Периодический контроль за обеспеченностью банковских кредитов у заемщиков, систематически пользующихся ими, осуществляется путем анализа, при ведении дела (досье) на заемщика, состояния его фактических запасов и затрат по квартальным балансам, изменений дебиторской и кредиторской задолженности.
При наличии в банке информации (по данным бухгалтерского баланса) о снижении остатков запасов и затрат без соответствующего погашения банковских кредитов и изменения кредиторской задолженности, банк осуществляет проверку наличия залога у данного заемщика по очередному балансу, а при необходимости - по данным складского и бухгалтерского учета в натуральном выражении.
Получение кредитов или заемных средств в бухгалтерском учете предприятия «Цемент» отражается на группах счетов 3 и 4 разделов Рабочего плана счетов по МСФО [11, с. 168].
Применяются следующие счета:
3010 «Краткосрочные банковские займы», 4010 «Долгосрочные банковские займы»;
3020 «Краткосрочные займы полученные», 4020 «Долгосрочные полученные займы»;
3050 «Прочие краткосрочные финансовые обязательства», 4030 «Прочие долгосрочные финансовые обязательства»
На этих счетах обобщается информация о полученных от банков и внебанковских учреждений кредитов и других привлеченных средств в национальной и иностранной валюте.
При получении кредитов дебетуют счета 1040 "Денежные средства текущих банковских счетах в тенге" - при получении денег на расчетный счет; 3310 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщиками и подрядчиками", 3390 "Прочая краткосрочная кредиторская задолженность" и кредитуют счет 3010 «Краткосрочные банковские займы», 4010 «Долгосрочные банковские займы».
При погашении кредитов дебетуют счет 3010 «Краткосрочные банковские займы», 4010 «Долгосрочные банковские займы» и кредитуют счет 1040 "Денежные средства текущих банковских счетах в тенге" или 1050 "Денежные средства текущих банковских счетах в валюте ".
За пользование кредитом банк начисляет проценты. Начисленные суммы процентов отражают по дебету счета 7310 "Расходы по вознаграждениям" и кредиту счета 3380 "Краткосрочные вознаграждения к выплате". Оплата процентов отражается по дебету счета 3380 "Краткосрочные вознаграждения к выплате" и кредиту счета 1040 "Денежные средства текущих банковских счетах в тенге" или 1050 "Денежные средства текущих банковских счетах в валюте" [14, с. 181].
Предприятие ТОО «Цемент» заключил кредитный договор с банком на получение кредита в сумме 1000000 тенге сроком на 1 год под 10 % годовых. Условиями договора предусмотрено, что на момент выдачи кредита сумма в тенге эквивалентна 7500 долларов США и возврату по истечении срока договора подлежит сумма в тенге, эквивалентная 7500 долларов США. Расчет вознаграждения за полученный кредит должен производиться от суммы эквивалентной 7500 долларов США по курсу на конец каждого квартала. Сумма начисленных процентов определяется как: годовая процентная ставка × остаток задолженности × количество дней / 360 дней.
Составим корреспонденцию счетов.
Таблица 1 - Журнал хозяйственных операций ТОО «Цемент» за 2006 год
| Содержание хозяйственных операций | Сумма,тенге | Корреспонденция счетов | |
| дебет | кредит | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Зачислен на расчетный счет кредит в тенге 3.01.2007г. | 1000000 | 1014 | 3010 |
| Начислены проценты:1 квартал7500×132,4×10%×90/360 = 248252 квартал7500×121,83×10%×90/360=228433 квартал7500×131,4×10%×90/360=246384 квартал7500×136,67×10%×90/360=25626Всего начислено процентов по полученному кредиту 97932 тенге | 97932 | 7310 | 3380 |
| Оплачена сумма начисленных процентов | 97932 | 3380 | 1040 |
| Погашена задолженность по полученному кредиту в размере основного долга, эквивалентного 7500 долларов США:на сумму первоначального полученного кредитана величину суммовой разницы, возникшей вследствие изменения курса | 100000025025 | 30107430 | 10401040 |
Соглашения о государственных и негосударственных внешних займах, имеющих государственные гарантии, а также операции, осуществляемые в рамках данных соглашений, не подлежат регистрации в Национальном Банке Республики Казахстан, за исключением валютных операций, связанных с движением капитала в сумме, превышающей эквивалент 100 тысяч долларов США и получения кредитов от компаний-нерезидентов на срок более 120 дней, включая финансовый лизинг.
Бухгалтерия обязана организовать аналитический учет к счету 3010 «Краткосрочные банковские займы» и 4010 «Долгосрочные банковские займы», в котором должны быть приведены остатки на начало и конец месяца по видам краткосрочных и долгосрочных кредитов и банкам их представившим, а также обороты по дебету и кредиту счета.
