Бухгалтерский учет и аудит кредитов и займов и анализ кредитоспособности организации (стр. 18 из 20)
ООО «ГрупМонтэнь» в течение 2008 года заключило два договора по привлечению заемных средств.
Таблица 14. Выдержки из кредитных договоров ООО «ГрупМонтэнь»)
| № п/п | Сумма, руб. | Дата начала действия кредитного договора | Дата окончания | Ставка процентов (годовых) | Учетная ставка ЦБ РФ на дату начала действия договора | Порядок уплаты % | Целевое назначение |
| 1 | 5000000 | 21.06.08 | 21.08.08 | 16 | 10 | Ежемесячно | Оплата поставщикам за товар |
| 2 | 3000000 | 23.06.08 | 23.06.09 | 15 | 10 | Ежемесячно | На реконструкцию цеха |
Кредитный договор № 1.
1. Сумма уплаченных по договору процентов (всего):
.2. Сумма уплаченных по договору процентов в пределах норм:
.3. Сумма уплаченных по договору процентов сверх норм:
.4. Хозяйственные операции отражены в учете следующим образом:
91 - 51 - 133333,33 руб.
Кредитный договор № 2.
1. Сумма уплаченных процентов (всего):
2. Сумма уплаченных по договору процентов в пределах норм: 360x3000000x10
3. Сумма уплаченных по договору процентов сверх норм:
4. Хозяйственные операции отражены в учете следующим образом:
08-51 -450000,00
5. Средства кредита использованы на реконструкцию цеха.
Аудит будем производить согласно процедурам, разработанным в программе аудита.
Процедура «Кредит 1.1.1.» Определение источников получения кредита.
Для выполнения данной процедуры необходимы все кредитные договоры, заключенные предприятием в проверяемом году, а также заключенные в предыдущие годы, но действие которых продолжается в проверяемом году. В результате выполнения данной процедуры я убедилась в наличии всех кредитных договоров.
Процедура «Кредит. 1.1.6». Проверка суммы процентов за кредит на соответствие условиям кредитного договора.
Проверка соответствия процентов по договору
| № | Дата | Суммакредита | Суммавозврата | Кол-во днейпользования | Ставка %по кредиту | Сумма % |
| 1 | 21.06.08 | 5000000 | ||||
| 5000000 | 60 | 16 | 133333,33 | |||
| 2 | 21.05.08 | 3000000 | ||||
| 3000000 | 360 | 15 | 450000,00 |
По результатам процедуры можно сделать вывод, что проценты по обоим кредитным договорам соответствуют условиям договора.
Процедура «Кредит 1.1.7». Проверка соблюдения срочности кредита.
Таблица 15. Проверка даты перечисления платежа по кредитам
| № | Дата началакредитного договора | Дата окончаниядоговора | Дата фактическогопогашениякредита с | Наличие штрафных санкций |
| 1 | 21.06.08 | 21.08.07 | 21.08.07 | Нет |
| 2 | 21.05.08 | 21.05.08 | 23.06.08 | Нет |
Из таблицы видно, что нарушений в сроках нет.
Процедура «Кредит 1.1.8». Проверка соблюдения целевого назначения кредитов. Заполним таблицу, просматривая содержание каждого кредитного договора.
Аудит банковских процентов
| № | Формулировка кредитного договора | Проценты по данному кредитному договору могут быть включены в себестоимость | |
| Да | Нет | ||
| 1 | На приобретение товара | + | |
| 2 | На реконструкцию цеха | + | |
Процедура «Кредит 3.1.1». Проверка правильности включения процентов по кредитам в стоимость имущества в зависимости от даты принятия имущества к учету.
Для выполнения данной процедуры необходимо изучить все кредитные договора, проценты по которым в соответствии с их целевым назначением не могут быть включены в себестоимость продукции.
По результатам данной процедуры выявил, что проценты, уплаченные по второму кредитному договору, правомерно включены в первоначальную стоимость объекта основных средств. ООО «ГрупМонтэнь» ввело в действие объект, и уплатило проценты по кредиту, т.е. правомерно отнесло проценты на увеличение стоимости ОС.
