На 1 января 2004 г. продолжили действие льготы, полученные в 2001 г., а полностью их действие прекратится в 2005 г.
2.7 Порядок и сроки уплаты налога.
- некоммерческих организаций, не имеющих дохода от реализации товаров (работ, услуг); - участников простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах;
- инвесторов соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений;
- выгодоприобретателей по договорам доверительного управления.
Организации, созданные после 1 января 2002 г., начинают уплачивать ежемесячные авансовые платежи по истечении полного квартала с даты их государственной регистрации.
Сроки уплаты авансовых платежей, а также налогового платежа по истечении налогового периода установлены следующим образом:
| Вид платежа | Установленный срок уплаты |
| Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода (определяемые поданным предыдущего квартала) | Не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода |
| Ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли | Не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога. |
| Авансовые платежи по итогам отчетного периода (квартала) | Не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период (не позднее 28 дней после окончания отчетного периода) |
| Налоговый платеж по истечении налогового периода | Не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период (не позднее 28 марта следующего года) |
Суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного периода (квартала), засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода. Аналогичный порядок действует в случае исчисления авансовых платежей по фактически полученной прибыли.
2.8 Классификация доходов и расходов организации для целей налогообложения прибыли.
К доходам относятся:
- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав — доходы от реализации;
- внереализационные доходы.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на: - расходы, связанные с производством и реализацией:
1) материальные расходы;
2) расходы на оплату труда;
3) суммы начисленной амортизации;
4) прочие расходы;
- внереализационные расходы.
В системе налогового учета, формирующего необходимую информационную базу для исчисления налоговой базы и определения суммы налога, подлежащего уплате, используется развернутая классификация доходов и расходов:
А. Доходы:
1) доходы от реализации;
2) внереализационные доходы;
3) доходы, не учитываемые в целях налогообложения. Б. Расходы:
1) расхода, связанные с производством и реализацией: - прямые расходы:
> материальные затраты
> прямые расходы на оплату труда
> амортизация основных производственных фондов ^ прочие прямые расходы (к которым относится, например, единый социальный налог, начисляемый на прямые расходы на оплату труда) - косвенные расходы:
> капитализируемые расходы ^ резервы
> нормируемые расходы ^ прочие косвенные расходы
2) внереализационные расходы
3) расходы, не учитываемые в целях налогообложения.
3. Единый социальный налог.
3.1. Налогоплательщики.
Статья 235. Налоговый кодекс Российской Федерации.
1. Налогоплательщиками налога признаются:
1) лица, производящие выплаты физическим лицам: организации;
индивидуальные предприниматели;
физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.
2. Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, указанным в подпунктах 1 и 2 пункта 1, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.
3.2. Объект налогообложения.
Статья 236. Налоговый кодекс Российской Федерации.
Объектом налогообложения для налогоплательщиков, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц.
Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).
Доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
3.3. Налоговая база.
Налоговая база работодателей (организаций и индивидуальных предпринимателей) определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением особо оговоренных сумм) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица-работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением отдельных случаев).
Налоговая база физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, определяется как сумма выплат и вознаграждений за налоговый период в пользу физических лиц. Налогоплательщики, выплачивающие доход в пользу третьих физических лиц, определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.
Налоговая база самих индивидуальных предпринимателей и адвокатов определяется как сумма доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, полученных ими за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль При расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров, работ, услуг учитываются как их стоимость на день выплаты, исчисленная исходя из рыночных цен (тарифов), а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары, работы, услуги — исчисленная исходя из государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость товаров, работ, услуг включается соответствующая сумма НДС, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов.
Сумма вознаграждений по авторским договорам, учитываемая при определении налоговой базы, определяется в порядке, установленном для исчисления соответствующей налоговой базы по НДФЛ (т.е. с применением профессиональных налоговых вычетов).
3.4. Суммы не подлежащие налогообложению.
Не подлежат обложению ЕСН: - государственные пособия;
- все виды компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ) — в установленных случаях;
- суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком физическим лицам, — в установленных случаях; - отдельные суммы, выплачиваемые работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, — в установленных случаях и в пределах установленных размеров;
- доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, — в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства ;
- доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла; - суммы страховых платежей (взносов) налогоплательщика:
- суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы или оказывающим услуги таким организациям;
- стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством РФ;
- суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, а также из средств избирательных фондов кандидатов, — в установленном порядке; .