В настоящее время оборот векселей на рынке постоянно увеличивается, а область использования расширяется и как следствие встает проблема учета векселей в бухгалтерском балансе предприятия.
Обращение векселей регламентируется законами и положениями, опирающимися на международное вексельное право (Женевская Международная Конвенция о векселях от 7 июня 1930 года), которое предусматривает крайне либеральную процедуру их выпуска. Для этого не требуется ни государственной регистрации векселя, ни специальной защиты ее сертификата, ни предварительных условий его появления, ни специального заклада или залога. От участников, заключенной с использованием векселя сделки, требуется лишь наличие у них право- или дееспособности.
Вместе с этим, простота выпуска векселя компенсируется строгостью исполнения его условий сторонами сделки. Существует ряд требований и специальных процедур при проведении вексельных сделок. Именно поэтому работа с векселями требует определенного профессионализма.
В целях повышения надежности векселя в обращении на нем ставится подпись специального поручителя, называемая авалем. Причем аваль может касаться как всей суммы долга, так и ее части. Тем самым лицо, совершившее аваль (авалист), принимает на себя ответственность за осуществление платежа, если трассат, трассант или индоссант не смогут это сделать.
Если рассматривать практику вексельного обращения в Российской Федерации, то можно сказать, что здесь четко прослеживаются две тенденции. Во-первых, желание российских предприятий и банков увеличить долю своих векселей в обращении. Во-вторых, банки нашли новый сектор приложения капитала. В России коммерческие векселя выпускаются, как правило, для расчета с кредиторами, при этом никак не учитывается дебиторская задолженность предприятий. Использование корпоративного в хозяйственной деятельности предприятий оправдывается необходимостью "расшивки" неплатежей, буквально захлестнувших российскую экономику. Жесткая дефляционная политика правительства привела к резкой нехватке "реальных" денег в экономике. Многие предприятия, особенно производственные, лишились последнего источника пополнения оборотных средств - инфляционного.
С другой стороны, высокий уровень кредитных ставок для конечных заемщиков привел к тому, что векселя и другие суррогаты стали единственно возможными формами расчета и пополнения оборотных средств.
Поэтому большинство российских коммерческих векселей работает по схеме, отличной от классической (в виде товарного кредита). Зачастую векселя предприятий используются только как средство расчета с кредиторами, а его функция непосредственного обращения в деньги игнорируется. Причина проста: как только происходит трансформация векселя в деньги, то продукция из разряда отгруженной переходит в разряд реализованной, следовательно необходимо платить налог на прибыль. Поэтому вексель переходит от одного контрагента к другому в качестве покрытия дебиторской задолженности и если и возвращается векселедателю, то лишь в качестве погашения дебиторской задолженности.
Поэтому операторы вексельного рынка делают основной удар на операции с банковскими векселями как более надежными и ликвидными. Данное обстоятельство связано с тем, что наличные держатели банковских векселей могут получить по ним живые деньги, в то время как коммерческие в лучшем случае имеют обеспечение каким-нибудь товаром. Интерес банков к векселям вполне закономерен. Банки не могли не учитывать запросы клиентов, а также активно используют их для взаиморасчетов. Кроме того, получая от использования векселей доход, банки расширяют тем самым спектр предлагаемых клиентам услуг.
Негативным фактором в использовании векселей российскими банками является их неумеренный выпуск. Бурное развитие вексельного рынка в России, наблюдаемое в последний десяток лет, во многом определялся кризисным состоянием народного хозяйства.
Исследуемый в данной дипломной работе вопрос учета и аудита вексельного обращения раскрывается на примере ООО “Тольяттикаучук”.
ООО “Тольяттикаучук” - одно из крупнейших и высокорентабельных современных предприятий России. Численность работников превышает 3000 человек.
Предприятие приобрело право юридического лица с момента регистрации, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, может от своего имени совершать договора, приобретать имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности.
