При суммировании ежегодных оплачиваемых отпусков или перенесении ежегодного оплачиваемого отпуска на следующий рабочий год денежной компенсацией не могут быть заменены части каждого ежегодного оплачиваемого отпуска, не превышающие 28 календарных дней. То есть если за два года накопилось, например, 72 дня (по 28+28 дн. основного и по 8+8 дн. дополнительного), то заменить денежной компенсацией можно только 16 дней, остальные 56 придется отдыхать.
Рассмотрим расчет ежегодного оплачиваемого отпуска водителю столовой ООО «Пирожок» Пшенникову С.В. (таблица 2.5.):
Таблица 2.5.Расчет оплаты дней отпуска Пшенникову С.В. за период с 18 января 2010 года по 12 марта 2010 года.
| Средняя зарплата за один день отпуска | 757,86 руб. | 217620 : 303,19 = 757,86 |
| Суммаотпускных | 39408,72 руб | 757,86 х 52 календарных дней |
Так как в столовой ООО «Пирожок» резерв на оплату отпусков не создается то бухгалтерские проводки по начислению и выплате суммы за дни отпуска оформляют следующими проводками (таблица 2.6.):
Начислена сумма отпускных водителю Пшенникову С.В. за 52 календарных дней в размере 39408 руб. 72 коп., из них удержан подоходный налог в размере 5123 руб. 14 коп. К выплате сумма отпускных составила 34285,7 руб.
Учет удержаний из заработной платы
Сумма начисленной заработной платы не выдается на руки работнику целиком. Предварительно из нее производятся различные вычеты и удержания. В соответствии с действующим законодательством посредником в расчетах между государственными органами, юридическими и физическими лицами с одной стороны и своими работниками - с другой стороны обязано выступать предприятие. В связи с этим бухгалтерия предприятия производит расчет и перечисление по назначению всех удержаний и вычетов. На основании ст.137 ТК РФ в столовой ООО «Пирожок» удержания из заработной платы работника производятся только в случаях, предусмотренных Трудовым Кодексом и иными федеральными законами.
По действующему законодательству все удержания в порядке очередности делятся на четыре группы:
- В погашение сумм задолженности в пользу предприятия по устному или письменному согласию работника
- В погашение сумм задолженности в пользу государства или физических лиц
- В погашение задолженности в пользу третьих лиц и организацийПо личному заявлению работника
Сумма заработной платы, причитающаяся к выдаче работнику столовой ООО «Пирожок» представляет собой разницу между суммами оплаты труда, начисленными по всем основаниям, и суммой удержаний. При этом удержания из заработной платы можно разделить на: обязательные (действующие для всех или для подавляющего большинства работников), индивидуальные (т.е. применяемые для отдельных работников и в отдельные периоды удержания), удержания по инициативе администрации предприятия, удержания по заявлению работника.
К обязательным удержаниям относятся налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным документам.
К индивидуальным (по инициативе администрации и по заявлению работника) - погашение задолженности по ранее выданным авансам, возврат сумм, излишне выплаченных в результате неверно произведенных расчетов, возмещение материального ущерба, причиненного предприятию работником, удержания за брак, взыскание штрафов, суммы, излишне выплаченные за отпуск при увольнении работника и т.п.
Применяемые в столовой ООО «Пирожок» группы удержаний представлены в таблице 2.7.
Таблица 2.7. Виды удержаний, действующие в столовой ООО «Пирожок»
| Обязательные | Налог на доходы физических лиц;Удержания по исполнительным листам |
| По инициативе столовой ООО «Пирожок» | При увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за необработанные дни отпуска;Погашение неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса;Удержания излишне выплаченных сумм заработной платы вследствие счетной ошибки |
| По заявлению работника | Взносы на личный вклад в кредитную организацию |
Среди перечисленных видов удержаний наиболее стабильными и весомыми являются удержания в виде налога на доходы физических лиц, который удерживается из заработной платы в соответствии со ст. 224 Налогового кодекса РФ и составляет 13%.[27] Однако при определении размера налоговой базы граждане имеют право на получение налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные (ст. 218-221 НК).
При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:
в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода (для лиц, получивших или перенесших заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, и др.);
в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода (Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, и др.);
в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода - распространяется на те категории налогоплательщиков, которые действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20000 руб.;
в размере 1000 руб. за каждый месяц налогового периода с 1 января 2009г. - распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 280000 руб.
Кроме того, указанный налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного налогового вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления их в брак.
Помимо перечисленных стандартных налоговых вычетов налогоплательщики имеют право на социальные, имущественные и профессиональные вычеты.
Социальные налоговые вычеты предоставляются в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели.
Имущественные налоговые вычеты предоставляются в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи имущества, принадлежащего физическому лицу.
Профессиональные вычеты предоставляются физическим лицам выполняющим работы по гражданско-правовому договору, а также при получении авторских гонораров или вознаграждений за создание произведений науки и искусства.
Суммы удержанного налога на доходы физических лиц отражаются в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» по субсчету «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».
При производстве удержаний в столовой ООО «Пирожок» учитываются ограничения размера удержаний из заработной платы, установленные статьей 138 Трудового Кодекса Российской Федерации: при каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20 процентов, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, - 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50 процентов заработной платы.
В том случае, когда среди исполнительных документов есть исполнительный лист о взыскании алиментов, указанное выше ограничение в соответствии со ст. 110 Семейного кодекса РФ не действует. В таком случае общий размер удержаний при каждой выплате заработной платы работнику не может превышать 70%.
Взыскание алиментов и других обязательных платежей по исполнительным документам в бухгалтерском учете столовой ООО «Пирожок» отражается проводкой: Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по исполнительным документам». Регистром аналитического учета является свод удержанных алиментов.
Суммы удержаний в счет погашения подотчетных сумм, не возвращенных в установленные нормативными актами сроки, отражаются в корреспонденции с кредитом счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
В столовой ООО «Пирожок» удержания из заработной платы работников производятся на основании законодательных актов (налог на доходы физических лиц). Кроме этого на основании исполнительных листов удерживаются:
1) алименты. Например, алименты в пользу Иванова С.В. с водителя Иннокентьева Н.Н. удерживаются в размере 25% по исполнительному листу № 34064 от 14.04.2008г.
2) суммы погашения ссуды, выданной работнику. Например, уборщице Колтун И.В. выдана ссуда в размере 5000 руб. на срок 2 мес. (согласно ссудного договора № 27 от 31.03.2009). Ссуда беспроцентная.
После всех удержаний, предусмотренных законодательством, производятся следующие удержания из заработка работника для погашения задолженности предприятию по распоряжению администрации (ст. 124 ТК РФ):
1) Вычет аванса, выданного в счет заработной платы.
2) Удержание излишне выплаченной суммы заработной платы в предыдущем расчетном периоде вследствие счетной ошибки. Если переплата работнику явилась следствием ошибки администрации в применении законов или в учете труда, удержание переплаченной суммы вообще не производится ст.137 ТК РФ). Но если излишне начисленные суммы стали результатом обмана или подделки документов со стороны самого работника, вся сумма переплаты, безусловно, взимается с него (помимо мер законодательно-административного характера) добровольно или через суд.