Анализ себестоимости единицы важнейших видов продукций позволяет определить, за счет чего именно произошло повышение или понижение плановых затрат. Для глубокого анализа себестоимости продукции следует проанализировать себестоимость товарной продукции по калькуляционным статьям расходов.
Использование системы калькуляции себестоимости по нормативным издержкам делает возможным подробный анализ отклонений по каждому центру ответственности.
Нормативные затраты определяются заранее. Они являются плановыми. Нормативные затраты - это не то же самое, что и сметные затраты. Смета относится ко всей деятельности или операции; норма дает ту же информацию о единице продукции. Норма обеспечивает оценку затрат на единицу производства, а смета - оценку затрат на весь объем деятельности.
Чтобы установить нормативные затраты на продукт, необходимо оценить плановые затраты труда, материалов и накладные расходы. Затем они суммируются, образуя нормативные затраты на производство продукта.
Нормативные затраты на продукт определяются посредством технического анализа следующим образом.
Нормы на материалы. Они основаны на спецификациях изделий, которые определяются после исследования количества вводимых материалов, необходимых для изготовления каждой единицы продукции. Затем нормативные расходы умножаются на цены.
Нормы трудозатрат. Чтобы установить нормы трудозатрат, необходимо проанализировать все виды деятельности по различным операциям. Каждую операцию анализируют и вычисляют допустимое время, которое требуется среднему рабочему для выполнения работы.
Нормы накладных расходов. Процесс установления нормативных ставок распределения накладных расходов для системы калькуляции себестоимости по нормативным издержкам. Основное отличие заключается в том, что накладные расходы рассчитываются по почасовым ставкам, умноженным на нормо-часы (т. е. время, которое должно быть затрачено), а не на фактически отработанное время.
Далее проанализируем себестоимость продукции, которая является важнейшим показателем экономической эффективности ее производства. В ней отражаются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования, конкурентоспособность продукции.
Анализ себестоимости продукции, работ и услуг является важным инструментом в системе управления затратами. Он позволяет изучить тенденции изменения ее уровня, установить отклонение фактических затрат отнормативных (плановых) и их причины, выявить резервы снижения себестоимости продукции и выработать мероприятия по их освоению.
На предприятии ООО «Экспресс» планированием и анализом себестоимости занимается планово-экономический отдел. Работники отдела составляют нормативные калькуляции и плановые сметы затрат. Планово-экономический отдел также проводит анализ себестоимости по видам выпускаемой продукции, выявляет отклонения от норм и нормативов. Этот анализ особенно важен для изучения наиболее рентабельной продукции и убыточных позиций, так как цель любого предприятия – получение прибыли.
Анализ и причины отклонений передаются руководству для принятия обоснованных управленческих решений.
Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:
- абсолютная сумма затрат в целом по элементам, в т.ч. динамика и структура затрат, выполнение плановых и нормативных показателей, а также факторный анализ изменения себестоимости продукции;
- издержкоемкость продукции, характеризующая затраты на 1 руб. товарной продукции и факторный анализ изменения этого показателя;
- себестоимость изделий отдельных видов продукции, в т.ч. отклонения от нормативных показателей, выявление причин отклонений, а также анализ влияния факторов на изменение себестоимости основных видов продукции.
Очень важное значение в процессе управления затратами имеет деление на постоянные и переменные в зависимости от объема деятельности организации.
Переменные затраты зависят от объема производства продукции. В основном это прямые затраты ресурсов на производство продукции (прямая заработная плата, расход сырья, материалов, топлива, электроэнергии и др.).
Постоянные затраты не зависят от динамики объема производства. Это амортизация, заработная плата обслуживающего персонала, расходы, связанные с управлением и организацией производства и т.д.
ООО «Экспресс» более выгодно, если на единицу продукции приходится меньшая сумма постоянных затрат, что возможно при достижении максимума объема производства продукции на имеющихся производственных мощностях. Если при спаде производства продукции переменные затраты сокращаются пропорционально, то сумма постоянных затрат не изменяется, что приводит к росту себестоимости продукции и уменьшению суммы прибыли.
Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения структуры и динамики общей суммы затрат в целом по предприятию и по основным элементам.
На отклонение себестоимости продаж в отчетном периоде по сравнению с бизнес планом или уровнем предыдущего периода влияют следующие факторы: изменение объема и структуры произведенной и проданной продукции; изменение себестоимости отдельных изделий; изменение продажных цен.
Для предприятия ООО «Экспресс» факторный анализ себестоимости продаж проводится способом цепных подстановок.
