Анализ использования денежных средств (стр. 4 из 9)

В настоящее время отчет о движении денежных средств признан в мировой практике основным источником данных для анализа финансово-экономического состояния предприятия.

В мировой учетно-аналитической практике предприятия отчитываются о движении денежных средств, используя либо прямой, либо косвенный метод. Принцип составления отчета этими методами одинаков — необходимо выделить по возможности все операции, затрагивающие движение (приток и отток) денежных средств. Но необходимо также учитывать и определенные различия между, указанными методами, которые представлены на рис. 3.

Рис. 3. Характеристика методов составления отчета о движении денежных средств

Прямой метод расчета основан на отражении итогов операций (оборотов) по счетам денежных средств за период. При этом операции группируются по трем видам деятельности.

В составе отчета о движении денежных средств выделяют три основных раздела по характеру движения (поступление и расходование) денежных средств: текущая деятельность; инвестиционная деятельность; финансовая деятельность.

Текущая (основная) деятельность — основная уставная деятельность предприятия. Приток денежных средств в рамках текущей деятельности связан в первую очередь с получением выручки от реализации продукции (работ, услуг), а также авансов от покупателей и заказчиков, отток — с уплатой по счетам поставщиков, отчислениями в фонды социального страхования и обеспечения, расчетам с бюджетом. С текущей деятельностью предприятия сопряжена и выплата (получение) процентов по кредитам и займам.

Инвестиционная деятельность связана с приобретением или реализацией, созданием долгосрочных активов, поступлением дивидендов, процентов. Денежные оттоки по инвестиционной деятельности обусловлены осуществлением строительства, приобретением земельных участков, зданий, сооружений, машин и оборудования, транспортных средств; приобретением нематериальных активов; приобретением долгосрочных ценных бумаг и долей участия в других предприятиях и другими.

Финансовая деятельность связана с поступлением денежных средств вследствие получения кредитов и займов, финансовых вложений, погашением задолженности по полученным ранее кредитам, выплатой дивидендов.

Анализ движения денежных средств косвенным методом целесообразно начинать с оценки изменений в состоянии активов организации и их источников по данным ф. № 1 «Бухгалтерский баланс». Затем оценивают, как изменения по каждой статье активов и пассивов отразились на состоянии денежных средств организации и ее чистой прибыли.

Расчет денежного потока прямым методом дает возможность оценивать платежеспособность предприятия, а также осуществлять оперативный контроль за поступлением и расходованием денежных средств. В Росси прямой метод положен в основу формы «Отчета о движении денежных средств». При этом превышение поступлений над выплатами как по предприятию в целом, так и по видам деятельности означает приток средств, а превышение выплат над поступлениями - их отток.

Таблица

Анализ движения денежных средств в АНО редакции газеты «Знамя труда»

Показатели	Код Стр.	Сумма, тыс. руб.		Отклонение, +, -
		2005 год	2006 год	2006 от 2005 гг.
1	2	3	4	5
Остаток денежных средств на начало года	010	324	466	142
Движение денежных средств по текущей деятельности
Средства полученные от покупателей и заказчиков	020	1688	1919	231
Прочие поступления	110	214	172	-42
Направлено денежных средств, всего	120	1759	2062	303
в т.ч. на оплату приобретённых товаров, работ, услуг	150	393	388	-5
На оплату труда	160	834	1119	285
На расчёты по налогам и сборам	180	133	176	43
На прочие расходы	190	399	379	-20
Чистые денежные средства от текущей деятельности	200	143	29	-114
Движение денежных средств по инвестиционной деятельности	-	-	-
Выручка от продажи объектов основных средств и иного аналогичного имущества	-	-	-	-
Движение денежных средств по финансовой деятельности	-	-	-	-
Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов	440	143	29	-114
Остаток денежных средств на конец отчетного периода	450	467	495	28

Движение денежных средств происходит на предприятии только по текущей деятельности. Наблюдается рост остатка денежных средств на начало года на 142 тыс. руб. Однако чистых денежных средств от текущей деятельности недостаточно, отклонение составляет 114 тыс. руб. В 2006году остаток денежных средств на конец отчётного периода увеличился на 28 тыс. руб.

