Единые методы оценки. Активы, пассивы, расходы будущих периодов, прибыли и затраты консолидированной компании должны быть учтены во всей полноте. Не имеет значения, как они представлены в текущем учете и отчетности предприятий, входящих в группу, поскольку материнская компания не налагает запрета и не осуществляет избирательные учетные подходы. Важно, чтобы при консолидировании активы и пассивы материнской компании и дочерних предприятий были оценены по единой методологии, применяемой материнской компанией. Методы оценки по законодательству, которое соблюдает материнская компания, должны применяться при формировании консолидированной отчетности.
Единая дата составления. Консолидированная отчетность должна составляться на дату баланса материнской компании. Показатели отчетности дочерних предприятий также должны быть пересчитаны на дату консолидированной отчетности.
Требованием достоверности предусмотрено, что сводная отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении; а также о финансовых результатах деятельности группы взаимосвязанных организаций как единой хозяйственной организации. При разработке форм сводной бухгалтерской отчетности головная организация может дополнять типовые формы бухгалтерской отчетности данными, необходимыми ее пользователям. При этом числовые показатели, характеризующие активы, пассивы и хозяйственные операции, без которых пользователю невозможно оценить финансовое положение группы, должны приводиться в сводной бухгалтерской отчетности обособленно. Необходимо отметить, что согласно п. 2.4 Методических рекомендаций достоверность составления и соблюдение порядка представления сводной бухгалтерской отчетности обеспечивает руководитель головной организации.
Требование целостности означает, что все входящие в Группу зависимые и дочерние общества должны быть включены в процесс консолидации. Однако в целях приведения в соответствие положений Методических рекомендаций с международными принципами консолидации определены обязательные условия включения и исключения данных организаций, входящей в Группу, в консолидацию.
Последовательность и сопоставимость - два взаимосвязанных требования, которые определяют необходимость:
- соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерской отчетности;
- обеспечения возможности сравнения (сопоставления) показателей бухгалтерской отчетности;
- корректировку данных предшествующего отчетного периода по установленным правилам;
- в случае их несопоставимости по различным отчетным периодам. Применительно к сводной бухгалтерской отчетности последовательность и сопоставимость означают, что:
- головная организация придерживается принятой формы сводного бухгалтерского баланса, сводного отчета о финансовых результатах и пояснений к ним от одного отчетного периода к другому. Изменение избранных форм сводной бухгалтерской отчетности раскрывается в пояснениях к сводной бухгалтерскому балансу и сводному отчету о финансовых результатах с указанием причин, вызвавших это изменение;
- при составлении сводной бухгалтерской отчетности должна использоваться единая учетная политика в отношении аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ. Для обеспечения единства и сопоставимости во времени показателей бухгалтерской отчетности положения учетной политики, применяемой для консолидации, должны использоваться последовательно, а ее изменения должны быть обоснованы и оценены в стоимостном выражении, если они не связаны с изменениями законодательства РФ.
Требование единого отчетного периода означает, что в сводную бухгалтерскую отчетность объединяется бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же дату. Если бухгалтерская отчетность какого-либо дочернего общества (например, расположенного за пределами РФ) составлена за тот же отчетный период, что и сводная бухгалтерская отчетность, но на отчетную дату, отличную от отчетной даты сводной бухгалтерской отчетности, то такое дочернее общество составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность на ту же отчетную дату, что и отчетная дата сводной бухгалтерской отчетности
Требование оформления бухгалтерской отчетности при составлении сводной бухгалтерской отчетности заключается в следующем:
- сводная бухгалтерская отчетность составляется и представляется на русском языке в миллионах или в миллиардах рублей с одним десятичным знаком;
- наименование каждой составляющей сводной бухгалтерской отчетности должно содержать слово "сводный" и название группы;
- сводная бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером головной организации. Сводная бухгалтерская отчетность организаций, в которых бухгалтерский учет ведется централизованной бухгалтерией, специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, подписывается руководителем организации, централизованной бухгалтерии или специализированной организации либо бухгалтером-специалистом, ведущим бухгалтерской учет.
В сводную бухгалтерскую отчетность объединяются все активы и пассивы, доходы и расходы головной организации и дочерних обществ путем построчного суммирования соответствующих данных по правилам, установленным Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности.
Организация должна составлять сводную бухгалтерскую отчетность в объеме и порядке, установленных Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), по формам, разработанным головной организацией на основе типовых форм бухгалтерской отчетности. При этом:
- формы бухгалтерской отчетности могут дополняться данными, необходимыми пользователям сводной бухгалтерской отчетности;
- статьи (строки) форм бухгалтерской отчетности, по которым у группы отсутствуют показатели, могут не приводиться, кроме случаев, когда соответствующие показатели получены в периоде, предшествовавшем отчетному;
- числовые показатели об отдельных активах, пассивах и хозяйственных операциях должны приводиться в сводной бухгалтерской отчетности обособленно, если без знания о них для пользователей невозможна оценка финансового положения группы или финансового результата ее деятельности. Числовые показатели по отдельным видам активов, пассивов и хозяйственных операций не приводятся в сводном бухгалтерском балансе или сводном отчете о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности не существен для оценки пользователями финансового положения группы или финансового результата ее деятельности, а отражаются общей суммой в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках. Пояснительная записка входит также в состав годового консолидированного (сводного) бухгалтерского отчета.
Акционерные общества (кроме кредитных организаций) в случае наличия дочерних (зависимых) обществ при составлении сводной бухгалтерской отчетности обязаны в пояснительной записке предоставлять информацию об аффилированных лицах.
Объем и порядок, включая сроки представления бухгалтерской отчетности дочерних и зависимых обществ головной организации (в том числе дополнительной информации, необходимой для составления сводной бухгалтерской отчетности), устанавливает головная организация.
До составления сводной бухгалтерской отчетности необходимо выверить и урегулировать все взаиморасчеты и иные финансовые взаимоотношения головной организации и дочерних обществ, а также между дочерними обществами.
При наличии у головной организации дочерних и зависимых обществ сводная бухгалтерская отчетность составляется путем объединения показателей бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ и включения данных об участии в зависимых обществах.
Показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества включаются в сводную бухгалтерскую отчетность с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приобретения головной организацией соответствующего количества акций, доли в уставном капитале либо появления иной возможности определять решения, принимаемые дочерним обществом.
Данные о зависимом обществе включаются в сводную бухгалтерскую отчетность с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приобретения головной организацией соответствующего количества акций или доли в уставном капитале зависимого общества. Сводная бухгалтерская отчетность представляется учредителям (участникам) головной организации, и иным заинтересованным пользователям — в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, или по решению головной организации. Головной организации целесообразно составлять сводную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 июня следующего за отчетным года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации или учредительными документами этой организации. По решению участников группы сводная бухгалтерская отчетность может публиковаться в составе бухгалтерской отчетности головной организации.
3. Структура сводной бухгалтерской отчетности и процедура консолидации отчетности в МСФО и России
Идея консолидации отчетности состоит в формировании источника информации, характеризующего совместное финансовое положение и совместные результаты деятельности группы компаний с тесными взаимосвязями. Составление консолидированной отчетности основано на постатейном суммировании отчетов компаний, входящих в группу. Для предупреждения двойного счета взаимных операций их результаты элиминируются (исключаются).