В ходе аудита также отмечено, что во время отпуска и отсутствия кладовщика по иных причинам его обязанности выполняет сотрудник отдела снабжения. Несмотря на то, что с ним заключен договор о полной материальной ответственности, считается недопустимым совмещение данных должностей. Следует предусмотреть иные замены кладовщика на время его отсутствия.
Для усиления ответственности сотрудников склада за хранение ТМЦ рекомендуется регулярно проводить сверку данных по движению материальных ценностей в бухгалтерии и на складах предприятия. Ее проведение возможно как по отдельных группам материальных ценностей, так и по отдельным наименования запасов (например, наиболее дорогостоящим).
Следует отметить также отсутствие смет на проведение ремонтных и профилактических работ, перечня необходимых запасных частей и прочих материалов, что приводит к авральной работе отдела снабжения и не позволяет своевременно учитывать данные расходы в финансовых планах предприятия. Рекомендуется службе главного механика разработать необходимые сопроводительные документы.
При проведении аудита производственных запасов ООО «ГазСтройКомплект» отмечено также отсутствие утвержденных норм расходов горюче-смазочных материалов машин и технологического транспорта.
Ревизионной службе предприятия также рекомендуется уделять большее внимание учету материальных ценностей на складах и в подразделениях предприятия, так как суммы, расходуемые на приобретение ТМЦ в ООО «ГазСтройКомплект» довольно значительны.
С учетом указанных в настоящей Письменной информации замечаний представленная к проверке отчетность в части учета материально-производственных запасов за 2009 год не может быть признана аудитором достоверной.
Принятие Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» не могло пройти незамеченным для профессионального сообщества аудиторов и пользователей аудиторских услуг.
Принятие Закона № 307-ФЗ означает не только реформирование системы нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности путем видоизменения отдельных ее положений, но и коренную перестройку сознания аудиторов, консультантов, аудируемых лиц, а также иных лиц, которые так или иначе связаны с правоотношениями по поводу формирования и представления финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Государственное регулирование аудиторской деятельности сегодня практически сводится к формированию государственной политики и нормативно-правовому регулированию в аудиторской сфере, ведению государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов, анализу состояния рынка аудиторских услуг в Российской Федерации. С 1 января 2011 г. функция организации квалификационного экзамена переходит к единой аттестационной комиссии, создаваемой совместно всеми саморегулируемыми организациями аудиторов (СРО).
В соответствии с Законом № 307-ФЗ в течение 2009 г. Минфином России вместе со значительной частью аудиторского сообщества осуществлен переход от лицензирования аудиторской деятельности к саморегулированию аудиторской профессии. В этот период аудиторским сообществом были созданы СРО.
Основная идея данного Закона направлена на упрочение стабильности рынка качественных аудиторских услуг, а значит, и всей экономики России, поскольку аудит - неотъемлемый атрибут инфраструктуры рыночной экономики. Без качественного аудита невозможно обеспечить подтверждение достоверности финансовой отчетности субъектов хозяйственной деятельности и принятие правильных управленческих решений.
Запасы относятся к числу объектов, требующих больших вложений, и поэтому представляет собой один из факторов, определяющих политику предприятия и воздействующих на уровень обслуживания в целом. Они представляют собой один из важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности воспроизводства.
Значение оценки товарно-материальных запасов в деятельности организаций велико. Он способа оценки списываемых на производство или нужды организации ТМЗ зависит конечный финансовый результат деятельности предприятия. Поэтому в Приказе об учетной политике в обязательном порядке подлежит раскрытию информация о способах оценки материально-производственных запасов по их группам. А в пояснительной записке по итогам года следует раскрыть информацию о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов (при их изменениях).
Целью аудиторской проверки материально - производственных запасов (МПЗ) является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с МПЗ действующим в Российской Федерации нормативным документам. Это достигается проведением проверок на существенность, а также структур контроля и системы бухгалтерского учета и оценкой риска аудита, который зависит от характера запасов предприятия и их важности для бухгалтерских отчетов. Проверка запасов рассматривается как основная часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна.
Для достижения поставленной цели были решены следующие задачи:
- исследована роль и место материалов в составе хозяйственных средств материалов, для чего определена экономическую сущность и классификация материалов;
- рассмотрены теоретические аспекты планирования аудиторской проверки операций движения материалов;
- осуществлен аудит производственных запасов в ООО «ГазСтройКомплект».
В ходе проведения аудиторской проверки были изучены нормативные документы, даны основные понятия, определения и классификации понятий, используемых в ходе проведения работ. Большое внимание было уделено изучению документов, регулирующих организацию и порядок ведения учета на данном предприятии. Приказ «Об учетной политике для целей бухгалтерского учета и налогообложения» состоит из двух приложений, в которых освещены правила бухгалтерского учета, применяемые на данном предприятии. Однако хотелось отметить, что положения данного Приказа требуют доработки и более полного раскрытия отдельных моментов (вариантность принятого учета материалов – применение счетов 15,16 или нет, порядок инвентаризации, порядок оценки активов при поступлении).
Использованная методика проведения аудита и большой объем аудируемых документов не позволил провести аудит производственных запасов сплошным способом. Аудит показал достаточно высокий уровень профессиональной подготовки работников бухгалтерии, хорошее знание ими нормативной базы по данному участку учета. Оформление документов и порядок учета операций соответствуют требованиям, предъявляемым к ним.
Операции по движению материалов отражаются типичными для этого участка учета проводками и верно отражаются на счетах бухгалтерского учета.
Предприятием ООО «ГазСтройКомплект» в целях оптимизации расходов используется способ списания материально-производственных запасов в производство по методу средней себестоимости, что закреплено в учетной политике и неукоснительно используется работниками бухгалтерии при расчете себестоимости.
В ходе аудита не выявлено существенных ошибок или нарушений, способных повлиять на изменение финансовых результатов деятельности предприятия. Однако имеют место недочеты, которые следует устранить. Это - отсутствие утвержденного графика документооборота, порядка контроля за хозяйственными операциями, должностных инструкций работников бухгалтерской службы, в т.ч. и ведущих бухгалтерский учет материальных ценностей. Хотелось бы отметить, что требования главного бухгалтера в части порядка оформления первичных документов на данном предприятии являются обязательными для всех сотрудников и выполняются неукоснительно, что снижает вероятность ошибок.
В качестве рекомендаций можно посоветовать администрации предприятия разработать выше упомянутые инструкции и другие документы внутреннего использования.
Таким образом не проведение инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности не позволяет аудиторам сделать заключение о формировании полной и достоверной информации о материально-производственных запасов в отчетности.
1. Федеральный закон от 21.11.1996 (ред. от 27.07.2010) «О бухгалтерском учете»
2. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от 01.07.2010) «Об аудиторской деятельности»
3. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 (ред. от 02.08.2010) № 696 «Об утверждении федеральный правил (стандартов) аудиторской деятельности»
4. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 18.09.2006) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению»
5. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01»
6. Приказ Минфина России от 26.03.2007 № 26н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету»
7. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 26.03.2007) «Об утверждении Положения по ведению БУ и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»
8. Постановление Госкомстата Российской Федерации от 30.10.1997 № 71а (ред. от 21.01.2003) «Об утверждении Унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве»
9. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. – М.: Бератор-Пресс, 2003. – 160 с
10. Алексеенко А.Ю. Роль бухгалтерского учета производственных запасов в системе внутреннего контроля за материальными расходами // «Все для бухгалтера», 2010, № 6