Следовательно, под вложениями во внеоборотные активы следует понимать затраты, связанные с увеличением и обновлением (реконструкция, модернизация) объектов основных средств, приобретением и изготовлением нематериальных и других внеоборотных активов.
Следует отметить, что внеоборотные активы участвуют в замедленном обороте, который длится годами, но не менее 12 месяцев.
Поэтому к вложениям во внеоборотные активы относятся:
- строительство новых и реконструкция действующих производственных, культурно-бытовых, спортивных и иных зданий, построек и сооружений;
- приобретение и изготовление основных средств, включая расходы по доставке (транспортировке);
- изготовление основных средств и нематериальных активов;
- затраты по закладке и выращиванию многолетних насаждений (садов, ягодников, виноградников, лесополос и т.д.);
- затраты по формированию основного стада ( приобретение взрослого рабочего и продуктивного скота, перевод молодняка животных в основное стадо) и др.
Затраты на строительство могут осуществляться непосредственно организациями (застройщиками) или же специализированными строительными организациями, в связи с чем строительство по способу производства работ подразделяется на два вида: подрядный и хозяйственный.
При подрядном способе строительство и реконструкция осуществляются силами и средствами подрядных строительных организаций, фирм, компаний, и другими специализированными формированиями.
При хозяйственном способе строительство и реконструкция осуществляются силами и средствами организации (застройщика).
Вложения во внеоборотные активы, как и в основную деятельность, организации осуществляют за счет собственных источников, а в недостающих суммах затраты покрывают за счет кредитов банков и займов.
Между основной деятельностью и вложениями во внеоборотные активы существует тесная взаимосвязь. Вложения во внеоборотные активы способствуют расширению основного производства, совершенствованию технологии производства готовой продукции, снижению ее себестоимости, повышению производительности труда и, в конечном итоге, получению большей массы прибыли, которая, в свою очередь, в большей сумме может быть направлена на увеличение этих вложений.
1.4 Вложения в материальные ценности
Организации могут осуществлять вложения средств в материальные ценности с целью получения доходов.
Вложения в материальные ценности предусматривают:
- передачу основных средств и другого имущества в аренду;
- передачу основных средств и другого имущества в прокат.
В свою очередь, вложения в материальные ценности предусматривают получение доходов в виде арендной платы или платы за прокат.
Под арендой следует понимать наем одним лицом ( или организацией) у другого лица ( или организации) имущества – земли, домов, предприятий и т.д. – во временное пользование на определенный срок, за определенную плату, с правом или без права выкупа.
В странах с развитой рыночной экономикой по продолжительности арендных отношений различают три формы аренды:
- краткосрочная – на срок до 1 года;
- среднесрочная – на срок от 1 года до 3 лет;
- долгосрочная – на срок свыше 3 лет.
В мировой учетной практике различают 2 вида аренды: операционная и финансовая(лизинг). В основе данного разделения лежат риски и выгоды от использования актива, которые переходят к арендатору или остаются у арендодателя.
Аренда является финансовой если она предусматривает передачу арендатору практически всех рисков и экономических выгод, в противном случае аренда рассматривается как операционная.
Финансовую аренду характеризуют следующие признаки:
- аренда предусматривает передачу права собственности на актив арендатору по окончании срока аренды.
- срок аренды составляет основную часть срока службы актива (больше 75 %);
- арендатор имеет возможность приобрести актив по привлекательной цене;
- стоимость арендуемого актива приблизительно равна общей сумме арендных платежей за весь период.
1.5 Финансовые вложения
В условиях рыночной экономики предметом «купли-продажи» могут быть не только основные средства, материальные оборотные средства, нематериальные активы, но и ценные бумаги, к которым относятся акции, облигации, казначейские обязательства и т.д.
Организации могут производить свои вложения, то есть осуществлять инвестиционную деятельность с целью получения предпринимательского дохода, дивиденда, вкладывая свои средства в ценные бумаги.
Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:
- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).
К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.
В составе финансовых вложений учитываются также вклады организации-товарища по договору простого товарищества.
К финансовым вложениям организации не относятся:
- собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;
- векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;
- вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;
- драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.
Активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы не являются финансовыми вложениями.
Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений может быть серия, партия и т.п. однородная совокупность финансовых вложений.
2. Учет внеоборотных активов
2.1 Бухгалтерский учет нематериальных активов
Учет и оценка нематериальных (неосязаемых) активов всегда вызывали много споров. Во многом это связано с трактовкой самого понятия «нематериальный актив».В свою очередь, «нематериальный» (англ. – intangible) означает неосязаемую, нематериальную собственность, которую нельзя ощущать, потому что ее субстанция невещественна.
Бухгалтерский учет наличия, движения и использования нематериальных активов осуществляется на двух счетах:
04 «Нематериальные активы»,
05 « Амортизация нематериальных активов».
Главный счет 04 «Нематериальные активы» по своему отношению к балансу является активным и размещается в 1 разделе актива баланса «Внеоборотные активы» по статье «Нематериальные активы( 04,05)» в остаточной стоимости.
Главный счет 05 «Амортизация нематериальных активов» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации.
Отражение нематериальных активов в балансе производится в нетто-оценке, т.е. по остаточной стоимости. Остаточная стоимость равна разнице между первоначальной стоимостью нематериальных активов и суммой начисленной по ним амортизации. В бухгалтерском учете НМА принимаются к учету по первоначальной стоимости, которая зависит от способа приобретения объекта. Первоначально все затраты по приобретению скапливаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Объект готовый к использованию принимается на счете 04 «Нематериальные активы».
Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 «НМА» по первоначальной стоимости и в зависимости от источника поступления оформляются по разному:
· приобретение за плату (Поступил от поставщика Дт 08 Кт60; принят к учету Дт 04 Кт 08)
· создание (изготовление) в организации,
· поступление от учредителей в счет вклада в уставный капитал,
· безвозмездное получение,
· поступление в обмен на другое имущество.
Первоначальная стоимость НМА, приобретенных за плату, определяется как сумма всех фактических расходов на создание и приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость, и иных возмещаемых налогов.
Поступил от поставщика нематериальный актив: Дт 08 Кт60;
Принят к учету: Дт 04 Кт 08
В случае если организация создает объект НМА своими силами, к расходам на его создание относятся: