В сентябре 200… г. организация получила материалов на 105 000 руб. (без НДС). Тогда же это сырье было списано в производство. Оплачено оно было только лишь в декабре 200… г. Напомним, что в налоговом учете стоимость купленных материалов можно исключить из прибыли лишь когда организация оплатит их.
Поэтому в сентябре 200… г. у ЗАО возникла вычитаемая временная разница - 105 000 руб. А отложенный налоговый актив равен 25 200 руб. (105 000 руб. х 24%).
В бухгалтерском учете в сентябре 200… г. следует записать:
Дебет 09 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
- 25 200 руб. - учтен отложенный налоговый актив.
Как только ЗАО оплатит материалы, бухгалтер исключит их стоимость из налогооблагаемой прибыли 200… г. Тогда же будет погашен отложенный налоговый актив. В бухгалтерском учете ЗАО в декабре 200… г. нужно сделать следующую проводку:
Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 09
- 25 200 руб. - уменьшен налог на прибыль отчетного периода на сумму отложенного налогового актива.
Как формируются показатели строк разд. I
Бухгалтерского баланса
| Строка баланса | Код строки баланса | Как сформировать показатели для баланса |
| Нематериальные активы | 110 | Разница между дебетовым сальдо счета 04 и кредитовым сальдо счета 05 (либо сальдо счета 04 - если амортизация по нематериальным активам отражается также на счете 04) |
| Основные средства | 120 | Разница между дебетовым остатком счета 01 и кредитовым остатком счета 02 (в расчет не берется субсчет "Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование") |
| Незавершенное строительство | 130 | Остатки по счетам 07, 08 и субсчету "Расчеты по капитальному строительству" счета 60 плюс (минус) дебетовое (кредитовое) сальдо субсчетов счета 16, на которых отражены отклонения от сметной стоимости строящихся объектов |
| Доходные вложения в материальные ценности | 135 | Сальдо счета 03 за минусом сальдо субсчета "Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование" счета 02 |
| Долгосрочные финансовые вложения | 140 | Сальдо счета 58 за минусом сальдо счета 59 в части суммы резервов по долгосрочным финансовым вложениям. Остаток по субсчету "Депозитные счета" счета 55, если по депозитам начисляют проценты |
| Отложенные налоговые активы | 145 | Сальдо счета 09 |
| Прочие внеоборотные активы | 150 | Показатели, не указанные в предыдущих строках раздела "Внеоборотные активы" Бухгалтерского баланса |
Строка 190 "Итого по разделу I"
По строке 190 указывается сумма строк 110 "Нематериальные активы", 120 "Основные средства", 130 "Незавершенное строительство", 135 "Доходные вложения в материальные ценности", 140 "Долгосрочные финансовые вложения", 145 "Отложенные налоговые активы" и 150 "Прочие внеоборотные активы" баланса.
Раздел II. "Оборотные активы"
В разд. II баланса бухгалтер должен заполнить строки:
210 "Запасы";
211 "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности";
212 "Животные на выращивании и откорме";
213 "Затраты в незавершенном производстве";
214 "Готовая продукция и товары для перепродажи";
215 "Товары отгруженные";
216 "Расходы будущих периодов";
217 "Прочие запасы и затраты";
220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям";
230 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)";
240 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)";
250 "Краткосрочные финансовые вложения";
260 "Денежные средства";
261 "Касса";
262 "Расчетные счета";
263 "Валютные счета";
264 "Прочие денежные средства";
270 "Прочие оборотные активы";
290 "Итого по разделу II".
Строка 210 "Запасы"
По строке 210 Бухгалтерского баланса приводятся данные обо всех запасах организации: материалах, готовой продукции, товарах, незавершенном производстве, расходах будущих периодов и т.п. А расшифровывают эти сведения по строкам 211 - 217.
Строка 211 "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности"
По строке 211 указывается фактическая себестоимость материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, тары, запасных частей. Согласно п. 6 ПБУ 5/01 в фактическую себестоимость таких запасов включаются все расходы, связанные с их приобретением и доведением до состояния, в котором их можно использовать.
Расходами на приобретение материально-производственных запасов могут быть:
- суммы, которые выплачивают поставщику (продавцу);
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги;
- таможенные пошлины и иные аналогичные платежи;
- невозмещаемые налоги;
- вознаграждения посредникам, через которых приобретены запасы;
- затраты на заготовку и доставку запасов до места их использования;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.
Оценка материально-производственных запасов
К бухгалтерскому учету материально-производственные запасы принимаются по фактической себестоимости.
Из приведенной ниже таблицы видно, из каких элементов складывается фактическая себестоимость в зависимости от способа приобретения материально-производственных запасов.
| Способ приобретения МПЗ | Фактическая себестоимость МПЗ |
| Приобретение за плату | Расходы, связанные с приобретением МПЗ (без НДС и других возмещаемых налогов): 1) суммы, уплаченные поставщику (продавцу) в соответствии с договором; 2) суммы, уплаченные организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ; 3) таможенные пошлины; 4) невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением единицы МПЗ; 5) вознаграждения, уплаченные посреднической организации, через которую приобретены МПЗ; 6) затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию; 7) содержание заготовительно-складского подразделения организации; 8) затраты на услуги транспорта по доставке МПЗ от поставщика до места их использования (если они не включены в цену МПЗ по условиям договора); 9) проценты по заемным средствам, начисленные до оприходования МПЗ; 10) затраты на доведение МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию (подработка, сортировка, фасовка, улучшение технических характеристик); 11) иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ; 12) общехозяйственные расходы и иные аналогичные расходы, непосредственно связанные с приобретением МПЗ; 13) суммовые разницы (положительные или отрицательные), возникающие до оприходования МПЗ |
| Изготовление МПЗ в организации (п. 7 ПБУ 5/01) | Себестоимость данного вида готовой продукции, которая формируется в организации по правилам, принятым в бухгалтерской учетной политике |
| Получение МПЗ в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации | 1) денежная оценка, согласованная учредителями (участниками); 2) расходы по доставке МПЗ; 3) расходы на приведение МПЗ в состояние, пригодное для использования |
| Получение МПЗ по договорам дарения или безвозмездно | 1) текущая рыночная стоимость на дату принятия МПЗ к бухгалтерскому учету; 2) расходы по доставке МПЗ; 3) расходы на приведение МПЗ в состояние, пригодное для использования |
| Получение МПЗ в результате выбытия основных средств или другого имущества | 1) текущая рыночная стоимость на дату принятия МПЗ к бухгалтерскому учету; 2) расходы по доставке МПЗ; 3) расходы на приведение МПЗ в состояние, пригодное для использования |
| Получение МПЗ по договорам мены | 1) стоимость активов, переданных или подлежащих передаче в счет оплаты МПЗ. При невозможности установить эту стоимость принимается стоимость МПЗ по цене, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные МПЗ; 2) расходы по доставке МПЗ (предварительно эти расходы можно учесть в составе транспортно-заготовительных расходов); 3) расходы на приведение МПЗ в состояние, пригодное для использования |
| Приобретение товаров для продажи | 1) стоимость приобретения товаров; 2) в розничной торговле может быть продажная стоимость (с учетом наценок/скидок) |
| Получение МПЗ в пользование или распоряжение | Оценка, предусмотренная договором или согласованная с собственником МПЗ. При отсутствии договорной (или согласованной с собственником) цены указанные МПЗ учитываются по условной оценке |
| Приобретение МПЗ за иностранную валюту | Стоимость приобретения в рублях в пересчете иностранной валюты по курсу Банка России, действующему на дату принятия МПЗ к бухгалтерскому учету |
| МПЗ, которые принадлежат организации, но находятся в пути или переданы покупателю под залог | Отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в оценке, которая предусмотрена договором. В последующем договорная стоимость МПЗ уточняется и доводится до фактической себестоимости |
| Излишки МПЗ, выявленные при проведении инвентаризации | Приходуются по рыночной цене |
| Неотфактурованные поставки | Приходуются по принятым в организации учетным ценам. Если в качестве учетных цен используется фактическая себестоимость материалов, то применяются рыночные цены |
Применение учетных цен
Организации могут применять учетные цены в бухгалтерском и складском учете запасов. Организация, применяющая учетные цены, использует для отражения операций по заготовлению и приобретению материально-производственных запасов балансовый счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". По дебету счета 15 отражаются покупная стоимость материально-производственных запасов и транспортно-заготовительные расходы. При этом в учете делают такие проводки: