Смекни!
smekni.com

Бухгалтерский учет (стр. 75 из 103)

Затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов, включают:

■ проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;

■ проценты и дисконт по причитающимся к оплате векселям

и облигациям;

■ дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;

■ курсовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления).

Затраты по полученным займам и кредитам должны признавать­ся расходами того периода, в котором они произведены (текущие рас­ходы), за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

Затраты по займам и кредитам включаются в текущие расходы в сумме причитающихся платежей согласно заключенным организацией договорам займа и кредитным договорам независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи. Затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы организации, являются прочими расходами.

В случае если организация использует средства полученных зай­мов и кредитов для предварительной оплаты материально-производ­ственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то расходы по обслуживанию этих займов и кредитов относятся организацией-заемщиком на увеличение деби­торской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной

оплатой или выдачей авансов и задатков на указанные цели. После того как запасы получены (работы выполнены, услуги оказаны), данные расходы включаются в их себестоимость.

При поступлении в организацию-заемщик материально-производ­ственных запасов и иных ценностей, выполнении работ и оказании услуг дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке — с отнесением этих затрат на прочие расходы организации-заемщика.

Проценты по полученным займам и кредитам организация начис­ляет в соответствии с порядком, установленным в договоре займа или кредитном договоре.

Задолженность по полученным займам и кредитам показывают с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процен­тов согласно условиям договоров.

Причитающиеся заимодавцу доходы по иным заемным обязатель­ствам начисляются заемщиком равномерно (ежемесячно) и признают­ся его прочими расходами в тех отчетных периодах, к которым отно­сятся данные начисления.

Дополнительные затраты, производимые заемщиком в связи с полу­чением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обяза­тельств, могут включать расходы, связанные:

■ с оказанием заемщику юридических и консультационных услуг;

■ с осуществлением копировально-множительных работ;

■ с оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);

■ с проведением экспертиз;

■ с потреблением услуг связи;

■ с другими затратами, непосредственно касающимися получения займов и кредитов, размещения заемных обязательств.

Включение заемщиком дополнительных затрат, связанных с полу­чением займов и кредитов, размещением заемных обязательств, произ­водится в отчетном периоде, в котором были осуществлены указанные расходы.

Дополнительные затраты могут предварительно учитываться как дебиторская задолженность с последующим их отнесением в состав прочих расходов в течение срока погашения указанных выше заемных обязательств.

Начисленные проценты по причитающимся к оплате займам и кредитам, полученным или выраженным в иностранной валюте или услов­ных денежных единицах, учитываются в рублевой оценке по курсуБанка России, действовавшему на дату фактического начисления процентов по условиям договора, а при отсутствии официального кур­са — по курсу, определяемому соглашением сторон.

Для составления бухгалтерской отчетности стоимость обяза­тельств, полученных или выраженных в иностранной валюте или услов­ных денежных единицах, пересчитывается в рубли по курсу Банка Рос­сии, действующему на отчетную дату.

Бухгалтерские записи, отражающие указанные операции, пред­ставлены в табл. 19.2.

Таблица 19.2

Корреспонденция счетов по учету расходов на обслуживание кредитов и займов

№ п/п Содержание факта хозяйственной деятельности Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
1 Отражаются проценты, начисленные по кредитам и займам, направленным на предварительную опла­ту или выдачу авансов, задатков в счет оплаты мате­риально-производственных запасов (работ, услуг) 60,76 66,67
2 Проценты по кредитам и займам включаются в фактические затраты на приобретение матери­ально-производственных запасов (работ, услуг) 07, 10, 15 и др. 60,76
3 Отражаются проценты, начисленные по кредитам, займам 91 66,67
4 Отражаются дополнительные затраты, произведен­ные в связи с получением кредитов, займов 91 60,76
5 Отражается уплата процентов по кредитам, займам осуществление дополнительных затрат 60, 66, 67,76 50,51, 52,55

19.3. Учет выданных векселей, выпущенных облигаций

В случаях, предусмотренных законодательством, организация может привлекать заемные средства путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций (выданные заемные обязательства).

Применительно к обращению векселей в ПБУ 15/01 под дискон­том понимается разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалентов при размещении этого векселя.

ПБУ 15/01 определен порядок учета процентов и дисконта по при­читающимся к оплате векселям, облигациям и иным выданным заем­ным обязательствам.

При выдаче векселей векселедатель отражает сумму, указанную в векселе (вексельную сумму), как кредиторскую задолженность. В случае начисления процентов на вексельную сумму задолжен­ность по выданным векселям показывается у векселедателя с учетом причитающихся к уплате на конец отчетного периода процентов по условиям выдачи векселей.

При выдаче векселя для получения займа денежными средствами сумма причитающихся векселедержателю к уплате процентов или дис­конта включается векселедателем в состав прочих расходов.

В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причита­ющихся процентов или дисконта в качестве дохода по выданным век­селям организация-векселедатель может их предварительно учитывать как расходы будущих периодов.

При размещении облигаций организация-эмитент отражает номи­нальную стоимость выпущенных и проданных облигаций как креди­торскую задолженность.

При начислении дохода по облигациям в форме процентов орга­низация-эмитент указывает кредиторскую задолженность по продан­ным облигациям с учетом причитающегося к уплате на конец отчетно­го периода процента по ним.

Начисление причитающегося дохода (процентов или дисконта) по размещенным облигациям отражается организацией-эмитентом в со­ставе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления.

В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причита­ющегося к уплате заимодавцу дохода по проданным облигациям орга­низация-эмитент может предварительно учесть указанные суммы как расходы будущих периодов.

Бухгалтерские записи, отражающие операции по обращению век­селей и облигаций, представлены в табл. 19.3.

Таблица 19.3

Корреспонденция счетов по учету движения векселей и облигаций

1 Отражаются краткосрочные и долгосрочные векселя, выданные для получения займа денежными средствами 50, 51 66, 67
2 Отражаются начисленные проценты и дисконт по выданным векселям 91 66,67
3 Начисленные проценты и дисконт по выданным векселям включаются в расходы будущих периодов 97 66,67
4 В течение срока обращения векселя начисленные проценты, дисконт включаются в состав прочих расходов 91 97
5 Отражаются краткосрочные и долгосрочные облига­ции, проданные работникам организации 50,70 66,67
6 Отражаются краткосрочные и долгосрочные облига­ции, проданные юридическим и физическим лицам 51 66,67
7 Отражается разница между рыночной и номинальной стоимостью облигаций при продаже ниже номиналь­ной стоимости 97 66,67
8 В течение срока обращения облигаций списывается разница между их рыночной и номинальной стоимостью 91 97
9 Отражается разница между рыночной и номинальной стоимостью облигаций при продаже выше номи­нальной стоимости 50,51 98
10 В течение срока обращения облигаций списывается разница между их рыночной и номинальной стоимостью 98 91
11 Отражаются проценты, начисленные по краткосроч­ным и долгосрочным облигациям 91 66, 67
12 Отражается перечисление процентов по векселям и облигациям 66,67 50,51
13 Отражается погашение краткосрочных и долгосроч­ных векселей и облигаций 66,67 50,51
14 При досрочном выкупе облигаций по ценам, превы­шающим номинальную стоимость: разница погашается за счет резервного капитала разница относится на прочие расходы 82 91 66,67 66,67

19.4. Учет кредитов и займов,связанных с приобретением инвестиционных активов