- аналіз системи бухгалтерського обліку та системи внутрішнього контролю на підприємстві;
- попередню оцінку господарських операцій та видів доходів підприємства за період, що перевіряється, щодо їх відповідності законодавству та статутним документам;
- аналіз рахунків Головної книги;
- коригування робочої програми з урахуванням виявлених проблем та зон ризику;
- перевірку правильності заповнення форм звітності, відповідність даних Головної книги, обігово-сальдового балансу та (або) інших регістрів бухгалтерського обліку;
- порівняння різних форм звітності щодо їх відповідності;
- внесення (за результатами аудиту) необхідних змін у відповідні облікові реєстри;
- звірку залишків на кінець операційного дня на 31 грудня з даними касової книги, звірку виписок банку та журналів-ордерів;
- звернення до банку (при необхідності) з приводу підтвердження залишків на рахунках під кінець року, а також іншої інформації, необхідної для аудиторського висновку;
- перевірку оборотів за звітний період;
- правильність відображення залишків на рахунках бухгалтерського обліку за окремими дебіторами та кредиторами;
- наявність актів звірок на кінець року за найкрупнішими дебіторами та кредиторами, їхню відповідність даним аналітичного обліку;
- порівняння даних синтетичного, аналітичного та складського обліку;
- порівняння даних відомостей інвентаризації на кінець року з обліковими даними;
- правильність ведення обліку товарно-матеріальних цінностей, їх оцінки та вчасності оприбуткування;
- встановлення відповідності даних синтетичного та аналітичного обліку;
- правильність ведення обліку основних засобів, оцінки їх вартості, своєчасного оприбуткування (списання), застосування норм амортизації, класифікації капітальних вкладень;
- тотожність відображення в обліку дебіторської та кредиторської заборгованості, розрахунків інших дебіторів та кредиторів з бюджетом, з персоналом по заробітній платі та інших операціях;
- правильність відображення на рахунках бухгалтерського обліку кредитів та позик, нарахованих та сплачених процентів;
- порівняння облікових даних з банківською інформацією;
- відповідність розміру статутного фонду, зазначеного в установчих документах, обліковим даним, правильність оцінки та повноти внесення учасниками своїх часток;
- правильність класифікації, оцінки та відображення в обліку доходів підприємства, формування валових витрат, прибутку тощо.
Необхідною умовою успішного виконання плану аудиторських робіт є програма аудиту. У ній наведено перелік запитань, які треба з'ясувати: період проведення, обсяг та види аудиторських процедур, необхідних для виконання плану аудиторської перевірки.
У процесі підготовки аудиторської програми враховуються результати внутрішнього контролю. Чим він ефективніший, тим менше аудиторських процедур буде внесено до програми без ризику для одержання об'єктивних висновків про достовірність показників фінансових звітів і балансів.
До складу аудиторської програми входять: тестування операцій, аналітичні процедури і тестування статей балансу.
Тестування операцій використовується для виявлення кількісних помилок і порушень, що впливають на правильне відображення показників фінансової звітності. При цьому визначається:
наявність дозволу на проведення операції;
правильність складених бухгалтерських проводок і підсумків у регістрах синтетичного й аналітичного обліку;
тотожність занесення операцій у Головну книгу. Аналітичні процедури є також важливим інструментом аудиторської перевірки. Це ефективні способи перевірки, які використовуються для:
а) формування думки (уявлення) про діяльність підприємства-клієнта;
б) оцінки фінансової стабільності підприємства;
в) виявлення помилок у фінансовій звітності;
г) скорочення обсягу тестів.
Тестування статей бухгалтерського балансу ґрунтується на даних Головної книги. Завдання тестів:
- підтвердження рахунків дебіторів і кредиторів;
- обстеження товарно-матеріальних цінностей та основних засобів;
- перевірка правильності відображення грошових коштів;
- встановлення правильної періодичності проведених протягом року операцій.
Найефективнішими методичними прийомами аудиторської перевірки є аналіз процедури оцінки внутрішнього контролю і тестування системи внутрішнього контролю. Найскладніша процедура – це тестування операцій.
Вимоги до змісту аудиторських програм встановлює кожна аудиторська фірма. Основними з них є:
- розкриття суті процедур з метою забезпечення аудиторів необхідним інструментарієм;
- встановлення терміну перевірки;
- надання інформації для виконання кожної процедури (посилання на робочі документи, що відображають одержані докази; вказівка на аудитора, що виконує роботу; дату її закінчення; встановлені винятки із правил та їх пояснення).
При необхідності план і програма аудиторської перевірки коригуються. Суттєві зміни, внесені в їх зміст, підтверджуються документально. Оперативне уточнення змісту і програми аудиту дозволяє забезпечити належну перевірку ключових напрямків діяльності підприємства, вирішувати проблеми, що виникли у процесі проведення аудиту, скоригувати аудиторів і експертів, якісно і своєчасно провести аудит.
Прикладом аудиторської програми може бути перевірка коштів у касі та касових операцій (табл. 1).
Таблиця 1. Програма аудиту коштів у касі та касових операцій
| Завдання | Процедура перевірки | Термін проведення | Обсяг перевірки | Індекс робочих документів |
| Оцінка системи внутрішнього контролю | Встановлення: а) наявності договору з касиром про повну індивідуальну матеріальну відповідальність | Проміжний аудит | Суцільна | |
| -II- | 6) систематичності здійснення інвентаризацій (нестачі, надлишки) | На 31.12 | -II- | |
| -II- | в) своєчасності оприбуткування коштів у касі та їх внесення на розрахунковий рахунок | Проміжний аудит | Вибір-кова | |
| -II- | г) якості ведення касових документів | -II- | -II- | |
| -II- | д) відповідності умов обладнання приміщення каси, зберігання коштів, цінних паперів, грошових документів та бланків суворої звітності чинним вимогам | -II- | Суцільна | |
| Реальність існування | Спостереження за інвентаризацією грошей у касі | За станом на 31.12. звітного року | Суцільна | |
| Право власника | Вивчення прибуткових касових ордерів з додатками, витягів банку | Проміжний аудит | Вибіркова |
Для підвищення якості планування, скорочення витрат часу використовуються стандартні програми аудиторської перевірки, які аудитор може відкоригувати з урахуванням особливостей її застосування в умовах конкретного підприємства та оцінки системи внутрішнього контролю. Зміни стандартної програми, що в основному стосуються аудиторських процедур, обов'язково документуються з висвітленням причин.
Наведені у табл. 1 процедури різні за своїм обсягом. Найбільший обсяг процедур у кінці звітного року – проведення інвентаризації виробничих запасів, коштів, основних засобів, нематеріальних активів, цінних паперів, оцінка результатів.
Зміст плану і програми значною мірою визначається розміром підприємства. Для підприємств малого бізнесу вони більш спрощені.
Чітко спланувати і організувати виконання аудиту легше, коли замовники постійні. Проте і в цих умовах здебільшого визначаються лише терміни виконання робіт, а поетапне планування не здійснюється. Більшість аудиторських фірм, особливо з невеликим штатом аудиторів, не розробляють програм аудиту, а проводять перевірку на основі досвіду та професійної інтуїції.
Узагальнення результатів планування аудиту оформляється меморандумом (доповідною запискою), який включає:
- короткий огляд напрямків діяльності замовника з виділенням основних партнерів (постачальників, замовників, банків тощо);
- оцінку власного ризику у галузі і на підприємстві;
- оцінку ефективності внутрішнього контролю та ризику контролю;
- перелік проблем, пов'язаних з нетиповими господарськими операціями, галузевими особливостями, що потребують допомоги експертів;
- склад аудиторської групи, графік виконання робіт, використання внутрішніх аудиторів тощо;
- терміни виконання аудиту, строки зустрічей з керівництвом замовника та дату завершення аудиту.
Меморандум розглядається відділом (чи особою) по контролю якості аудиту, обговорюється з партнером, відповідальним за аудит, менеджером. Після необхідних коригувань план і програма приймаються до виконання.
В організації планування, особливо у розробці типових програм аудиту в Україні, важливою є допомога Аудиторської палати. Це забезпечуватиме якість аудиторських перевірок та сприятиме скороченню інструкцій з боку органів державної виконавчої влади (Мінфіну України, Фонду держмайна, Національного банку).
Задача
Визначте, який висновок може скласти аудитор у поданих нижче ситуаціях.
Ситуація 1. Підприємству, яке перевіряється, пред`явлено судовий позов одним з його постачальників у зв`язку з порушенням договору постачання з вимогою компенсації усіх завданих збитків, суму яких реально визначити на даний момент неможливо. Інших порушень та відхилень не встановлено.
Ситуація 2. На підприємстві встановлено крадіжку грошей з каси в сумі 100 грн. Інших порушень та відхилень не встановлено.
Ситуація 3. На підприємстві встановлено, що витрати в сумі 251 017 грн., які були здійснені в першій половині січня наступного за звітним року, відображені по дебету рахунку 23 «Основне виробництво» в грудні звітного року. Інших порушень та відхилень не встановлено.
Рішення:
Ситуація 1.