Смекни!
smekni.com

Бухгалтерский учет (стр. 79 из 103)


ГЛАВА 21

СУЩНОСТЬ И ПОРЯДОК УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ОРГАНИЗАЦИИ

21.1. Понятие доходов и расходов организации

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о до­ходах и расходах коммерческих организаций установлены Положения­ми по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Рас­ходы организации» (ПБУ 10/99).

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников (собствен­ников имущества).

Не относятся к доходам:

■ сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, других налогов сверх цены товара, экспортных пошлин и иных
обязательных платежей, подлежащих перечислению в бюджет или внебюджетные фонды;

■ поступления по договорам комиссии, агентским договорам в пользу комитента, принципала — как средства, находящиеся у комиссионера (посредника) временно (за исключением комиссионного вознаграждения) и подлежащие перечислению (возврату) собственнику —комитенту, принципалу;

■ поступления в порядке предварительной оплаты продукции (товаров, работ, услуг), поскольку пока не будут выполнены встречные обязательства (поставка продукции, выполнение работ, оказание
услуг), владение полученными денежными средствами (или иными формами оплаты) носит условный характер и при определенных обязательствах может подлежать возврату;

■ авансы в счет оплаты продукции (товаров, работ, услуг);

■ задатки;

■ залоги, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

поступления в погашение кредита, займа.

Доходы организации группируются по следующим направле­ниям:

■доходы от обычных видов деятельности;

■прочие доходы.

Одни и те же виды доходов организации могут признаваться в од­ном случае в качестве доходов от обычных видов деятельности, в дру­гих случаях — в качестве прочих доходов. Это связано с предметом деятельности организации и видом деятельности, закрепленным в уч­редительных документах.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного иму­щества) и возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не признаются расходами:

■выбытие активов в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

■расходы, связанные с внесением средств организации в уставный (складочный) капитал других организаций, а также с приобретением ценных бумаг не с целью продажи — как временное отвлечение средств для получения последующего дохода в виде дивидендов или процентов;

■выбытие активов по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала;

■выбытие в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей (работ, услуг);

■выбытие в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей (работ, услуг);

■ погашение займов, кредитов, полученных организацией. Расходы в зависимости от их характера, условий осуществления

и направлений деятельности организации подразделяются следующим образом:

■расходы по обычным видам деятельности;

■прочие расходы.

21.2. Учет доходов и расходовот обычных видов деятельности

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполне­нием работ, оказанием услуг (выручка).

В организациях, предметом деятельности которых является пре­доставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считают­ся поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата).

В организациях, предметом деятельности которых является пре­доставление за плату прав, возникающих, из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собствен­ности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи за пользование объек­тами интеллектуальной собственности).

В организациях, предметом деятельности которых является уча­стие в уставном капитале других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышлен­ные образцы, и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставном капитале других организаций, когда это не явля­ется предметом деятельности организации, относятся к прочим до­ходам.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчислен­ной в денежном выражении и равной величине поступления денеж­ных средств и иного имущества или величине дебиторской задолжен­ности. Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покры­той поступлением).

Величину поступления или дебиторской задолженности опреде­ляют исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступле­ния или дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет выручку

в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо пре­доставления во временное пользование аналогичных активов.

При продаже продукции и товаров (выполнении работ, оказании услуг) на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

Величина поступления или дебиторской задолженности по догово­рам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденеж­ными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению органи­зацией. Эту стоимость устанавливают исходя из цены, по которой в срав­нимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость ана­логичных товаров (ценностей).

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, величина поступления или дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), пере­данной или подлежащей передаче организацией. Эту стоимость уста­навливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров).

В случае изменения обязательства по договору первоначальную величину поступления или дебиторской задолженности корректируют исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией. Эту стоимость устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогич­ных активов.

При образовании в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов по сомнительным долгам величина выручки не меняется.

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следу­ющих условий:

■ организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

■ сумма выручки может быть определена;

■ имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Такая уверенность имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

право собственности (владения, пользования, распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана); расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, получен­ных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредитор­ская задолженность, а не выручка.

Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длитель­ным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продук­ции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготов­ления продукции в целом.

Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкрет­ной услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность рабо­ты, услуги, изделия.

В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки, предусмотренные настоящим пунктом.

Если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бух­галтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги, которые будут впоследствии возмещены организации.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобре­тением и продажей товаров, а также выполнением работ, оказанием услуг.