На территории принадлежащей организации расположено четыре завода, структура заводов – цеховая, кроме того, в структуру ООО “Тольяттикаучук” входят детские сады, Дворец Культуры “Тольяттикаучук”, базы отдыха, являющиеся обособленными подразделениями, с отдельными бухгалтериями, на основании данных которых ежемесячно составляется сводная бухгалтерская отчетность. Обязанности по уплате налогов, сборов и иных платежей во внебюджетные фонды, возникающие в результате деятельности подразделений несет ООО “Тольяттикаучук”.
ООО “Тольяттикаучук” осуществляет оперативный и бухгалтерский учет результатов своей деятельности, ведет статистическую отчетность в порядке, определяемом действующим законодательством.
Согласно учетной политике бухгалтерский учет ведется в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, новым планом счетов и другими документами. Инвентаризация имущества и финансовых обязательств общества осуществляется не реже одного раза в год.
Предприятие ООО “Тольяттикаучук” осуществляет производственную деятельность: производство каучука. Ежедневный выход товарной продукции составляет около 200 тонн. Продукция ООО “Тольяттикаучук” находит широкое применение в машиностроении, строительстве, автомобилестроении, судостроении, электротехнической промышленности и многих других отраслей экономики.
Около 50% продукции предприятия идет на экспорт.
Так как данный вид деятельности предполагает расчеты крупными суммами денег, предпочтительным становится активное использование вексельных расчетов.
С начала 2003 года основным документом, регламентирующим учет операций с ценными бумагами (в том числе и с векселями) является Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02 утвержденное приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. N 126н
Цель аудита, - установить соответствие методики учета и налогообложения операций по учету вексельного обращения нормативным актам, действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде. Установление этого соответствия необходимо для формирования аудитором мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.
Основные задачи аудита:
1. Проверка правильности отнесения векселей к активам и пассивам организации,
разграничения в учете операций с векселями по признакам их классификации, формирования стоимости векселей как финансовых вложений при их постановке на учет; учета операций, связанных с их обращением.
2. Оценка состояния синтетического и аналитического учета векселей в разрезе их видов, полноты и правильности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности.
3. Проверка правильности инвентаризации векселей и отражения в учете её результатов.
4. Проверка соблюдения налогового законодательства по операциям, связанным с вексельным обращением.
Цель и задачи определяют следующие объекты аудита, определенные учетной политикой на предприятии:
Счет 58 “Краткосрочные финансовые вложения”;
Счет 58 с/счет “Векселя полученные (финансовые)”;
Счет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” в разрезе субсчетов “Векселя”;
Счет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” в разрезе субсчетов “Учет остатков по векселям”, “Векселя выданные”, “Расчеты по векселям”;
Счет 91 “Прибыль и убытки” в разрезе субсчетов “Прибыль по векселям”, “Убытки по векселям”;
Счет 98 “Доходы будущих периодов” в разрезе субсчета “доходы будущих периодов по векселям”;
Счет 66 “Краткосрочные займы” субсчет “Векселя заемные”
По аудиту вексельного обращения основными источниками информации являются:
1. Формы первичной учетной документации по учету векселей. Они включают журнальные формы для учета векселей:
-журналы учета векселей;
-журналы регистрации приема – передачи векселей;
-карточки – дубликаты подлинников векселей.
По этим документам типовые (унифицированные) формы не утверждены. Кроме того, в эту группу входят первичные документы утвержденных форм: приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, платежное поручение.
2. Формы документов, устанавливающих обязательства сторон по сделкам: учредительный договор, договор купли-продажи, бланки ценных бумаг, договор займа,.
3. Формы первичной учетной документации по инвентаризации: Приказ (распоряжение) о составе инвентаризационной комиссии, Ведомость результатов инвентаризации, инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков строгой отчетности.
4. Учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных операций по учету операций с векселями.
5. Прочие документы и учетные регистры.
После проведения проверки первичных учетных документов и регистров, связанных с вексельным обращением, аудитору необходимо сопоставить полученные данные с данными бухгалтерского баланса.
Целью данной проверки является подтверждение правильности составления бухгалтерского баланса и приложений к нему и правильности отражения в нем операций связанных с оборотом векселей.
Источники учетной информации: - бухгалтерский баланс;