Нормы гражданского законодательства допускают две схемы заключения договора финансирования под уступку денежного требования это факторинг в целях уступки денежного требования и факторинг в целях обеспечения исполнения обязательств.
В нашем примере имеет место факторинг в целях обеспечения исполнения обязательств.
Финансирование под уступку денежного требования в самом общем виде заключается в покупке банком (иной кредитной или специализированной организацией) платежных требований поставщика (исполнителя работ) за отгруженную продукцию (оказанные услуги) и оказание последнему финансовых услуг, связанных с денежными требованиями, являющимися предметом уступки на основании п. 2 ст. 824 ГК РФ.
Необходимо отметить, что форма договора должна соответствовать требованиям ст. 389 1ТС РФ, регулирующим форму уступки требования. Финансовому агенту за предоставляемые услуги устанавливается определенный в договоре размер вознаграждения.
В структуре вознаграждения в общем случае выделяют три основные составляющие:
- комиссия (сбор) за обработку документов (накладных и иных документов). Такую комиссию иначе называют комиссией за информационные услуги или комиссией за администрирование (по административному управлению);
комиссия (сбор) за оказание услуг (контроль за свое временной выплатой финансирования, контроль за своевременной оплатой товаров дебиторами, работа с дебиторами при задержках платежей, учет текущего состояния дебиторской задолженности и предоставление поставщику отчетов, комиссии за принятие факторов риска (риска ликвидности, кредитного риска, процентного риска));
- процент, начисляемый за предоставление денежных ресурсов (финансирование).
В договоре финансирования под уступку денежного требования следует определить порядок и условия исполнения взаимных обязательств финансовым агентом и клиентом, в частности порядок и условия передачи прав требования. Кроме того, необходимо зафиксировать условия финансирования (сроки и порядок передачи денежных средств, условия их возврата или погашения задолженности иными способами).
Уступка в договоре может быть оформлена следующим образом:
- указанием в договоре условия о совершении уступки (передачи существующего права клиентом финансовому агенту)
- оформлением акта (документа произвольной формы, удостоверяющего уступку) в момент заключения
договора или после его заключения.
В пункте 1 ст. 826 ГК РФ указано, что предметом уступки, под которую предоставляется финансирование, может быть как денежное требование, срок платежа по которому уже наступил (существующее требование), так и право на получение денежных средств, которое возникнет в будущем (будущее требование).
Таким образом, действующее российское гражданское законодательство не исключает возможности включения в оборот прав из обязательств, которые возникнут в будущем.
В этом случае предметом договора финансирования под уступку денежного требования может быть требование из обязательства, которое не существует на момент заключения указанного договора, но возникнет в будущем.
Переход будущего права связан с моментом его возникновения, поскольку на момент совершения соглашения об уступке право требования у кредитора отсутствует, и, следовательно, оно не может перейти другому лицу.
В отношениях по уступке денежного требования, осуществленного в рамках договоров финансирования, ст. 827 ГК РФ устанавливает специальное правило о распределении между клиентом и финансовым агентом рисков, касающихся уступленного права, - если договором финансирования под уступку денежного требования не предусмотрено иное, клиент несет перед финансовым агентом ответственность за действительность денежного требования, являющегося предметом уступки.
Клиент передает финансовому агенту счета (фактуры), другие доказательства того, что денежное требование, уступаемое финансовому агенту, действительно.
Так, риск неисполнения (ненадлежащего исполнения) переданного требования должником, если иное не предусмотрено договором, лежит на финансовом агенте. К примеру, клиент не несет ответственности в случае неплатежеспособности (банкротства) должника, если по условиям договора финансирования под уступку денежного требования клиент отвечает лишь за действительность уступаемого требования.
Во избежание спорных ситуаций в договоре финансирования следует устанавливать перечень обстоятельств, за отсутствие или наличие которых клиент принимает на себя ответственность перед финансовым агентом.
В пункте 1 ст. 830 ГК РФ указывается, что должник обязан произвести платеж финансовому агенту при условии, что он получил от клиента (либо от финансового агента) письменное уведомление, и в уведомлении определено подлежащее исполнению денежное требование, а также указан финансовый агент, которому должен быть произведен платеж
Таким образом, действующее российское законодательство требует, чтобы уведомление было направлено должнику в письменной форме.
