| 4. | Начислен НДС с продаж (18%) | 90.3 | 68 | 11 440 |
| 5. | Списаны расходы на продажу | 90.2 | 44 | 1 500 |
| 6. | Списаны общехозяйственные расходы | 90.2 | 26 | 1 000 |
| 7. | Отражение финансового результата от продажи продукции | 90.9 | 99 | 6 060 |
| 8. | На расчетный счет зачислены доходы от участия в уставном капитале другой организации | 51 | 91,1 | 20 000 |
| 9. | списано оборудование восстановительной стоимостью | 01.2 | 01.1 | 30 000 |
| Амортизация на дату выбытия | 02 | 01.2 | 30 000 | |
| 10. | Начислена з/пл. рабочим за демонтаж оборудования | 91.2 | 70 | 6 000 |
| 11. | Начислен ЕСН (26%) | 91.2 | 69 | 1 560 |
| 12. | Оприходованы полученные запчасти от списания | 10 | 91.1 | 7 000 |
| 13. | Начислен налог с имущества | 91.2 | 68 | 12 000 |
| 14. | С расчетного счета перечислили баку за услуги | 91.2 | 51 | 3 000 |
| 15. | Признана поставщиком сумма штрафа за нарушений условий договора | 91.1 | 76.2 | 1 000 |
| 16. | Списывается дебиторская задол-ть по истечении срока исковой давности | 91.2 | 62 (76) | 3 000 |
| 17. | Оприходованы излишки материалов, выявленные в результате инвентаризац. | 10 | 91.1 | 4 000 |
| 18. | Создан резерв по сомнительным долгам | 91.2 | 63 | 10 000 |
| 19. | Отражение положительной курсовой разницы | 52 | 91.1 | 15 000 |
| 20. | Отражена сумма ОНА | 09 | 68 | 2 000 |
| 21. | Отражена сумма ОНО | 68 | 77 | 3 500 |
Бухгалтерская прибыль:
45 000 - 35 560 +6 060 = 15 500 руб.
Условный расход по налогу на прибыль:
15 500*24% = 3 720 руб.
Отражение финансового результата:
Дт 90.9Кт 996 060 руб. прибыль от продажи
Дт 91.9Кт 999 440 руб. прибыль от операционных и внереализационных доходов.
Текущий налог на прибыль:
3 720 + 2 000 - 3 500 = 2 220 руб.
Дт 99Кт 6812 526 руб.
Чистая прибыль:
15 500 - 3 720 + 2 000 - 3 500 = 10 280 руб.
Дт 99Кт 8410 280 руб.
Валовая прибыль (строка 029) - показатель определяется как разница между выручкой от продажи продукции (работы, услуг) и величиной себестоимости.
Строка 029 = строка 010 - строка 020.
Коммерческие расходы (строка 030) - затраты организации, связанные с продажей продукции и учтенные на счете 44 "Расходы на продажу". Коммерческие расходы могут признаваться в бухгалтерском учете полностью в году их признания или распределяться между проданной и не проданной продукцией. Способ признания должен быть оговорен в учетной политике.
Торговые организации отражают по статье "Коммерческие расходы" величину издержек обращения, учтенных на счете 44 "Расходы на продажу". Издержки обращения увеличивают себестоимость продаж в полной сумме в году их признания, за исключением статьи транспортные расходы. Данная статья распределяется на стоимость проданных и не проданных товаров. На себестоимость продаж списывается доля транспортных расходов, относящаяся к стоимости проданных товаров (Дт 90Кт 44).
Управленческие расходы (строка 040) - показатель применяется в организациях, которые в соответствии с учетной политикой формируют сокращенную себестоимость продукции (работ, услуг). В этом случае делается запись:
Дт 26 "Общехозяйственные расходы" Кт 90 "Продажи".
В случае отнесения управленческих расходов на себестоимость продукции (Дт20Кт 26), их величина будет включена в показатель "Себестоимость продукции, работ, услуг" по строке 020 отчета о прибылях и убытках.
Прибыль (убыток) от продаж (строка 050) - итоговый показатель первого раздела "Доходы и расходы по обычным видам деятельности", который вычитается из показателя "Валовая прибыль" величины коммерческих и управленческих расходов.
Строка 050 = строка 029 - строка 030 - строка 040.
Во втором разделе отчета о прибылях и убытках раскрывается информация о прочих доходах и расходах.
Проценты к получению (строка 060) - сумма процентов, которые организация должна получить по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам, предоставленным займам, а также за хранение денежных средств на счетах в банках. Доходы организации в виде процентов отражаются записью:
Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кт 91 "Прочие доходы и расходы".
Проценты начисляются за каждый истекший отчетный период исходя из условий договора.
Проценты к уплате (строка 070) - проценты, которые организация должна уплатить по собственным долговым ценным бумагам, кредитам и займам. Расходы в виде процентов отражаются записью:
Дт 91 "Прочие доходы и расходы"
Кт 66 "Расчеты по краткосрочным займам", 67 "Расчеты по долгосрочным займам и кредитам".
Проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договоров.
Доходы от участия в других организациях (строка 080) - отражается величина дивидендов по акциям, процентам по вкладам в уставной капитал других организаций, в том числе дочерних и зависимых обществ. Основанием для признания является решение собрания учредителей организаций, распределяющих прибыль между участниками. Чаще всего такие события относятся к событиям после отчетной даты:
Дт 76Кт 91.
Прочие операционные доходы (строка 090) - раскрывается величина расходов, признаваемая в составе операционных в соответствии с ПБУ 9/99 "Доходы организаций".
Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 140) - определяется расчетным путем: "Прибыль (убыток) от продкаж" плюс прочие доходы минус прочие расходы:
Строка 140 = строка 050 + строка 060 - строка 070 + строка 080 + строка 090 - строка 100 + строка 120 - строка 130.
Дальнейшее формирование показателей отчета производят с выполнением требований, установленных ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".
Отложенные налоговые активы (строка 141) - часть отложенного налога на прибыль, которая не приведет к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным периоде.
Признание ОНА в учете отражается записью:
Дт 09Кт 68.
В отчетном периоде могут быть приняты к вычету суммы налога на прибыль, признанные в прошлых отчетных периодах:
Дт 68Кт09.
ОНА, списанные на счет прибылей и убытков при выбытии актива, по которому они были рассчитаны, в сумме, на которую не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих периодов, отражается так:
Дт 99 "Прибыли и убытки"Кт 09 "ОНА".
В отчете о прибылях и убытках необходимо определить разницу между признанными в отчетном периоде и принятыми к вычету активами (разница между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 09). Т.о., показатель ОНА может получиться как с положительным, так и с отрицательным значением. Отложенные налоговые обязательства (ОНО) (строка142) - сумма отложенного налога на прибыль, которая не приведет к увеличению налога на прибыль, подлежащего оплате в бюджет.
Признание ОНО в учете отражается записью:
Дт 68Кт 77 "ОНО".
В следующем налоговом периоде часть ОНО увеличивает сумму налога на прибыль:
Дт 77Кт68.
ОНО, списанные за счет прибылей и убытков при выбытии актива, по которому они были рассчитаны, в сумме, на которую будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих периодов, отражаются так:
Дт 77Кт 99.
В отчете о прибылях и убытках необходимо определить разницу между кредитовым и дебетовым оборотом за отчетный период по счету 77. Если кредитовый оборот превышает дебетовый, то результат уменьшит прибыль (увеличит убыток), и наоборот.
Текущий налог на прибыль (строка 150) - это сумма начисленного к уплате в бюджет налога на прибыль. Его величина, исчисленная за отчетный период, отражается в налоговой декларации по налогу на прибыль.
Информация о ПНО (ПНА) в отчете о прибылях и убытках сальдируется и показывается справочно. При этом под ПНА понимают сумму налога на прибыль, которая исключается из расчета налога на прибыль и не признается в следующих налоговых периодах:
Дт 68Кт99.
По отдельной строке (вводится организацией самостоятельно) могут отражаться суммы штрафных санкций в бюджет и внебюджетные фонды за просрочку платежей, занижение налоговых баз и т.п. В учете подобные операции отражаются записью:
Дт 99Кт68, 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (строка 190) - определяется расчетным путем:
Строка 190 = строка 140 + строка 141 - строка 142 - строка 150.
Данный показатель информирует пользователя о финансовом результате деятельности организации за отчетный период и является базой для распределения прибыли между учредителями (акционерами).
На начало отчетного периода число обыкновенных акций, находящихся в обращении, составляло 15 000 шт.; 1 июля организация выкупила у акционеров 3 000 акций, а 1 сентября произошла дополнительная эмиссия, которая составила 7 500 шт.
Количество обыкновенных акций (КОА) = 15 000 * 6 + 12 000 * 2 + 19 500*4 = 192 000/12 = 16 000 шт.
Если чистая прибыль равна, 480 000 руб., то базовая прибыль на акцию (БПА) = 480 000 / 16 000 = 30 руб.
Разводненная прибыль на акцию (трока202) - величина, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли на акцию в отчетном периоде. Уменьшение прибыли приходящееся на одну акцию может произойти в результате: конвертации ценных бумаг, выпущенных обществом (привелегированных акций, облигаций и др.), в обыкновенные акции; исполнения обществом договора купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости; дополнительной эмиссии обыкновенных акций и т.п.