Учет товарно-материальных ценностей (стр. 1 из 2)

Курсовая работа

по предмету:

«Аудит»

Григорьевой Евгении Николаевны


1. Задание

Предположим, что на 1 января (начало периода) в учетных регистрах предприятия имелось 10 тонн товара Х по 20 денежных единиц за тонну (данные взяты условно). В течение месяца предприятие закупило товаров Х: 4 января 8 тонн по 22 денежные единицы, 15 января 6 тонн по 24 денежные единицы, 23 января 4 тонны по 26 денежных единиц.

В течение месяца было продано: 6 января – 9 тонн, 18 января – 11 тонн.

Обязанность аудитора сводиться к тому, чтобы выбрать для учетной политики клиента наиболее приемлемый вариант оценки запасов по себестоимости.


2. Порядок выполнения курсовой работы

1. Определите сумму сальдо по счету 41 «Товары» и себестоимость продаж по методу ФИФО, ЛИФО и методом средневзвешенной.

Оформление методов оценки провести в таблицах по типу (отдельная таблица по каждому методу):

дата Закупка Продажа Сальдо по счету
количество цена за тонну общая стоимость количество цена за тонну общая стоимость количество цена за тонну общая стоимость

2. Сделайте вывод, как финансовые результаты зависят от выбранного метода оценки товарно-материальных ценностей.

3. Какие моменты особо важны при проверке предприятия аудитором и какие нарушения в этой ситуации со стороны предприятия могут иметь место?

запасы себестоимость сальдо средневзвешенный товарный


3. Решение

3.1 Оценка стоимости материалов методом ФИФО

дата Закупка продажа Сальдо по счету
количество Цена за тонну Общая стоимость количество Цена за тонну Общая стоимость количество Цена за тонну Общая стоимость
1 10 20 200
4 8 22 176 10 20 200
8 22 176
6 9 20 180 1 20 20
8 22 176
15 6 24 144 1 20 20
8 22 176
6 24 144
18 1 20 20
8 22 176
2 24 46 4 24 96
23 4 26 104 4 24 96
4 26 104

При оценке стоимости материалов методом ФИФО приход и списание материальных запасов осуществляется в порядке их поступления в организацию, то есть сначала списывается остаток запасов на начало месяца, затем списываются запасы по цене первой закупленной партии, затем – по цене второй партии, и так далее в порядке очередности, пока не будет получен общий расход запасов за месяц.


3.2 Оценка стоимости материалов методом ЛИФО

дата Закупка продажа Сальдо по счету
количество Цена за тонну Общая стоимость Количество Цена за тонну Общая стоимость количество Цена за тонну Общая стоимость
1 10 20 200
4 8 22 176 8 22 176
10 20 200
6 8 22 176
1 20 20 9 20 180
15 6 24 144 6 24 144
9 20 180
18 6 24 144
5 20 100 4 20 80
23 4 26 104 4 26 104
4 20 80

При методе ЛИФО приход приобретаемых материальных ценностей осуществляется в порядке их фактического поступления, а списание их в производство осуществляется по стоимости последнего приобретения, то есть сначала списывается стоимость запасов по цене последней закупленной партии, затем – по цене предыдущей партии и так далее, пока не будет получен общий расход вне зависимости от реального движения материальных ценностей на складе.

3.3 Оценка стоимости материалов методом средневзвешенной

дата закупка продажа Сальдо по счету
количество Цена за тонну Общая стоимость количество Цена за тонну Общая стоимость количество Цена за тонну Общая стоимость
1 10 20 200
4 8 22 176 8 22 176
18 20,89 376
6 9 20,89 188 9 20,89 188
15 6 24 144 6 24 144
15 22,13 332
18 11 22,13 243 4 22,13 89
23 4 26 104 4 26 104
8 24,12 193

При применении этого метода, средняя себестоимость по каждому виду или группе запасов определяется как частное от деления общей себестоимости вида или группы запасов на их количество, включая количественно-стоимостные остатки по видам запасов на начало месяца и поступление запасов за отчетный период, что можно записать формулой:

Св = (Со + Сз) / (Ко + Кз), где

Св – средневзвешенная себестоимость,

Со – фактическая себестоимость материалов на начало месяца,

Сз – фактическая себестоимость материалов, заготовленных в отчетном периоде,

Ко – количество материалов на начало месяца,

Кз - количество материалов, заготовленных за месяц.

Св06.01 = (200 + 176) / (10 + 8) = 20,89 ≈ 21

Св18.01 = (189 + 144) / (9 + 6) = 22,2 ≈ 22

Св01.02 = (88 + 104) / (4 + 4) = 24

Вывод

Необходимо понимать, если темпы инфляции высокие, а компания использует метод ЛИФО, то стоимость запасов (остатков) товарно-материальных ценностей окажется заниженной, а себестоимость реализованных ценностей завышенной, и, следовательно, сумма прибыли будет преуменьшена (не случайно МСФО (IAS) 2 не предусматривает применения данного метода). Если в аналогичных условиях применяется метод ФИФО, стоимость запасов (остатков) товарно-материальных ценностей будет завышенной, а себестоимость реализованных ценностей заниженной, следовательно, сумма прибыли окажется преувеличенной.

Анализируя данные задания, можно сказать, что условное предприятие закупало товар Х на рынке с определенным уровнем инфляции за месяц.

Оценка стоимости материалов тремя методами показывает, что метод ЛИФО дает сальдо на конец отчетного месяца несколько большую сумму, чем два других метода – 8 единиц товара по 26 денежных единиц за тонну, общей стоимостью 208 денежных единиц. Это необоснованно уменьшит сумму прибыли.

Метод ФИФО и метод средневзвешенной стоимости дают одинаковое сальдо на конец месяца – 192 денежные единицы.

Аудитор может рекомендовать применение одного из этих методов, однако на мой взгляд предпочтительнее метод средневзвешенной стоимости. Он удобен в расчетах и наиболее распространен в отечественной практике учета.

Можно сделать вывод о том, что между движением запасов в стоимостном и натуральном выражении нет прямой связи. Например, применение ЛИФО означает скрытое увеличение стоимостного выражения товарной массы, при этом возможно сокращение этой массы в натуральном выражении. Суть методов ЛИФО и ФИФО состоит не в оценке запасов, а в сопоставлении текущих затрат на проданные в течение отчетного периода товары с полученной выручкой. Таким образом, выбор учетного метода во многом предопределяет финансовый результат компании.


4. Какие моменты особо важны при проверке товарно-материальных

ценностей предприятия аудитором

При аудиторской проверке правильности оприходования материальных ценностей обращается внимание на взаимоувязке производственной программы с обеспеченностью ее материальными ценностями. Устанавливают, составлены ли расчеты определения потребности материалов в соответствии с действующими нормами расхода сырья, основных и вспомогательных материалов с учетом применения прогрессивной технологии, а расчеты производственных запасов -с предусмотренными нормативами, и обеспечивают ли они бесперебойный выпуск продукции.

В процессе аудиторско-контрольных процедур объектом исследования являются оперативная и служебная информации. В оперативном учете приводятся данные по каждому поставщику. Изучается, как осуществляется оперативный учет в проверяемой организации: указываются ли по каждому поставщику в отдельности ассортимент и сроки поставки материалов по договору и приводится ли на основании документов фактически поступивший ассортимент материалов с указанием даты поступления. Важно выяснить достоверность приведенной информации, выявить поставщиков, нарушавших условия договора. Устанавливают, предъявлялись ли штрафные и другие санкции к нарушителям договорной дисциплины, возмещены ли они организации.

Приступая к проверке полноты оприходования и правильности оценки покупных материальных ценностей, прежде всего, устанавливают, соответствуют ли итоговые суммы, отраженные в ведомостях учета материальных ценностей, данным учетных регистров.

В случае расхождения устанавливают их причины. Они могут быть результатом небрежного отношения бухгалтеров к выполнению своих обязанностей: иногда такие расхождения являются следствием неполного оприходования ценностей.

При проверках полноты оприходования материальных ценностей внутренние документы сверяются с сопроводительными документами поставщиков. Проверяющие изучают правильность составления актов на расхождение по количеству и качеству поступивших материальных ценностей и своевременность предъявления претензий к поставщикам или транспортной организации. Многие такие расхождения обусловлены присвоением материальных ценностей и оформлением подложных актов в целях сокрытия недостач или пересортица материальных ценностей. Сомнительные документы надо сверить с записями в отчетах материально ответственных работников, проверить правильность корреспонденции счетов и производственных записей в регистрах бухгалтерского учета (накопительных ведомостях, журналах-ордерах), в которых сделаны записи по оприходованию ценностей, приведенных в сомнительных документах.