· не указаны основные направления учетной политики
· не указано, каким способом определяется выручка от реализации работ (услуг) для целей налогообложения и в бух учете;
· не указан порядок курсовой разницы при учете операций в иностранной валюте.
· не указан порядок учета выпуска продукции;
· не описан порядок списания не истребованной дебиторской задолженности;
· не указаны сроки погашения расходов будущих периодов:
· не указан порядок создания резерва по сомнительным долгам
· не отражены методы распределения прибыли
· не отражены организационные аспекты учетной политики;
· не утвержден рабочий план счетов
· не указана форма ведения бухгалтерского учета; не отражаются формы первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым предусмотрены типовые формы, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
· отсутствуют график документооборота
· не прописан порядок контроля хозяйственных операций.
Выявив недостатки в учетной политике МУП «Аптека № 27» надо внести на следующий отчетный год кардинальные поправки такие как:
· указать один из методов определения выручки.
· указать основные направления учетной политики
· указать методы распределения прибыли
· отразить организационные аспекты учетной политики;
· указать форму ведения бухгалтерского учета;
· отразить формы первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым предусмотрены типовые формы, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
· не утвердить рабочий план счетов;
· разработать и утвердить документооборот, который разграничит обязательства между рабочим персоналом, и все будут соблюдать свои обязательства, что позволит предприятию своевременно сдавать отчетность.
Проанализировав приказ об учетной политике в МУП «Аптека №27» для получения более подробной информации о предприятии следует провести оценку системы внутреннего контроля.
Вопросник для оценки и системы внутреннего контроля
| № | Проверяемые вопросы | Примечания |
| 1. Среда контроля | ||
| 1 | Имеется ли четкая структура управления предприятием? | Нет |
| 2 | Четко ли продумано разделение обязанностей, взаимосвязи и процедуры контроля с учетом квалификации и опыта специалистов? | Да |
| 3 | Имеются ли должностные инструкции? | Да |
| 4 | Надежен ли учет финансовых и материальных ресурсов, не допускаются ли расточительство и хищения? | Нет |
| 5 | Соблюдается ли хозяйственное законодательство? | Да |
| 6 | Имеется ли отдел внутреннего аудита? | Нет |
| 7 | Создана ли ревизионная комиссия или постоянно действующие инвентаризационные комиссии? | Да |
| 8 | Кадровая политика. Имеются ли компетентные специалисты? | Нет |
| 2. Система бухгалтерского учета | ||
| 9 | Разработана ли учетная политика организации, её организационно-технические и методические аспекты? | Да |
| 10 | Организационная структура бухгалтерии. | Да |
| 11 | Распределены ли обязанности и полномочия между исполнителями? | Да |
| 12 | Соблюдается ли порядок оформления первичных документов? | Нет |
| 13 | Организован ли документооборот? | Нет |
| 14 | Система бухгалтерских записей. Определен ли порядок отражения данных в регистрах бухгалтерского учета? | Нет |
| 15 | Составляется ли промежуточная бух. отчетность? Качество бухгалтерской отчетности. Соблюдается ли график отчетности? | Да |
| 3. Средства контроля | ||
| 16 | Достаточно ли четкое разделение функций управления и учета активов? | Нет |
| 17 | Авторизация (то есть разрешенность) операций. | Да |
| 18 | Насколько полно и своевременно оформляются документы и отражаются в учете совершенные операции? | Нарушались сроки |
| 19 | Обеспеченна ли сохранность активов и бухгалтерских записей (специальные помещения, сейфы, охрана) | Нет |
| 20 | Осуществляется ли руководство организации проверки систем внутреннего контроля? | Да |
Была проведена оценка системы внутреннего контроля МУП «Аптека №27», ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля главный бухгалтер. За организацию бухгалтерского учета несёт ответственность руководитель организации.
В процессе аудита обнаружены факты несоответствия системы внутреннего контроля МУП «Аптека № 27», в том числе:
1. не определен порядок отражения данных в регистрах бухгалтерского учета;
2. не организован документооборот;
3. при исследовании правильности оформления первичных документов было обнаружено, что работниками в документах изменялись суммы без проставления своих подписей; в счетах допускались ошибки в количествах; нарушались сроки предоставления отчетов материально ответственными лицами, а к отчетам иногда прилагались документы с нарушением порядка установленной нумерации;
4. недостаточно надёжен учёт финансовых и материальных ресурсов.
Выявленные нарушения отрицательно влияют на обеспечение сохранности активов, точность учётной и отчётной информации. Таким образом, по результатам теста можно сделать вывод, что на МУП «Аптека №27» внутренний контроль не эффективен, следовательно, надо провести более полную проверку.
2.4 Аудит расчётов с персоналом по оплате труда
Целью аудита расчётов с персоналом по оплате труда является проверка соблюдения действующего законодательства о труде, правильности начисления заработной платы и удержания из неё, документального оформления и отражения в учёте всех видов расчётов между предприятием и его работниками.
Данное исследование является весьма трудоёмкой для средних и крупных предприятий по причине их разнообразия и систематического характера.
