца и суммой предостав­ленного займа в оценке по договору отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Синтетический и аналитический учет по счету 58 «Финансовые вло­жения», субсчет 3 «Предоставленные займы» ведется в ведомости в раз­резе организаций-заемщиков, сроков предоставления займов и др.

Бухгалтерские записи по учету операций, связанных с предо­ставлением займов, содержатся в табл. 13.7.

Таблица 13.7 Корреспонденция счетов по учету предоставленных займов

№п/п Содержание факта хозяйственной деятельности Корреспонденциясчетов
Дебет Кредит
1 Отражается предоставление другим организациям
займа путем передачи:
материалов 58 10
животных на выращивании и откорме 58 11
товаров 58 41
готовой продукции 58 43
денежных средств из кассы 58 50
денежных средств с расчетного счета 58 51
2 Отражается получение организацией активов в счет
возврата займа:
материалов 10 58
животных на выращивании и откорме 11 58
товаров 41 58
готовой продукции 43 58
денежных средств 50,51 58
3 Отражаются проценты, подлежащие получению
по предоставленным займам 76 91
4 Отражается поступление в кассу, на расчетный счет
процентов по займам 50,51 76

13.5. Учет операций по уступке права требования

В состав финансовых вложений входит дебиторская задолжен­ность, приобретенная на основании уступки права требования.

Правоотношения по уступке права требования регулируются гла­вой 24 «Перемена лиц в обязательстве» ГК РФ. При уступке право тре­бования, принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу за определенное вознаграждение или на безвозмездной основе. Первоначальный кредитор называется цеден­том, а новый кредитор — цессионарием. Для перехода к другому лицу прав кредитора согласие должника не требуется, если иное не преду­смотрено законом или договором. Если в первоначальном договоре не оговорена невозможность заключения договора уступки права требо­вания, то должника необходимо поставить в известность о состояв­шейся смене кредитора. Письменное уведомление должнику о состояв­шемся переходе прав кредитора к другому лицу может быть направлено Цедентом или цессионарием в соответствии с условиями договора. При отсутствии уведомления, как следует из п. 3 ст. 382 ГК РФ, новый кре­дитор несет риск вызванных этим для него неблагоприятных послед ствий, так как при исполнении обязательств должником первоначаль­ному кредитору он считается освобожденным от них.

Право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту пере­хода права, если иное не предусмотрено законом или договором (ст. 384 ГКРФ).

Кредитор, уступивший право требования другому лицу, обязан передать ему документы, удостоверяющие право требования, и сооб­щить сведения, необходимые для осуществления требования. Должник вправе не исполнять обязательство новому кредитору до предоставле­ния ему доказательств перехода права требования.

В соответствии со ст. 389 ГК РФ уступка права требования, осно­ванного на какой-либо сделке, совершенной в простой письменной или нотариальной форме, должна быть совершена в соответствующей форме.

Не допускается переход к другому лицу прав, неразрывно свя­занных с личностью кредитора, в частности требований об алиментах и о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью (ст. 383 ГК РФ).

Первоначальный кредитор несет ответственность перед новым кре­дитором за недействительность переданного ему требования и за неис­полнение этого требования должником только в случае принятия им на себя поручительства за должника перед новым кредитором.

Договор уступки права требования считается заключенным с момента его подписания цедентом и цессионарием.

Приобретение права требования у цессионария учитывается в соста­ве финансовых вложений по первоначальной стоимости (сумме фак­тических затрат на приобретение). Уступка права требования новому кредитору или его погашение должником отражается как выбытие финансовых вложений.