В остальных случаях сроки проведения инвентаризации устанавливает руководитель организации в Приказе о проведении инвентаризации, также в Приказе назначается комиссия для проведения инвентаризации (представители руководства, бухгалтерии, службы аудита).
Инвентаризация начинается с проверки учетного остатка, отраженного в отчете кассира, фактическому наличию денежных знаков и других ценностей в кассе. При подсчете принимаются наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы. Денежные документы - документы, имеющие стоимостную оценку, приобретенные организацией и хранящиеся в его кассе. На субсчете 50-3 "Денежные документы" учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы.
К денежным документам НЕ относятся: документы на нематериальные активы (их учитывают на счете 04); ценные бумаги (учитываются на счете 58); бланки строгой отчетности (учитываются на счете 006); выкупленные у акционеров акции (счет 81).
Денежные документы учитываются в сумме фактических затрат на их приобретение. Приобретение денежных документов может осуществляться за наличный и безналичный расчет. Оприходованные в кассе денежные документы (путем оформления приходного кассового ордера) выдаются подотчетным лицам для использования или реализуются сотрудникам организации по льготным ценам (выбытие оформляется расходным кассовым ордером). В кассовой книге движение денежных документов отражается обособленно. Ежемесячно кассир сдает отчет о движении денежных документов. Если фактический остаток больше учетного, то в кассе имеется излишек, который должен быть признан в составе внереализационных доходов организации. В обратном случае в кассе недостача, которая должна быть взыскана за счет кассира. Кассир как материально ответственное лицо должен написать объяснительную записку, в которой должны быть указаны возможные причины установленных результатов.
По результатам инвентаризации составляется Акт по форме Инв-15, на основании которого в бухгалтерии делают проводки:
Дебет 50 Кредит 91-1 - на сумму излишка
Дебет 94 Кредит 50 - на сумму недостачи
Дебет 73 Кредит 94 - недостача отнесена на кассира.
1.3 Учет издержек обращения и финансовых результатов в оптовой торговле
Понятие и состав издержек обращения
В процессе осуществления хозяйственной деятельности у торговых предприятий неизбежно возникают расходы, связанные с доведением приобретенных товаров до конечного потребителя. Эти расходы, дополнительно к оплате товаров в случае приобретения их по договорам, выраженные в денежной форме, называют издержками обращения.
Состав издержек для целей бухгалтерского учета до 1 января 2002 г. Регулировался Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания (утв. приказом Комитета РФ по торговле от 20 апреля 1995 г. № 1-550/32-2). В настоящее время Методические рекомендации могут применяться в части, не противоречащей требованиям ПБУ 10/99 «Расходы организации» и гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций», так как теперь эти документы определяют состав расходов предприятий для целей учета и целей налогообложения.
Основные задачи учета издержек обращения – обеспечение своевременного, полного и достоверного отражения фактических расходов и контроль использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
На соответствующие статьи издержек обращения относятся все затраты предприятия производственного характера в полном объеме, но при этом в целях налогообложения прибыли нормируются следующие расходы:
· компенсации за не использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;
· представительские расходы;
· затраты на служебные командировки в части оплаты суточных;
· плата за обучение на основе договоров с учебными заведениями, а также за предоставление услуг по подготовке и переподготовки кадров и др.
При этом расходы, оплаченные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются отдельно на счете 97 «Расходы будущих периодов». Такие расходы подлежат отнесению на издержке обращения в течение срока, к которому они относятся.
К расходам будущих периодов, в частности, относятся:
· затраты по неравномерному проводимому ремонту основных средств, когда предприятие не создает резерва для него;
· арендная плата за аренду отдельных объектов основных средств;
· расходы на подписку периодических изданий;
· расходы по оплате услуг телефонной, радио - и других видов связи;
· другие аналогичные расходы.
В целях равномерного отражения предстоящих расходов в издержках обращения отчетного периода предприятия торговли могут создавать резервы предстоящих расходов, которые учитываются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». За счет отчислений, относимых на издержки обращения, создаются следующие резервы:
· на предстоящую оплату отпусков;
· на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
· на выплату вознаграждения по итогам работы за год;
· фонд или резерв на ремонт основных средств.
Возможность или необходимость образования резервов торговые предприятия предусматривают в учетной политике.
Не относятся на затраты предприятия расходы капитального характера (соответствующие затраты включаются в издержки посредством начисления амортизации) и расходы, не связанные с торговой деятельностью.
Синтетический и аналитический учет издержек обращения
Синтетический учет расходов ведется на активном счете 44 «Расходы на продажу». По дебету этого счета собираются все произведенные расходы, а по кредиту отражается их списание. Дебетовое сальдо показывает остаток издержек обращения на остаток товаров на конец отчетного периода. В конце отчетного периода издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары, списываются на счете 90 «Продажи». В торговых организациях подлежат распределению между реализованными и нереализованными товарами только расходы на транспортировку. Если учетной политикой предусматривается включение транспортных расходов в покупную цену товара, то издержки обращения на остаток товаров не исчисляются. В этом случае они списываются по окончании отчетного периода в дебет счета 90.
В учете издержки обращения собираются в течение отчетного периода по дебету счета 44 «Расходы на продажу», субсчет «Издержки обращения», в корреспонденции с разными счетами в зависимости от содержания хозяйственных операций (кредит 02, 05, 10, 60, 68, 70, 69, 71, 76, 94, 96, 97).
Аналитический учет в рамках счета 44 ведется по видам или статьям расходов. Следующие статьи издержек обращения:
· транспортные расходы;
· расходы на оплату труда;
· отчисления на социальные нужды;
· расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря;
· амортизация основных средств;
· расходы на ремонт основных средств;
· износ санитарной и специальной одежды, столового белья и др.;
· расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;
· расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;
· расходы на рекламу;
· затраты по оплате процентов за пользование займом;
· потери товаров и технологические отходы;
· расходы на тару;
· прочие расходы.
Предприятия могут изменять и уточнять перечень статей в пределах затрат, предусмотренных действующими нормативными документами, определяющими состав затрат для целей учета и налогообложения. С целью специфики расходов торговых предприятий можно рекомендовать использование в аналитическом учете перечисленных статей издержек обращения.
Понятие финансового результата
Финансовым результатом деятельности предприятия является балансовая прибыль или убыток. Финансовый результат от реализации формируется на счете 90 «Продажи» в разрезе отдельных видов деятельности, при этом по кредиту субсчета 1 «Выручка» отражается выручка, а по дебету субсчета 2 «Себестоимость продаж» и открываемого дополнительно субсчета 5 «Расходы на продажу» - расходы на покупку и реализацию товаров. В конце отчетного периода сальдо счета 90 (рассчитываемое сопоставлением кредитового оборота субсчета 1 и дебетовых оборотов субсчетов 2, 3, 4, 5) переносится проводкой с субсчета 9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».
Доходы - это увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Расходы - это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
По классификации гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организации» перечисленные доходы относятся к доходам от реализации. Остальные доходы считаются внереализационными.
По классификации ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» к прочим доходам и расходам относятся доходы и расходы, не относящиеся к доходам и расходам по обычным видам деятельности. Для предприятий торговли обычным видам деятельности является продажа товаров. Следовательно, к прочим доходам и расходам относятся операционные, внериализационные и чрезвычайные доходы и расходы. Прочие доходы (расходы) отражаются в учете непосредственно на счете 91 (кроме чрезвычайных). При этом доходы и расходы отражаются на отдельных субсчетах: доходы – по кредиту субсчета «Прочие доходы», расходы – по дебету субсчета «Прочие расходы».