Различают четыре варианта простого метола учета затрат и калькуляции себестоимости продукции.
1 вариант:
Прямые и косвенные расходы учитываются по установленным статьям на весь выпуск продукции. Себестоимость единицы продукции определяют делением всех производственных затрат на количество готовой продукции.
Незавершенного производства, полуфабрикатов и составных частей готовой продукции в этих производствах не бывает (гидроэлектростанции, добыча песка, глины).
2 вариант:
Применяется этот вариант на предприятиях имеющих незавершенное производство. Здесь возникает необходимость в распределении затрат между готовой продукцией и незавершенным производством.
Этот вариант применяется в лесозаготовительной промышленности при калькуляции себестоимости на 1 куб. м. обезличенной древесины. Незавершенное производство обычно оценивают, пользуясь инвентарным методом.
3 вариант:
Применяют на предприятиях, одновременно вырабатывающих или добывающих несколько видов продукции: выработка тепла и электроэнергии; добыча нефти и газа; различных видов рыбы. Затраты, в этих случаях учитываются в целом по производству, т.е. простым методом, а калькулируют себестоимость продукции комбинированным способом. При добыче нефти и газа - энергетические.
4 вариант:
Применяют на предприятиях, в которых учет затрат по процессам или переделам без определения себестоимости продукции этих процессов или переделов. Применяют этот вариант на предприятиях химической промышленности, промышленности строительных материалов. Здесь сочетаются простой и попередельный методы учета затрат и калькуляции себестоимости продукции.
Позаказный метод учета затрат и калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг)
Позаказный метод учета затрат и калькуляции себестоимости продукции применяют на предприятиях с мелкосерийным и индивидуальным производством, на ремонтных предприятиях и экспериментальных цехах. Все прямые затраты учитывают в разрезе установленной номенклатуры статей по отдельным заказам. Заказы открывают на одно изделие в индивидуальном и на несколько изделий в мелкосерийном производстве. Основанием для открытия заказов служат договора с заказчиками на изготовление того или иного вида продукции. Заказы открывают в планово-производственном отделе предприятия на специальных бланках, которые затем поступают в цеха - исполнители заказов и бухгалтерию. Каждому заказу присваивают код, который проставляют в карточке учета затрат на производство и на всех документах по расходу материалов, начислению заработной платы рабочим и др. Себестоимость заказа состоит из суммы затрат, связанных с его изготовлением. Фактическая себестоимость при позаказном методе будет определена после окончания заказа, до этого все затраты составляют незавершенное производство, недостаток этого метода в том, что при изготовлении сложных, неповторяющихся или редко повторяющихся заказов трудно организовать нормирование материальных и трудовых затрат, затруднено составление нормативным калькуляций и осуществление предварительного контроля и контроля за издержками в ходе производства.
В целях устранения этого недостатка при изготовлении с длительным циклом производства заказы рекомендуется открывать на отдельные их узлы представляющие собой законченные конструкции. Группируют затраты по заказам и исчисляют себестоимость каждого заказа в карточках учета производства. На основании карточек составляют отчетную калькуляцию себестоимости единицы продукции.
Попередельный метод учета затрат и калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг)
Попередельный метод учета затрат применяют на предприятиях с массовым производством продукции, в котором из исходного сырья путем последовательной обработки в ходе технологического процесса вырабатываю готовый продукт. Попередельный метод применяют на предприятиях, комплексно использующих исходное сырье: в металлургической, химической, нефтеперерабатывающей и других отраслях.
Затраты на производство при попередельном методе учитывают по отдельным фазам, стадиям, которые обобщенно называют переделами. В результате после каждого передела вырабатывают полуфабрикат, а в конечном итоге готовую продукцию. При применении попередельного метода должны быть использованы основные элементы нормативного метода - систематическое выявление и учет изменения норм.
Основной недостаток простого, показательного и попередельного методов учета затрат состоит в том, что фактическую себестоимость продукции определяют по окончании отчетного периода или же после выполнения заказа. При этих методах учета фактическую себестоимость единицы продукции и всего выпуска сравнивают с данными по плану (плановыми калькуляциями), в котором нормы затрат рассчитаны как средние величины на планируемый период, в силу чего они не всегда могут точно отражать действительный уровень затрат на производство с учетом мероприятий, производимых в соответствии с оргтехпланом предприятия.
Эти недостатки устраняются путем применения нормативного метода, при котором фактическую себестоимость единицы продукции и всего выпуска сопоставляют с нормативной себестоимостью, которую в отличие от плановой себестоимости, определяют на основе действующего на данный период технологического процесса производства, а также прогрессивных норм расхода материальных, трудовых и других затрат. В нормативную калькуляцию вносят изменения норм по мере осуществления мероприятий оргтехплана по совершенствованию технологий и организации производства. Учет затрат построен таким образом, что отклонения от норм расхода материальных трудовых и других расходов выявляют в ходе производства, кода еще есть возможность повлиять на них, а не после отчетного периода или после выполнения заказа, когда возможности уже нет.
Нормативный метод учета затрат и калькуляции себестоимости продукции (Работ, услуг)
Нормативный метод учета затрат в основном применяют на предприятиях с массовым производством, хотя он может быть применен в мелкосерийном и индивидуальном производствах, машиностроительной, металлообрабатывающей и других отраслях экономики. Организацию работ по нормативному методу начитают с составления технологических и нормативных карт, в которых определяют расход материалов, заработной платы и другие затраты, связанные с извлечением дохода.
На основе нормативных карт составляют нормативные калькуляции, в которых указана нормативная себестоимость единицы продукции. При их составлении исходят из действующей технологии производства, норм времени и расценок по оплате труда, норм расхода материалов и покупных полуфабрикатов, действующих цен на материалы, утвержденных квартальных смет накладных расходов. Необходимо установить порядок оформления изменения норм и смет расходов, а также порядок извещения заинтересованных отделов и т.д. При этом методе важно упорядочить складское и весоизмерительное хозяйство.
Учет отклонений от норм организуется в зависимости от технических особенностей оборудования, сырья и материалов.
Выявление отклонений производится путем документирования, партийного раскроя, инвентаризации.
· Методом документирования пользуются для определения отклонений по сверхнормативному расходу.
· Методом партийного раскроя пользуются при выявлении отклонений от норм по каждой партии дорогостоящих материалов отпущенных в производство. Определяется путем сопоставления фактического расхода материалов с нормативным расходом.
· Инвентарным методом определяют отклонения за смену, пятидневку, декаду, месяц путем сопоставления фактического расхода с их расходом по установленным нормам. Для определения отклонений производится инвентаризация неизрасходованных материалов в цехах и на рабочих местах.
Документирование отпуска материалов сверх установленных норм должно обеспечить оперативной контроль и анализ причин, повлекших необходимость такого отпуска материалов.
К накладным расходам относят расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, в частности: оплата труда работников аппарата управления цехов, участков, износ основных средств и амортизация НМА; затраты на содержание и ремонт зданий, сооружений; затраты на оплату и др. расходы.
В состав фактических накладных расходов включаются потери от простоев, от брака, от порчи материальных ценностей. Накладные расходы учитываются на счетах подраздела 8400 "Накладные расходы"
Для учета накладных расходов предприятия предназначена группа активных счетов 8410 "Накладные расходы", к которой при необходимости могут быть открыты следующие субсчета:
8410-1 "Накладные расходы основного производства"
8410-2 "Накладные расходы вспомогательного производства"
К данному счету могут быть открыты транзитные счета;
8411 "Материалы"
8412 "Оплата труда работников"
8413 "Отчисления от оплаты труда"
8414 "Ремонт основных средств"
8415 "Износ ОС и нематериальных активов"
8416 "Коммунальные услуги"
8417 "Арендная плата"
8418 "Прочие"
Аналитический учет накладных расходов ведется по номенклатуре статей расходов. При необходимости, указания номенклатура статей может быть детализирована или, наоборот, сокращена. Обязательным является отражение номенклатуры затрат в Учетной политике предприятия.
Учет накладных расходов призван обеспечить контроль за соблюдением их сметы, выявление резервов, снижения и ликвидацию различных производственных расходов и потерь.