Из изложенного выше следует, что ст. 824 ГК РФ предусматривает две различные схемы финансирования под уступку денежного требования. Для двух различных схем финансирования под уступку денежного требования предусмотрены и различные правила взаиморасчетов сторон договора финансирования в зависимости от избранной ими схемы в соответствии со ст. 831 ГКРФ.
К договорам финансирования, которые построены по типу покупки финансовым агентом права (требования) у клиента к должнику по основному договору, следует применять абз. 1 п. 1 ст. 824 и п. 1 ст. 831 ГК РФ. Это могут быть факторинг, форфейтинг и т. п. Право требования на получение платежа приобретается финансовым агентом, как правило, до срока его исполнения, и цена такого договора меньше размера задолженности должника. В результате финансовый агент приобретает право на все суммы, которые он получит от должника во исполнение требования, а клиент не несет ответственности перед финансовым агентом за то, что полученные им суммы оказались меньше цены, за которую агент приобрел требование. По данной схеме денежное требование переходит к финансовому агенту «на полном праве».
При этом финансовый агент не имеет права требовать возврата предоставленного финансирования, а получает средства от должника. У клиента, в свою очередь, отсутствует обязанность возвращать полученные от финансового агента денежные средства.
Договоры финансирования под уступку денежного требования данного типа заключаются в случае работы по схеме безрегрессного факторинга
Договоры финансирования под уступку денежного требования такого типа содержит элемент кредитования клиента, но не может быть сведен к разновидностям договора займа и кредитного договора. Поэтому в данной работе не будут рассмотрены схемы отражения в бухгалтерском учете финансирования под уступку существующею и будущего денежного требования.
Денежное требование к должнику может быть уступлено клиентом финансовому агенту также в целях обеспечения исполнения обязательства клиента перед финансовым агентом (абз. 2 п. 1 ст. 824 ГК РФ).
Данная схема договора и особенности бухгалтерского учета будет нами рассмотрен на примере нашей организации - ООО «ГрупМонтэнь», заключившего договор об осуществлении финансирования под уступку денежного требования (факторинга).
Данная тип договора состоит из нескольких частей, одной из которых является кредитный договор, а другой является обеспечительная цессия. Цессия является специфическим способом обеспечения возврата кредита. Уступаемое требование носит характер кредитных отношений, так как всегда связано с отсрочкой (рассрочкой) платежа, предоставленной клиентом своему должнику.
Центральным банком РФ подтвержден долговой характер имеющих место при факторинге отношений. Так, в Положении № 254-П задолженность по договорам факторинга отнесена к ссудной.
Для такого вида договора финансирования характерно то, что право требования передается финансовому агенту в целях обеспечения исполнения обязательств клиента по возврату полученного им кредита. В соответствии с этой схемой у клиента имеется обязанность вернуть полученные денежные средства финансовому агенту.
Условиями договора могут быть предусмотрены следующие варианты:
- право в отношении должника считается перешедшим к финансовому агенту при неисполнении клиентом обязанности возвратить сумму кредита в определенный договором срок; в данном случае уступка вступает в силу при наступлении определенного в договоре обстоятельства - неисполнения клиентом обязанности возвратить сумму кредита в определенный договором срок: «п. 3.6. Денежное требование переходит к Фактору с момента подписания Реестра уступленных требований, если на момент подписания Реестра срок платежа по уступаемому требованию уже наступил».
- финансовый агент имеет право воспользоваться ценностью переданного ему (или подлежащего, передаче) права требования для погашения обязательства клиента по возврату сумм предоставленного финансирования права требования.
Отличительной чертой данной схемы по сравнению со схемой покупки финансовым агентом права (требования) у клиента к должнику по основному договору является то, что в рассматриваемом случае на финансового агента возлагается обязанность представить клиенту отчет о суммах, полученных им от должника по основному договору, и передать ему сумму, превышающую сумму долга клиента, обеспеченную уступкой требования. В нашем примере это указано в п . 4.8 и п.5.3 Генерального договора № 151-05-Ф от 09.06.2005 г.
В договорах с обеспечительным характером уступки определяются: