Согласно ПБУ 10/99 расходы, связанные с оплатой процентов по заемным средствам, организация должна учитывать в составе операционных расходов.
В налоговом учете, проценты по заемным средствам учитываются в составе внереализационных расходов. В учетной политике предприятия закреплено положение, что проценты по заемным средствам, направленным на предоплату товаров, включаются в их стоимость только в том случае, если сумма таких процентов составляет существенную долю от стоимости купленных товаров и соответственно установить критерий существенности.
Минфин России в Приказе от 22 июля 2003 года № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" рекомендует использовать в качестве такого критерия 5 процентов от того или иного показателя:
Статья "Потери товаров и технологические отходы".По данной статье организация торговли отражает потери товаров при железнодорожных, водных, воздушных, автомобильных и гужевых перевозках, хранении и продаже в пределах действующих норм естественной убыли, утвержденных в установленном порядке, а также потери от списания долгов по недостачам ТМЦ, денежных средств и другого имущества, когда конкретные виновники не установлены или во взыскании которых отказано судом.
В документах, представляемых для оформления списания недостач и порчи ценностей сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, или заключение о факте порчи ценностей, полученное от соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и других.).
Статья "Расходы на тару" предусматривает отражение стоимости тары (кроме возвратной), расходы на ремонт тары, расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары, осуществляемую сторонними организациями при возврате ее поставщикам или сдаче тарособирающим организациям, расходы на очистку и обработку и тому подобное.
По статье "Прочие расходы" отражаются:
- суммы налогов и сборов, уплачиваемых в бюджет в соответствии с законодательством и учитываемых в составе издержек обращения;
- вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения;
- суммы амортизации по нематериальным активам;
- расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности: текущие расходы на устройство и содержание вентиляторов, ограждение машин и их движущихся частей, люков, отверстий, прочих видов устройств некапитального характера, плату медицинским учреждениям (поликлиникам, санитарно - эпидемиологическим станциям) за медицинский осмотр работников организации торговли, стоимость мыла, аптечек, медикаментов и перевязочных средств и другого;
- расходы на устройство и содержание комнат отдыха, кипятильников, баков, умывальников, душей, раздевалок, шкафчиков для специальной одежды, сушилок и другого оборудования (где предоставление этих услуг работающим связано с особенностями производства и предусмотрено коллективным договором).
- расходы по ведению кассового хозяйства (расходы на кассовые рулонные марки, кассовые чеки, контрольно-кассовые ленты, стоимость красящей ленты и краски для печатающего механизма контрольно-кассовых машин, расходы на инкассацию денежной выручки, плату сторонним организациям за обслуживание, технический надзор и уход за контрольно-кассовыми машинами и другие);
- оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;
- компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;
- оплата услуг почтовой, телефонной, телеграфной и факсимильной связи; расходы на содержание и эксплуатацию собственных телефонных станций, коммутаторов, телетайпов, диспетчерской связи и радиосвязи;
- расходы на приобретение канцелярских принадлежностей и бланков, на типографские и переплетные работы;
- расходы на подписку периодических изданий для служебного пользования, приобретение справочной литературы, прейскурантов, каталогов, инструктивных и других служебных материалов;
- расходы на командировки, связанные с торгово-производственной деятельностью;
- другие расходы, связанные с деятельностью организации торговли.
Учет издержек обращения на остаток товаров.
Впроцессе осуществления хозяйственной деятельности на счете 44 "Расходы на продажу" организация торговли отражает все производственные затраты, как относящиеся к реализованным товарам, так и к тем, которые еще не нашли своего покупателя. Среди всех производственных расходов, осуществляемых организациями торговли, самыми значительными являются, расходы на доставку товаров, которые увеличивают покупную стоимость товаров на достаточно значительные суммы (до 50%). И если все остальные производственные расходы торговых организаций, в силу своей незначительности, могут списываться на финансовые результаты через счет реализации в полном объеме, то в отношении транспортных расходов этого делать нельзя, так как это приведет к искажению реального положения дел в организации торговли.