Таким образом, анализ движения денежных средств дает возможность сделать обоснованные выводы о том, в каком объеме и из каких источников были получены поступившие на предприятие денежные средства и каковы основные направления деятельности их использования, достаточно ли собственных средств предприятия для осуществления основной деятельности.

Рассмотрим форму аналитического отчета о движении денежных средств прямым методом, которая представлена в таблице №3, составленную на основе Приложения.

Таблица 3. Анализ движении денежных средств (прямой метод), тыс. руб.

Показатели	2005 год				2006 год
	1 кв.	2 кв.	3кв.	4 кв.	1 кв.	2 кв.	3 кв.	4 кв.
Текущая деятельность
1. Приток	410	411	455	459	466	574	573	528
1.1 Выручка	362	356	400	411	410	475	495	474
1.2 Прочие	48	55	55	48	56	99	78	54
2.Отток	417	409	455	479	509	533	608	537
2.1 Платежи поставщикам	75	111	98	106	95	85	104	106
2.2 Зарплата	207	176	219	232	264	288	306	259
2.3 В бюджет	19	46	31	38	41	41	51	43
2.4 Прочие	116	76	107	103	109	119	147	129
Итого:	-7	2	-	-20	-43	41	-35	-9

Анализ денежных средств показал, что в 2006 году по сравнению с 2005 годом АНО Редакция газеты «Знамя труда» от текущей деятельности получила отток денежных средств – 41 тыс. руб., что на 16 тыс. руб. больше, чем в 2005 году.

Плохо, когда по текущей деятельности будет преобладать отток денежных средств. Это говорит о том, что полученных денежных средств недостаточно для того, чтобы обеспечить текущие платежи предприятия. В этом случае недостаток денежных средств для текущих расчетов будет покрыт заемными ресурсами.

В долгосрочной перспективе прямой метод расчета величины денежных потоков дает возможность оценить уровень ликвидности активов. В оперативном управлении финансами прямой метод может использоваться для контроля за процессом формирования выручки от продажи продукции (товаров, услуг) и выводов относительно достаточности денежных средств для платежей по финансовым обязательствам.

Недостатком этого метода является невозможность учесть взаимосвязи полученного финансового результата (прибыли) и изменения абсолютного размера денежных средств предприятия.

Косвенный метод предпочтителен с аналитической точки зрения, так как позволяет определить взаимосвязь полученной прибыли с изменением величины денежных средств. Расчет денежных потоков данным методом ведется от показателя чистой прибыли с необходимыми его корректировками в статьях, не отражающих движение реальных денег по соответствующим счетам.

Этот метод расчета величины денежных потоков не подходит нашей организации так, как она убыточная.

Для устранения расхождений в формировании чистого финансового результата и чистого денежного потока производятся корректировки чистой прибыли или убытка с учетом:

· изменений в запасах, дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложениях, краткосрочных обязательствах, исключая займы и кредиты, в течение периода;

· неденежных статей: амортизация внеоборотных активов; курсовые разницы; прибыль (убыток) прошлых лет, выявленная в отчетном периоде и другое;

· иных статей, которые должны найти отражение в инвестиционной и финансовой деятельности.

В методических целях можно выделить определенную последовательность осуществления таких корректировок.

На первом этапе устраняется влияние на чистый финансовый результат операций неденежного характера. Например, выбытие объектов основных средств и нематериальных активов вызывает учетный убыток в размере их остаточной стоимости. Вполне понятно, что никакого воздействия на величину денежных средств операции списания с баланса остаточной стоимости имущества не оказывают, поскольку связанный с ними отток средств произошел значительно раньше - в момент его приобретения. Следовательно, сумма убытка в размере недоамортизированной стоимости должна быть добавлена к величине чистой прибыли.

На втором этапе корректировочные процедуры выполняются с учетом изменений в статьях оборотных активов и краткосрочных обязательств. Цель проведения корректировок состоит в том, чтобы показать, за счет каких статей оборотных активов и краткосрочных обязательств произошло изменение суммы денежных средств в конце отчетного периода по сравнению с его началом. Увеличение статей оборотных активов характеризуется использованием средств и, следовательно, расценивается как отток денежных средств. Уменьшение статей оборотных активов характеризуется высвобождением средств и расценивается как приток денежных средств.