По тем наименованиям имущества, по которым выявлены расхождения между данными бухгалтерского учета и результатами инвентаризации, составляются сличительные ведомости с указанием в них выявленных расхождений как в натуральных, так и в стоимостных измерителях.
При инвентаризации расчетов данные бухгалтерского учета сопоставляются с информацией контрагентов (актов сверок), договоров и иных документов. В ходе инвентаризации перед составлением промежуточной и годовой финансовой отчетности необходимо уточнить договорные сроки погашения задолженностей с длительными сроками погашения для корректного их отнесения к краткосрочным, либо долгосрочным в зависимости от периода от отчетной даты до даты погашения задолженности. Производится проверка обоснованности сумм, числящихся на счетах расчетов, в том числе своевременность начисления процентов по займам "по начислению" в операционные расходы или на увеличение стоимости инвестиционного актива, а также корректность отнесения процентов по займам, использованным для осуществления предоплат, на увеличение дебиторской задолженности поставщика (за период до поступления соответствующих ценностей) или на операционные расходы в соответствии с ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию". Внимание должно быть уделено также оплаченным ценностям в пути и неотфактурованным поставкам (при этом анализируются соответствующие иные бухгалтерские счета на предмет нестыковок при отражении взаимосвязанных операций). Не допускается оставление в бухгалтерской отчетности неотрегулированных разниц по расчетам с банками и бюджетом.
Выявленные при инвентаризации расхождения в общем случае подлежат отражению в учете в месяце завершения инвентаризации (по годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчете). Предложения о порядке урегулировании расхождений, выявленных в результате инвентаризации, представляются инвентаризационной комиссией руководителю организации для принятия окончательного решения.
Порядок отражения выявленных при инвентаризации результирующих недостач и излишков материальных ценностей следующий:
1) недостачи списываются в балансовой оценке с кредита счетов учета соответствующих ценностей в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", а затем отражаются в той же оценке по кредиту счета 94;
2) потери ценностей, возникшие в результате стихийных бедствий, по счету 94 не отражаются, а относятся в балансовой оценке сразу в дебет счета 99 "Прибыли и убытки" и отражаются в бухгалтерской отчетности как чрезвычайные расходы;
3) излишки приходуются на счета учета соответствующих ценностей с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы" по рыночной стоимости (предложенный Планом счетов порядок оприходования безвозмездно полученных ценностей с использованием счета 98 "Доходы будущих периодов" в данном случае применяться не должен, поскольку отнесение излишков, выявленных при инвентаризации, на финансовые результаты предусмотрено специальными положениями как Закона "О бухгалтерском учете" и "Положения по ведению бухгалтерского учета …", так и "Методических указаний по инвентаризации …"). По выявленным неучтенным основным средствам оприходование первоначальной стоимости и амортизации, определенных по актам оценки и действительного технического состояния основных средств, производится раздельно.
В ходе проведения инвентаризации дебиторской или кредиторской задолженности организацией могут быть получены документы, подтверждающие ликвидацию контрагента, либо его неплатежеспособность (что существенно для оценки дебиторской задолженности). В этом случае по данным инвентаризации принимается решение о списании соответствующей задолженности на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Для случая с неплатежеспособным дебитором для списания должны выполняться соответствующие дополнительные требования ПБУ 10/99 "Расходы организации", а списанная с баланса задолженность должна быть отражена по забалансовому счету 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" для последующего контроля возможности взыскания этой задолженности с дебитора в течение пяти лет.
Существенной может оказаться и полученная в ходе инвентаризации информация о существенном ухудшении финансового положения контрагента, по расчетам с которым дебиторская (и кредиторская) задолженность на дату инвентаризации вполне может вообще отсутствовать. Например, если за такого контрагента данная организация выдала поручительство (т.е. фактически инвентаризируется забалансовый счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные"), то организации в соответствии с ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности", возможно, придется создать резерв (признать условное обязательство) за счет операционных расходов: дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", кредит дополнительно вводимого субсчета "Условные обязательства" счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" с раскрытием соответствующей информации в финансовой отчетности (отражение резервов указанного типа на счете 96 "Резервы предстоящих расходов".
При отражении в бухгалтерском учете результатов годовой инвентаризации следует учитывать требования ПБУ 7/98 "События после отчетной даты" относительно того, следует ли формально следовать стандартному порядку отражения результатов такой инвентаризации в годовом балансе или их необходимо отразить более поздней датой появления соответствующего обстоятельства.
Некоторые выявленные в ходе инвентаризации факты хозяйственной деятельности могут не подлежать отражению на счетах бухгалтерского учета, однако должны быть описаны в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности, если того требуют соответствующие Положения по бухгалтерскому учету.
Учет расчетов с покупателями и заготовителями ведется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Покупатель оплачивает поставленную продукцию с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки (Д сч.51, К сч.62). Если соглашением сторон порядок и формы расчетов не определены, то расчеты осуществляются платежными поручениями.
В соответствии с заключенными договорами организация может получать авансы под поставку материальных ценностей, под выполнение работ или при оплате продукции и работ по частичной их готовности.
Для учета полученных от покупателя (заказчика) авансов (предварительной оплаты) используется субсчет счета 62 "Расчеты по авансам полученным".
Учет расчетов с покупателями и заказчиками с использованием векселей ведется на счете 62, субсчете "Векселя полученные".
ООО "Рапира" осуществляет следующие виды деятельности:
- производство;
- оказание рекламных услуг;
- оптовая торговля любыми видами товаров и продукции;
- розничная торговля любыми видами товаров и продукции;
- прочие виды деятельности.
Постоянно действующий исполнительный орган Общества – Генеральный директор.
В плане счетов, используемым ООО "Рапира" счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заготовителями.
Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.
Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.
Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (на сумму погашения задолженности) и 91 "Прочие доходы и расходы" (на величину процента).
Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в ООО "Рапира" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета обеспечивает возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.
Списанная задолженность в ООО "Рапира" учитывается на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение пяти лет.
Если покупатель (заказчик) не погасил свою задолженность в срок, установленный договором, то по такой задолженности возможно создание резерва сомнительных долгов, что предусмотрено учетной политикой ООО "Рапира".
Тогда списание задолженности с истекшим сроком исковой давности или нереальной для взыскания, по которой ранее был создан резерв, отражается проводкой:
Дебет 63 Кредит 62 - списана задолженность покупателя (заказчика) за счет резерва сомнительных долгов.
В резерв по сомнительным долгам включают и сумму НДС, которую должен заплатить покупатель (заказчик).