Бухгалтерское законодательство предоставляет торговым организациям два возможных варианта учета транспортных расходов на доставку приобретенных товаров: либо в составе покупной стоимости товаров, либо в составе издержек обращения.
В бухгалтерии предприятия включают транспортные расходы в издержки обращения, которые затем распределяются на реализованные товары и товарные запасы.
В налоговом учете суммы транспортных расходов по доставке товаров до склада покупателя (при условии, что они не включены в цену приобретаемого товара) являются прямыми расходами. Прямые расходы (в отличие от косвенных расходов) списываются на расходы в особом порядке, установленном статьей 320 НК РФ.
Сумма прямых расходов, относящаяся к остаткам товаров на складе, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:
- Определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток товаров на складе на начало месяца и осуществленных в текущем месяце.
- Определяется стоимость товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость остатка товаров на складе на конец месяца.
- Рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов к стоимости товаров.
- Определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку товаров на складе, как произведение среднего процента на стоимость остатка товаров на конец месяца.
Чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет в торговой организации наиболее целесообразно списывать в бухгалтерском учете транспортные расходы в порядке, установленном статьей 320 НК РФ. Данное положение закреплено в учетной политике предприятия.
ООО "Волгаконтракт" учитывает транспортные расходы, связанные с доставкой товаров в составе расходов на продажу. По состоянию на 01 июля в бухгалтерском учете организации были отражены следующие данные:
а) по транспортным расходам:
Остаток по счету 44 "Расходы на продажу" субсчет "Транспортные расходы" - 15 000 рублей;
За июль дебетовый оборот по счету 44 "Расходы на продажу" субсчет "Транспортные расходы" составил - 22 000 рублей;
б) по товарам:
Стоимость реализованных товаров за июль составила - 1 200 000 рублей;
Стоимость нереализованных товаров на 01 августа - 420 000 рублей;
Средний процент транспортных расходов:
(15 000 рублей + 22 000 рублей)/(1 200 000 рублей + 420 000 рублей) х 100% =2,284 %
Исходя из этого сумма:
- транспортных расходов, приходящаяся на реализованные товары, составит:
1 200 000 рублей х 2,28% = 27 408 рублей;
- транспортных расходов, приходящаяся на нереализованные товары, составит:
420 000 рублей х 2,28 % =9 592 рубля;
В бухгалтерском учете ООО "Волгаконтракт" списание за июль 2006 года транспортных расходов отражено следующей проводкой:
Дебет 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж"
Кредит 44 "Расходы на продажу" субсчет "Транспортные расходы" - 27 408 рублей.
В процессе продвижения товаров от изготовителей до потребителей происходят безвозвратные потери некоторой части товаров. Это касается в первую очередь продовольственных товаров, химических продуктов, спирта, нефтепродуктов, некоторых строительных материалов и т.д. Потери товаров - это уменьшение массы товара при сохранении его качества. Они могут быть выявлены в результате проведения инвентаризации, в процессе заготовления, хранения и продажи товаров и т.д.
В сфере торговли существует множество факторов, приводящих к потерям товаров. Товарные потери подразделяются на два вида:
- нормируемые;
- ненормируемые (рис. 1).
Количественные потери вызываются естественными, свойственными конкретным товарным группам процессами (усушкой, распылом, улетучиванием, дыханием, боем и т.п.) или операциями подготовки товаров к продаже (резкой, рубкой, удалением упаковочных материалов и (или) несъедобных частей продукта). Такие потери возникают в основном у нефасованных, развесных пищевых продуктов, а также могут возникать у непродовольственных товаров (например, электроламп, зеркал и т.п.).
Качественные (ненормируемые) потери образуются вследствие уменьшения массы товаров сверх норм естественной убыли, понижения качества по сравнению со стандартами, веса и объема товаров, а также их порчи вследствие нарушения нормальных условий хранения, халатности должностных лиц. Такие потери не нормируются, поскольку являются результатом бесхозяйственности. К ненормируемым (сверхнормативным) относятся потери: