Аудит амортизируемого имущества (стр. 2 из 8)

Также следует отметить, что по сравнению с бухгалтерским законодательством в целях налогообложения к нематериальным активам не относятся ни деловая репутация организации, ни организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации. Это обусловлено тем, что и то и другое вряд ли возможно назвать результатом интеллектуальной деятельности налогоплательщика.

В свою очередь, при отнесении имущества к нематериальным активам в целях бухгалтерского учета к нему не будет относиться владение "ноу - хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

К нематериальным активам в целях налогообложения, в частности, относятся:

1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

2) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

3) исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

6) владение "ноу - хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

В то же время согласно п.3 ст.257 НК РФ не относятся к нематериальным активам:

1) не давшие положительного результата научно - исследовательские, опытно - конструкторские и технологические работы. Указанные расходы учитываются в порядке, предусмотренном п.2 ст.262 НК РФ, то есть подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет в размере, не превышающем 70% фактически осуществленных расходов, в порядке, предусмотренном п.2 ст.262 НК РФ;

2) интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.

В соответствии с п.2 ст.256 НК РФ не подлежит амортизации в целях исчисления налога на прибыль следующее имущество:

- земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);

- материально - производственные запасы;

- товары;

- объекты незавершенного капитального строительства;

- ценные бумаги;

- финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные и опционные контракты).

Кроме того, НК РФ установлен специальный список имущества, которое не подлежит амортизации даже при выполнении всех четырех условий, необходимых для признания имущества амортизируемым.

Кроме того, имущество, признаваемое амортизируемым, может временно исключаться из его состава. Так, исключаются из состава амортизируемого имущества основные средства:

- переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование. Для целей бухгалтерского учета при передаче имущества в безвозмездное пользование амортизация начисляется в том же порядке, что и для арендованного имущества: на балансовых счетах собственника (по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и за балансом - у ссудополучателя);

- переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев. Для целей бухгалтерского учета применяется аналогичный порядок;

- находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше двенадцати месяцев. Для целей бухгалтерского учета применяется аналогичный порядок.

Цель аудита амортизируемого имущества - составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации о нематериальных активах и основных средствах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней. Для чего необходимо провести проверку правильности, законности, целесообразности операций по их поступлению, внутреннему перемещению и выбытию.

Задачи аудита внеоборотных активов можно сгруппировать по элементам предпосылок подготовки отчетности:

1. существование, права и полнота: подтверждение фактического наличия всех отраженных в отчетности активов, а также существование у организации прав на них, не ограниченных правами третьих лиц;

2. оценка, представление и раскрытие: проверка соответствия активов критериям отнесения их к внеоборотным, соответствия их оценки и начисления амортизации принятой в организации учетной политике и действующему законодательству;

3. возникновение, измерение и оценка: подтверждение отражения в учете и отчетности всех приобретенных активов, а также доходов и расходов, связанных с их выбытием, в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде;

4. представление и раскрытие: проверка полноты раскрытия в отчетности всей существенной информации.

1.2 Перечень нормативных документов, регулирующих проведение аудита амортизируемого имущества

Источниками информации при написании курсового проекта послужили нормативно-правовые акты РФ, статьи периодической печати, учебная литература, а также годовая отчетность анализируемого предприятия за 2003 – 2005 г.г.

- Гражданский кодекс РФ;

- Налоговый кодекс РФ;

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденный Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. №94н с изменениями и дополнениями от 07.05.2003 г. и 18.09.2006 г.;

- ФЗ «Об аудиторской деятельности», утвержденный Приказом МФ РФ от 07.08.2001 г. №119-ФЗ;

- ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (Приказ МФ РФ от 06.07.99г №43н);

- ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (Приказ МФ РФ от 30.03.2001 г. № 26 н );

- ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» ( Приказ от 16.10.2000 г. № 91н);

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» 18/02 ( Приказ МФ РФ от 19.11.2002 г. № 114н);

- Постановление Госкомстата от 30.10.97г. №71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве»

2. Методика проведения аудита амортизируемого имущества

2.1 Характеристика финансового состояния СХА «Алексеевская»

Сельскохозяйственная артель «Алексеевская» расположена в Базарнокарабулакском районе. Административный и хозяйственный центры предприятия находятся в селе Алексеевка в 7 км от районного центра и в 95 – от областного. Основное направление деятельности – производство сельскохозяйственной продукции для дальнейшей её реализации. В структуре товарной продукции отрасли растениеводства наибольший удельный вес занимают зерновые и семена подсолнечника, отрасли животноводства – молоко.

Организационно-правовая форма – сельскохозяйственный производственный кооператив.

Структура управления СХА «Алексеевская» представлена в виде схемы:

Схема 1. Структура управления СХА «Алексеевская»

Проанализируем, как изменилось финансовое состояние предприятия за период 2003 – 2005 г.г., для чего посотрим динамику финансовых результатов за период, проведем анализ ликвидности и платежеспособности.

Таблица 1

Динамика финансовых результатов СХА «Алексеевская» за 2003 – 2005г.г.

Наименование	2003 годтыс.руб.	2004 годтыс.руб.	2005 годтыс.руб.	абсолютный прирост
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	8466	10755	8994	528
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ услуг	(7301)	(7266)	(6811)
Валовая прибыль	1165	3489	2183	1018
Прибыль (убыток) от продаж	1165	3489	2183	1018
Внереализационные доходы	582	260	872	290
Прибыль (убыток) до налогообложения	1747	3749	3055	1308
Прибыль (убыток) от обычной деятельности	1747	3749	3055	1308
Чрезвычайные доходы	53
Чрезвычайные расходы	(429)	(204)
Чистая прибыль (убыток)	1371	3545	3055	1308
Рентабельность, %	16,2	33	34	17,8

Данные таблицы свидетельствуют о положительной динамике финансовых результатов в СХА «Алексеевская» Базарнокарабулакского района за анализируемый период: выручка увеличилась на 528 тыс. руб., прибыль от продаж – на 1018 тыс. руб., чистая прибыль – на 1308 тыс. руб. Уровень рентабельности вырос на 17,8%. Данные показатели изменились за счет роста цен на продукцию. Себестоимость проданных товаров снизилась за счет уменьшения выпуска продукции. Чрезвычайных расходов в 2005 году нет из-за изменения климатических условий. То есть изменение показателей за счет экстенсивных факторов, что не может быть оценено только положительно.

Таблица 2

Анализ ликвидности баланса за период с 2003 года по 2005 год.

Показатель	На начало 2003 г.	На начало 2004 г.	На конец 2004 г.	На конец 2005 г.
1	2	3	4	5
Данные финансовой отчетности, используемые для расчета показателей ликвидности, тыс.руб.
1 Внеоборотные активы – всего	31516	30233	31917	31213
2 Запасы	12808	15497	15429	14476
3 НДС по приобретенным ценностям	-	-	-	-
1	2	3	4	5
4 Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более, чем через 12 мес	-	-	-	-
5 Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются менее, чем через 12 мес	513	303	219	331
6 Денежные средства	0	0	4	4
7 Оборотные активы – всего	13321	15800	15652	14811
8 Итог баланса	44837	46033	47569	46024
9 Капитал и резервы	44286	45463	47338	45893
10 Долгосрочные обязательства – всего	396	286	-	-
11 Займы и кредиты	-	-	-	-
12 Задолженность поставщикам и подрядчикам	10	8	6	6
13 Краткосрочные обязательства – всего	551	570	231	131
Производственные вспомогательные показатели, используемые для оценки ликвидности, тыс.руб.
14 Сумма хоз. средств, находящихся в распоряжении предприятия (8–5)	44324	45730	47350	45693
1	2	3	4	5
15 Оборотные активы – нетто (7–4–5)	12808	15497	15433	14480
16 Величина собственных оборотных средств (15–13)	12257	14927	15202	14349
17 Нормальные источники покрытия запасов (9+10+11+12–5–1–4)	12663	15221	15208	14355
Основные показатели ликвидности
18 Маневренность собственных средств(6:16)	0	0	0,0003	0,0001
19 Коэффициент текущей ликвидности(15:13)	23,2	27,2	66,8	110,5
20 Коэффициент быстрой ликвидности(15–2):13	0	0	0,02	0,03
21 Коэффициент абсолютной ликвидности(6:13)	0	0	0,02	0,03
22 Доля оборотных средств в активах(15:14)	0,29	0,34	0,33	0,32
23 Доля собственны оборотных средств в общей их сумме (16:15)	0,96	0,96	0,98	0,99
24 Доля запасов в оборотных активах(2:(7–4))	0,96	0,98	0,98	0,98
25 Доля собственных оборотных средств в покрытых запасах (16:(2+3))	0,96	0,96	0,98	0,99
26 Коэффициент покрытия запасов(17:2)	0,99	0,98	0,99	0,99

Значения всех показателей ликвидности не соответствует нормативам. Причина в том, что на предприятии наибольший удельный вес в структуре активов принадлежит трудно- и медленно реализуемым. При этом источниками их образования почти на 100% являются собственные средства: уставный и добавочный капитал, нераспределенная прибыль.