Определяется наличие других удержаний из заработной платы и правильность расчета суммы налога на доходы физических лиц. При этом стоит помнить, что другие удержания из дохода работника не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц. Аудитор проверяет суммы налогооблагаемого дохода, в соответствии с которым работник имеет право на налоговые вычеты. По налоговым карточкам, в которых приводится доход нарастающим итогом с начала года, аудитор прослеживает сумму дохода налогоплательщика. Аудитор устанавливает своевременность перечисления налога на доходы физических лиц. В соответствии с действующим законодательством налог должен быть уплачен в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов организации в банке на счета работников.
Проверка удержаний по исполнительным листам включает соблюдение требований по удержаниям согласно Исполнительному листу, правильность перечисления необходимых сумм на счет взыскателя или Федеральной службе судебных приставов. Согласно, Федеральному закону «Об исполнительном производстве» от 02 октября 2007 года №229- ФЗ, основанием для удержания из заработной платы работника денежных сумм могут являться исполнительные документы, а также постановление судебного пристава-исполнителя.
«Исполнительный документ о взыскании периодических платежей, о взыскании денежных средств, не превышающих в сумме двадцати пяти тысяч рублей, может быть направлен в организацию или иному лицу, выплачивающим должнику заработную плату, пенсию, стипендию и иные периодические платежи, непосредственно взыскателем».[6] Ограничение размера удержаний по исполнительным документам варьируется от 20 до 70 процентов заработной платы.
«1. Размер удержания из заработной платы и иных доходов должника, в том числе из вознаграждения авторам результатов интеллектуальной деятельности, исчисляется из суммы, оставшейся после удержания налогов.
2. При исполнении исполнительного документа (нескольких исполнительных документов) с должника-гражданина может быть удержано не более пятидесяти процентов заработной платы и иных доходов. Удержания производятся до исполнения в полном объеме содержащихся в исполнительном документе требований.
3. Ограничение размера удержания из заработной платы и иных доходов должника-гражданина, установленное частью 2 настоящей статьи, не применяется при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью, возмещении вреда в связи со смертью кормильца и возмещении ущерба, причиненного преступлением. В этих случаях размер удержания из заработной платы и иных доходов должника-гражданина не может превышать семидесяти процентов».[7]
Проверка удержаний по инициативе работника, заключается в подтверждении работником сроков и размеров удержаний, основанием является заявление работника, где он указывает лицо либо организацию в пользу, которой они направлены, срок и размер удержаний. Удержания по инициативе работника бывают в пользу профсоюзной организации, дополнительные взносы, направленные на выплату накопительной части трудовой пенсии. Размеры отчислений профсоюзу средств определяются в порядке и на условиях, установленных федеральным законодательством, законодательством субъектов Российской Федерации, коллективным договором, соглашением. При наличии письменных заявлений работников, являющихся членами профсоюза, работодатель ежемесячно и бесплатно перечисляет на счет профсоюза членские профсоюзные взносы из заработной платы работников в соответствии с коллективным договором, соглашением. Работодатель не вправе задерживать перечисление указанных средств.
Размер дополнительных взносов направленных на накопительную часть трудовой пенсии определяется работником самостоятельно. Порядок добровольного вступления в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию, порядок и условия уплаты взносов регулируется Федеральным законом от 30.04.2008 года №56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений».
Проверка удержаний за причиненный материальный ущерб, подразумевает проверку факта признания материального ущерба виновным лицом (Акт результатов инвентаризации кассы и т.п.), наличие договора о полной или ограниченной материальной ответственности, приказа (распоряжения) руководителя организации с указанием причины удержаний, с которым виновное лицо должно быть ознакомлено под расписку.
Полная материальная ответственность возникает при заключении трудового договора о полной материальной ответственности между организацией и работником, отвечающим за сохранность соответствующего имущества.
Ограниченная материальная ответственность - это ответственность за порчу или уничтожение по небрежности материалов, готовой продукции, специальной одежды и других предметов, выданных в личное пользование, если ущерб причинен в ходе трудового процесса. Данная ответственность не может превышать среднемесячного заработка виновного работника на день выявления ущерба, кроме случаев предусмотренных Трудовым кодексом РФ.
К удержаниям по приказу (распоряжению) руководителя относят:
- за причиненный материальный ущерб;
- за брак;
- по предоставленным ссудам, займам;
- со своевременно не возвращенных подотчетных сумм;
- с излишне выплаченной заработной платы;
- для возмещения неотработанного аванса;
- наступления чрезвычайных обстоятельств.
Решение об удержании должно быть принято руководителем не позднее одного месяца
со дня срока возвращения аванса, погашения задолженности и т.д. и при условии, что работник не оспаривает оснований и размеров удержаний.
3.2 Проверка выплаты заработной платы работникам
Для проверки правильности расчета суммы заработной платы, подлежащей выплате работнику после удержаний, аудитор в расчетно-платежной ведомости (форма № Т-49) выборочным путем осуществляет расчет суммы к выдаче путем вычитания из начисленного заработка общей суммы удержаний. Расчет в конце месяца производят обычно по расчетно-платежной ведомости (форма № Т-49). Сумма в расчетно-платежной ведомости (расчетных листках) сопоставляется с суммами к выдаче в платежной ведомости (форма № Т-53). Для выплаты заработной платы могут оформляться расходные кассовые ордера (форма № КО-2). Аванс за первую половину месяца обычно выдают по платежным ведомостям. Сумму аванса обычно определяют из расчета 40% заработка по тарифным ставкам или окладам с учетом отработанных работниками дней. Аудитор должен обратить внимание на порядок документального оформления платежной ведомости и на наличие депонированной заработной платы. Заработную плату выдают из кассы в течение трех дней. По истечении этого срока кассир против фамилий работников, не получивших заработную плату, делает пометку «депонировано». Затем составляет реестр депонентов и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченную и невыплаченную сумму заработной платы. Депонированная сумма на оплату труда отражается в бухгалтерском учете до истечения срока исковой давности, составляющего три года. Депонированные суммы должны отдельно храниться, и выдаваться по первому требованию их получателям. В течение трех лет работники, не получившие денег, имеют право потребовать их выплату. В этом случае выдача депонированной суммы осуществляется по расходному кассовому ордеру. Если же депонент выдается группе лиц, то составляется платежная ведомость с указанием «Выдача депонента».
Аудитором проверяется своевременность расчетов с работниками по оплате труда, в соответствии со статьей 136 Трудового кодекса РФ заработная плата должна выплачиваться не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным или трудовым договором. При совпадении установленного дня выплаты с выходным или нерабочим днем, работодатель должен выплатить заработную плату накануне в последний рабочий день.