Обобщающим показателем себестоимости являются затраты на рубль продукции (Z), который рассчитывается в копейках по следующей формуле:
Z0 = S / N0 * 100 копеек = ((Sпер.0 + Sком.р. 0) / N0 ) * 100 коп. (3)
где: S – себестоимость продукции;
Sпер – переменные затраты;
Sком.р– коммерческие расходы
1. Z0 = ((82 738 + 944) / 99 654) * 100 = 83,97 коп.
Z1 = S / N1 * 100 копеек = ((Sпер.1 + Sком.р. 1) / N1 ) * 100 коп. (4)
2. Z1 = (( 105 658 + 2) / 122 088) *100 = 86,54 коп.
3. ΔZ = Z1 - Z0 = 86,54 – 83,97 = 2,57 коп.
Zусл. 1 = ((Sпер1 + Sком.р. 0) / N0 ) * 100 коп. (5)
4. Zусл. 1 = (( 105 658 + 944) / 99 654) * 100 = 106,97 коп.
Δ Z1 = 106,97 – 83,97 = 23 коп. – рост затрат на рубль продукции в результате увеличения переменных расходов.
Zусл.= ((Sпер1 + Sком.р. 1) / N0 ) * 100 коп. (6)
5. Zусл. 2 = (( 105 658 + 4 ) / 99 654) * 100 = 106,03 коп.
Δ Z2 = 106,03 – 106,97 = - 0,94 коп. – снижение затрат на рубль продукции в результате снижения коммерческих расходов.
6. Δ Z3 = 86,54 – 106,03 = - 19,49 – снижение затрат на рубль продукции в результате роста выручки от продажи.
Составим баланс факторов:
86,54 - 83,97 = 23 + (- 0,94 ) + (- 19,49 )
2,57 = 2,57
Вывод: на увеличение затрат на рубль продукции в размере 2,57 коп.в отчетном периоде по сравнению с предыдущим рост себестоимости повлиял отрицательно. Темп роста затрат значительно выше, чем темп роста выручки от продажи, поэтому в целом затраты на рубль продукции выше. Как известно, рост выручки от продажи достигается в основном за счет роста продажных цен.
На основании анализа структуры и динамики себестоимости товарной продукции за 2007, 2008, 2009 гг. (Приложение Д) можно сделать вывод, что по итогам трех лет предприятие ООО «Экспресс» безубыточно (в части валовой прибыли).
Существует тенденция к повышению рентабельности, что свидетельствует об отлаженной работе по управлению процессом формирования затрат, оперативном выявлении причин отклонений от норм и их устранению, выявлению резервов снижения себестоимости и успешной их продажи.
Затраты на 1 руб. товарной продукции (ТП) соответственно снижаются. В 2007г. затраты на 1 руб. ТП составили 89,55 коп., в 2008г. снизились на 5,58 коп., а в 2009г. по сравнению с 2007г. на 3,01 коп.и составили 86,54 коп.
Далее надо проанализировать факторы снижения затрат на 1 руб. ТП., но, заглядывая вперед, можно отметить, что затраты на 1 руб. ТП снизились в основном за счет экономии прямых материальных затрат.
За анализируемые 3 года прямые материальные затраты на 1 руб. ТП снизились с 69,76 до 62,22 коп., что составило 12,12%.
Прямые трудовые затраты на 1 руб. ТП выросли за 3 года на 26%. В основном это произошло из-за простоев вследствие перебоев и недопоставки материалов и комплектующих, поставки бракованных изделий. Работникам простой оплачивается 1/3 от тарифной ставки. Затем, чтобы выполнить план производства, руководство выводит рабочих в нерабочее время за двойную оплату. Сумма ЕСН соответственно растет пропорционально заработной плате.
В целом затраты на оплату труда за анализируемый период повысились на 76,1%, в т.ч. за 2008г. на 23,5% и за 2009г. на 52,6%. На ООО «Экспресс» проводится индексация тарифных ставок и окладов, что тоже привело к увеличению заработной платы.
Удельный вес амортизации за 2007-2008 остался на уровне, в 2009г. немного повысился за счет проведенной переоценки основных средств.
Самый большой рост произошел в 2008г. по сравнению с 2007г. по статье «прочие затраты». Это объясняется тем, что ООО «Экспресс» взял в лизинг имущество, за которое ежемесячно перечислял лизинговые платежи.
Также большой скачок наблюдается в 2008-2009 гг. по коммерческим расходам. Это в основном расходы по перевозке готовой продукции. В 2007-2009гг. уже видим незначительный рост коммерческих расходов, произошедший из-за увеличения тарифов по перевозке грузов.
Постоянные (накладные) расходы на предприятии за анализируемый период имеют тенденцию к повышению за счет роста суммы вспомогательных материалов, индексации заработной платы обслуживающего и управляющего производством персонала.
Удельный вес за счет перечисленных затрат постоянных расходов увеличивается несмотря на рост объема товарной продукции. Но при всем этом видно тенденцию к снижению процента накладных расходов, который на ООО «Экспресс» определяется отношением накладных расходов к заработной плате основных производственных рабочих. Это происходит только из-за роста общепроизводственных расходов.