регистрация /  вход

Аудит прочих доходов и расходов организации (стр. 5 из 6)

- расходы по реализации амортизируемого имущества (отдельно по каждому объекту) в соответствии со ст. 268 НК РФ;

- расходы по реализации права требования в соответствии со ст. 279 НК РФ;

- расходы на ремонт в соответствии со ст. 260 и 324 НК РФ

- расходы на НИОКР (ст. 262 НК РФ);

- расходы на страхование (ст. 263 НК РФ);

- расходы на освоение природных ресурсов (ст. 261 и 325 НК РФ).

В состав внереализационных расходов, учитываемых в особом порядке, включаются расходы по операциям с финансовыми инструментами срочного рынка (ФИС) в соответствии со ст. 301-305 НКРФ.

Расходы по производству и реализации товаров, работ, услуг собственного производства делятся на:

· Материальные расходы (ст. 254 НК РФ);

· Расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ);

· Суммы начисленной амортизации (ст. 256-259 НК РФ);

· Прочие расходы (ст. 264 НК РФ).

В свою очередь, первые три подразделяются на расходы:

а) участвующие в формировании незавершенного производства, которые делятся на:

уменьшающие прибыль налогового (отчетного) периода;

не уменьшающие прибыль налогового (отчетного) периода и участвующие в формировании незавершенного производства в следующем отчетном периоде.

б) не участвующие в формировании незавершенного производства.

На этом же этапе расходы по реализации (иного выбытия) ценных бумаг делятся на:

- расходы по реализации (иного выбытия) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке в соответствии с п.3 ст. 280 НК РФ;

Расходы по реализации (иного выбытия) ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке (п. 6 ст. 280 НК РФ);

-расходы по реализации (иного выбытия) государственных и муниципальных ценных бумаг (ст. 281 НК РФ);

-расходы по сделкам РЕНО с ценными бумагами (ст. 282 НК РФ)

Далее расходы по реализации права требования подразделяются н а:

-расходы по реализации права требования до наступления срока платежа (п. 1 ст. 279 НК РФ);

-расходы по реализации права требования после наступления срока платежа (п. 2 ст. 279 НК РФ);

- расходы, связанные с реализацией финансовых услуг (п. 3 ст. 279 НК РФ).

Расходы по операциям с финансовыми инструментами срочного рынка (ФИС) делятся на:

-расходы по ФИС, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг (ст. 302 НК РФ);

-расходы по ФИС, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг (ст. 303 НК РФ);

-убытки по операциям хеджирования (п. 5 ст. 301, п. 5 ст. 304 НК РФ).

Данная схема является вспомогательной при составлении налоговой декларации по налогу на прибыль.

В соответствии с п. 2 ст. 252 НК РФ расходы в зависимости от характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие расходы.

Приведенная в НК РФ группировка затрат по элементам практически соответствует классификации, предусмотренной для целей бухгалтерского учета ПБУ 10/99, за одним исключением, касающимся отчислений на социальные нужды. В бухгалтерском учете эти отчисления представляют собой отдельный элемент затрат, а в налоговом учете они входят в состав элемента «Расходы на оплату труда».


Глава 3. Аудит прочих доходов и расходов

3.1 Цели и задачи аудита прочих доходов и расходов

Основная цель аудиторской деятельности — установление достоверности бухгалтерской отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующими в РФ.

Целью аудиторской проверки прочих доходов и расходов является формирование мнения о правильности учета прочих доходов и расходов.

Задача аудиторской проверки прочих доходов и расходов, состоит из следующих вопросов, на которые должен ответить аудитор:

Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов соответствует положениям нормативных актов?

Данные аналитического и синтетического учета по счету 91 "Прочие доходы и расходы" соответствуют данным главной книги и баланса?

Корреспонденция счетов по счету 91 "Прочие доходы и расходы" составлена в соответствии с положениями нормативных актов?

3.2 Основные нормативные документы и источники проверки

Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996г.;

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина РФ № 34н от 29.07.1998 г.);

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (приказ Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г.);

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (приказ Минфина РФ № 32н от 06.05.1999 г.);

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (приказ Минфина РФ № 33н от 06.05.1999 г.);

Предоставляемые аудитору документы: учредительные документы, протоколы собраний учредителей, приказы, распоряжения, накладные (акты выполненных работ), отчёты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платёжные ведомости, квитанции и д.р.), выписки банков по рублёвым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платёжные поручения, авизо и д.р.), учётные регистры по счетам 50, 51, 68, 76, 91, 99 и д.р., главная книга.

3.3 Порядок проведения аудита прочих доходов и расходов

Свою работу аудитор начинает с ознакомления с проверяемым экономическим субъектом, для чего изучает учредительные документы, виды деятельности, учетную политику организации и т.д. Необходимо также ознакомиться с отчетностью, ее основными показателями, с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период.

Аудиторская проверка ограничена во времени, поэтому для того, чтобы своевременно и качественно провести аудит, к ней следует тщательно подготовиться. Необходимым средством такой подготовки является планирование аудита.

Планируя порядок проведения аудита аудиторская организация должна руководствоваться как общими, так и частными принципами проведения аудита, а именно: комплектность, непрерывность, оптимальность.

При планировании аудита выделяют следующие основные этапы:

- предварительное планирование;

- подготовка и составление общего плана аудита;

- подготовка и составление программы аудита.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки.

Планируя аудиторскую проверку, необходимо установить существенность – максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в отчетности и рассматривается как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.

Для расчета уровня существенности пользуются данными из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

- деятельность аудируемого лица;

- системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

- аудиторский риск и существенность;

- характер, временные рамки и объем процедур;

- координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы;

- прочие аспекты.

На основании плана работ перед началом аудита составляется программа проверки. По существу, программа аудита является более детальным развитием плана аудита для полного сбора информации. В программе детально описываются все процедуры, необходимые для реализации плана аудиторской проверки, а также цели и задачи по каждому участку проверки.

Далее аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем планируемых аудиторских доказательств, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.

Важным элементом аудиторской деятельности при планировании аудита является аудиторский риск.

Аудиторский риск - риск неэффективности аудиторской проверки, то есть риск выдачи заключения о достоверности бухгалтерской отчетности при наличии в ней существенных ошибок и пропусков.

АР = НР * РСК * РН, (1)

где АР – аудиторский риск;

НР – неотъемлемый риск, характеризует вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутреннего контроля.

РСК – риск средств контроля, характеризует степень надежности бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля.

РН – риск необнаружения, является показателем эффективности и качества работы аудитора.

Аудитору необходимо получить представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, достаточное для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита. При оценке аудиторского риска аудитор использует свое профессиональное суждение. Аудитор должен разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня. Аудиторский риск является произведением всех трех показателей.

Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур.

Порядок проведения аудита прочих доходов и расходов включает ряд последовательных этапов:

ДОБАВИТЬ КОММЕНТАРИЙ  [можно без регистрации]
перед публикацией все комментарии рассматриваются модератором сайта - спам опубликован не будет

Ваше имя:

Комментарий

Хотите опубликовать свою статью или создать цикл из статей и лекций?
Это очень просто – нужна только регистрация на сайте.