Процедура «Кредит 3.2.1» Проверка правильности включения процентов за кредит в пределах норм в стоимость имущества.
На основании данных учета по оплате процентов по кредитам, а также приказов о введении объектов основных средств, заполняется следующая таблица:
Проверка о превышении ставки над учетной
| № договора | Дата ввода в действие объектов ОС | Срок последней уплаты процентов по кредиту | Наличие превышения ставки процентов по кредитному договору над учетной ставки ЦБ на дату начала кредитного договора | |
| признак наличия | количество процентов превышения | |||
| 1 | 21.06.08 | 21.08.08 | Да | 6 |
| 2 | 23.06.08 | 23.06.09 | Да | 5 |
Все выявленные результаты проведения проверки учета займов, кредитов и затрат их обслуживанию оформлено письменно в Аудиторском заключении [Приложение 1]
Также предоставляется письменная информация руководству ООО «ГрупМонтэнь» по результатам проведения аудита [Приложение 2]
Заключение
Актуальность и необходимость рассмотрения данной темы обоснована тем, в настоящее время у большинства предприятий возникает потребность в заемных средствах, и они вынуждены обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства.
Представленный материал дает возможность проанализировать особенности учета кредитных операций и процесса управления затрат по обслуживанию кредитов, оценить приемлемость возможных способов минимизации расхода для той или иной организации и для различных видов кредитных операций, а также использовать данную информацию для разработки инструктивных материалов и непосредственно в практической работе.
Вместе с тем, необходимо отметить важность правильного и своевременного осуществления проводок по отражению операций по получению кредитов и займов, по погашению процентов по кредиту, переносу их в расходы организации. По этим бухгалтерским операциям можно судить об организации бухгалтерского учета в организации, о соблюдении порядка погашения кредитов и процентов по ним, правильности отражения в учете отложенных налоговых обязательств.
Хотелось бы отметить, что кредит - это, как ни странно на первый взгляд, довольно выгодно.
Во-первых, в настоящее время просто очень дорого держать на складе излишний запас товарно-материальных ценностей: аренда, затраты на содержание помещений, оплата труда дополнительного складского персонала.
Во-вторых, лежащие мертвым грузом «до необходимости» имущество не приносит его владельцу никакой выгоды. Соответственно, если бы это были деньги, а не товарно-материальные ценности, их можно было бы разместить со значительно большей пользой.
В-третьих, накопление собственных средств на капитальное строительство, скорее всего, приведет к значительному отставанию от конкурентов. И наоборот, более ранее техническое перевооружение производства за счет долгосрочных кредитов, вполне возможно, позволит получить преимущество над соперниками.
Т.о., экономические потери от наличия излишних запасов или недостатка свободных денежных средств могут многократно перекрыть расходы на уплату процентов и обслуживание полученных кредитов и займов.
Критериями выбора способов кредитования являются:
- оперативность полученных средств;
- стоимость кредита;
- налоговые последствия заимствования.
В заключении хотелось бы привести ряд доводов в подтверждении актуальности факторинговых сделок.
Как показывает практика, большинство организаций-продавцов реализует товары, предоставляя своим фактическим покупателям товар на условиях отсрочки платежа. В целях расширения рынка и привлечения покупателей из регионов организации-продавцы предлагают и потенциальным покупателям договорные отношения на выгодных для последних условиях. Предлагая выгодные условия покупателям, продавцы увеличивают свою дебиторскую задолженность, тем самым, ухудшая показатели оборачиваемости своих оборотных средств, в частности, средств в расчетах. Не имея возможности привлечь кредитные ресурсы для пополнения своих оборотных средств, организации начинают использовать источники ликвидных ресурсов, имеющихся у каждой организации в свободном доступе, но предназначенные по их экономической сути абсолютно на иные цели. Такой финансовый инструмент как факторинг, позволяет организациям увеличить оборотный капитал и обеспечить расширение рынка сбыта своих товаров.