Задачами аудита расчётов с персоналом являются:
· подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учёте;
· установление законности и полноты удержаний из заработной платы и других выплат сотрудникам в пользу предприятия, бюджета, других юридических и физических лиц;
· проверка организации аналитического учёта расчётов с персоналом и взаимосвязи аналитического и синтетического учёта;
· оценка мер, принимаемых администрацией по современному взысканию задолженности с работников (по подотчётным суммам, по фактам недостач и порчи ценностей, возрасту ссуд и др.).
Источниками информации для проверки расчётов с персоналом являются: штатное расписание, положения, приказы, распоряжения, контракты, договоры гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг и другие формы трудового договора), договоры личного страхования, на выдачу ссуд, продажу товаров в кредит и пр., табели учёта использования рабочего времени, наряды, путевые листы, листы нетрудоспособности, исполнительные листы, расчётные и платёжные ведомости, лицевые счета и налоговые карточки работников, авансовые отчёты с приложенными к ним первичными документами, акты инвентаризации имущества.
Приступая к исследованию состояния расчётов с персоналом по оплате труда, было выяснено, что:
- применяется повременно-премиальная система оплаты труда;
- имеется коллективный договор;
- среднесписочный состав работников составил 87 человек;
- хорошая обеспеченность нормативными материалами;
- контроль над всей работой в бухгалтерии осуществляет главный бухгалтер;
- данный участок компьютеризован;
- применяется упрощённая форма, т. к. для малых предприятий часто применяется эта форма. Критерии отнесения предприятий к категории малых установлены Федеральным законом от 14.06.1995 г. №83 – ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ» (в ред. от 22.08.2004 г.).
Бухгалтерский учёт по упрощённой форме в МУП «Аптека №27» проводятся следующим образом: первичные документы обрабатываются в течение двух дней с момента их получения, обработка состоит в проверке подлинности документов, их соответствие законодательству и наличие в них необходимых реквизитов. Заканчивается она внесением сведений из первичных документов в Журнал бухгалтерских записей с одновременным кодированием этих операций в виде бухгалтерских проводок.
На основании бухгалтерских проводок, отражённых в Журнале бухгалтерских записей составляется реестр (разработанный работниками бухгалтерии, вместо шахматной ведомости). Затем данные из реестра используются для составления оборотно-сальдовой ведомости, на базе которой оформляется баланс, и составляется отчётность предприятия;
С целью получения ответов на эти и другие вопросы целесообразно провести дополнительное тестирование системы внутреннего контроля и учёта по данному разделу проверки.
Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учёта расчётов с персоналом по оплате труда
| № | Содержание вопроса или объекта исследования | Содержание ответа (результат проверки) | Символ | Выводы и решения аудитора |
| А. ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ | ||||
| 1 | Проверяется ли списочный состав работников, правильность подсчёта среднесписочной численности? | Ежемесячно проводятся сверки численности сотрудников отделом кадров и подразделения. | У4 | Контроль удовлетворительный. |
| 2 | Проверяется ли достоверность начисления оплаты труда (наличие приказов, договоров)? | Выборочно, не чаще одного раза в полугодие. | У2 | Ослаблен внутренний контроль. Следует провести выбор. проверку |
| 3 | Соблюдается ли штатное расписание и оплата по штатному расписанию? | Штатное расписание пересматривается один раз в год. | У2 | Ослаблен внутренний контроль. Возможны нарушения. |
| 4 | Проверяется ли правильность удержаний из заработной платы? | Не всегда. | У2 | Необходимо провести выборочную проверку. |
| 5 | Соблюдается ли установленный порядок начислений премий, отпускных, выдачи ссуд и др.? | Выплаты оформляются приказами руководителя предприятия. Положения о порядке выплат нет. | У2 | Возможны случаи нецелевого использования средств предприятия. |
| 6 | Установлен ли круг лиц, которым разрешено получение наличных денег на хозяйственные и другие расходы? | Да | У4 | Контроль удовлетворительный. |
| 7 | Контролируются ли сроки возврата в кассу подотчётных сумм? | Да | У4 | Контроль удовлетворительный. |
| Б. СИСТЕМА УЧЁТА | ||||
| 8 | Осуществляется ли выплата заработной платы сотрудникам готовой продукцией? | У4 | Контроль удовлетворительный. | |
| 9 | Разработаны ли схемы организации и отражения на счетах расчётов с персоналом? | Нет | У1 | Велика вероятность ошибок в корреспонденции счетов. |
| 10 | Как регулярно сопоставляются данные первичных документов, аналитического и синтетического учёта по каждому виду расчётов с персоналом? | Выборочно в конце квартала. | У3 | Следует провести выборочную проверку. |
Достоверность произведённых работникам начислений заработной платы и других выплат (премий, материальной помощи, подарков и др.) проверялись выборочно. Для этого в выборку включались данные по различным категориям работающих или уволенных сотрудников (руководителей, специалистов, работающих), по основным видам начислений (удельный вес которых превышал 5 % от общей суммы заработной платы) и по разным временным периодам (обычно, за один месяц каждого квартала). Проверке подвергались расчётные и платёжные ведомости, лицевые счета сотрудников, а также первичные документы (табели, наряды и др.), на основании которых производились начисления заработной платы. Особое внимание обращалось на правильность их заполнения, всё соответствовало требованиям нормативных документов.