Операции и события в иностранной валюте учитываются в национальной валюте РК с применением рыночного курса обмена валют в порядке, установленном законодательством РК о бухгалтерском учёте и финансовой отчётности и стандартами бухгалтерского учёта.
Рассмотрим основные положения по определению курсовой разницы в бухгалтерском учёте согласно действующему СБУ №9 «Учёт операций в иностранной валюте». Рыночный курс обмена валют, курс - это соотношение для пересчёта одной валюты в другую, определённое исходя из спроса и предложения на определённую дату на активном рынке. Курсовая разница - это разница, возникающая в результате отражения в теме бухгалтерского учёта и финансовой отчётности одного и того же количества единиц иностранной валюты в валюте отчётности при изменении курса.
В соответствии с п.2 ст.65 Налогового кодекса, операция в иностранной валюте в целях налогообложения пересчитывается в национальную валюту Республики Казахстан - тенге с применением рыночного курса обмена валют на день совершения операции (платежа) [6].
Например, предприятие ТОО «Цемент» получает кредит в размере 1000 $ США. Для этого открывается валютный счёт. Полученный валютный счёт конвертируют по внутреннему курсу банка в тенге и переводят на тенговый счёт. Впоследствии кредит гасится с тенгового счёта согласно установленному графику по внутреннему курсу банка, не перебрасывая деньги на валютный счёт. При этом счета корреспондируют следующим образом: (Таблица 2)
| Дата | Дт | Кт | Наименование |
| 26.11.06г. | 1050 | 3010 | На сумму кредита |
| 1040 | 1050 | На сумму кредита, переведённого в тенгеПо внутреннему курсу банка | |
| 23.12.06г. | 3010 | 1040 | Погашение части кредита по установленному графику по внутреннему курсу |
| 7310 | 1040 | Расходы по процентам | |
| 7430 | 3010 | На сумму курсовой разницы (разница между курсом 26.11.06 г. и 23.12.06 г.) | |
| 15.01.07г. | 3010 | 1040 | Погашение второй части кредита |
| 7310 | 1040 | Расходы по процентам | |
| 7430 | 3010 | Курсовая разница между курсом 26.11.06г. и 15.01.07 г. |
2.2 Особенности налогового учета процентов по займам банка и их налоговый учет
При определении налогооблагаемого дохода расходы по вознаграждениям подлежат отнесению на вычеты. При составлении годовой декларации о корпоративном подоходном налоге (КПН) (форма 100.00) налогоплательщики, понесшие в отчетном году расходы в виде вознаграждений (процентов) по кредитам, заполняют приложение 100.13 "Расходы по вознаграждению", которое предназначено для определения суммы расходов по вознаграждению, подлежащей отнесению на вычеты. [19, c. 57]
Порядок отнесения расходов по вознаграждениям на вычеты при определении налогооблагаемого годового дохода устанавливается ст. 94 Налогового кодекса следующим образом: "Пункт 2. Вычет по вознаграждению производится в пределах суммы, исчисляемой как: сумма вознаграждения, выплачиваемая налогоплательщиком резиденту за налоговый период, плюс сумма, исчисляемая как произведение отношения среднегодовой суммы собственного капитала к среднегодовой сумме обязательств, предельного коэффициента и суммы вознаграждения, выплачиваемой налогоплательщиком нерезиденту за налоговый период".
Пункт 3 статьи 94 Налогового кодекса гласит: "Для целей пункта 2 настоящей статьи:
1) среднегодовая сумма собственного капитала равна средней арифметической сумм собственного капитала на конец каждого месяца отчетного налогового периода;
2) среднегодовая сумма обязательств равна средней арифметической максимальных сумм обязательств, по которым выплачивается вознаграждение, в течение каждого месяца отчетного налогового периода;
3) предельный коэффициент для финансовых организаций равен 7, для иных юридических лиц - 4". [6]
Для удобства порядок расчета вычета по вознаграждениям можно представить в виде формулы:
Вычет = (В.резид.) + (ср.г. СК * / ср.г.ОБ х К х В.нерез.),(1)
где Вычет - общая предельная сумма вознаграждений, подлежащая вычету в соответствии со ст. 94 Налогового кодекса;
В.резид. - вознаграждение, выплачиваемое резидентам, исчисленное по условиям кредитных договоров;
ср.г.СК - среднегодовая сумма собственного капитала;
ср.г.ОБ - среднегодовая сумма обязательств, по которым выплачивается вознаграждение;
К - предельный коэффициент (для финансовых организаций равен 7, для остальных равен 4);
В.нерез. - сумма вознаграждений, выплачиваемая нерезидентам за налоговый год и исчисленная по условиям кредитных договоров.